企業(yè)所得稅專題講座

企業(yè)所得稅專題講座本講座一共分為三講第一講企業(yè)所得稅稅法和相關(guān)法規(guī)解讀第二講企業(yè)所得稅分月（季）預(yù)繳實(shí)務(wù)第三講企業(yè)所得稅年終匯算清繳實(shí)務(wù)第一講企業(yè)所得稅稅法和相關(guān)法規(guī)解讀本講一共講七個(gè)問題一、企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)二、關(guān)于企業(yè)所得稅的一般規(guī)定三、企業(yè)所得稅關(guān)于收入的規(guī)定四、企業(yè)所得稅關(guān)于扣除項(xiàng)目金額五、關(guān)于企業(yè)所得稅的減免六、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整七、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的所得稅稅務(wù)處理一、企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)

企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。征收企業(yè)所得稅主要的法律依據(jù)是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，自2008年1月1日起施行。

除此以外財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自08年以后對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)問題的處理發(fā)布了一系列通知和公告。對(duì)企業(yè)所得稅許多具體問題的處理做出了規(guī)定和說明。除了稅收征管方面的規(guī)定外，還有收入類、稅前扣除類、稅收優(yōu)惠類等。到2011年止，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)企業(yè)所得稅的文件多達(dá)200多個(gè)。其中專門規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的主要有是：

關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》

（2009年3月6日國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）

主要介紹了房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入的稅務(wù)處理、成本費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理、計(jì)稅成本的內(nèi)容、間接成本的分配、特定事項(xiàng)的處理等。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅的一般規(guī)定（一）企業(yè)所得稅的納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。其中其他取得收入的組織包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（二）、計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（三）稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%。

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅的計(jì)算企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

三、企業(yè)所得稅關(guān)于收入的規(guī)定（一）稅法中關(guān)于收入的范圍企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

1、銷售貨物收入；

2、提供勞務(wù)收入；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5、利息收入；

6、租金收入；

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8、接受捐贈(zèng)收入；

9、其他收入。

（二）、關(guān)于確認(rèn)各項(xiàng)收入的具體規(guī)定

1、關(guān)于銷售貨物收入的具體規(guī)定

1）、企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)原則

稅法所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、投資、贊助、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售。

從08年起，企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品，不再作為視同銷售處理。

國(guó)稅函2008年828號(hào)：“將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品”，“改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）”，“由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入”。

所以企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用不做視同銷售處理。

企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)對(duì)于銷售收入與費(fèi)用的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入的確認(rèn)條件是：①企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。②對(duì)售出的商品沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)和控制權(quán)。③收入的金額能可靠計(jì)量。④已銷售商品的成本能可靠計(jì)量。

在上述4個(gè)條件同時(shí)具備的情況下，無論銷售貨款是否收到，都必須作為收入確認(rèn)。2）、各種銷售方式確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)①采用托收承付方式銷售的，在辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入。②采用預(yù)收款方式銷售的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。（安裝簡(jiǎn)單的可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）。④采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。⑤以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)按照國(guó)家稅務(wù)總局【2009】31號(hào)文印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第六條規(guī)定：

企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》后，具體按以下規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1）、采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2）、采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3）、采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4）、采用委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)①采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日起確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②采用視同買斷方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，有銷售合同或協(xié)議的，如果合同或協(xié)議約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷產(chǎn)品清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

如合同或約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，應(yīng)以買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。③、采取基價(jià)（保底價(jià)），并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托代銷開發(fā)產(chǎn)品的，按合同價(jià)與基價(jià)較高者確認(rèn)價(jià)款，于收到已銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。④、采用包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，在包銷期內(nèi)銷售的按合同與實(shí)際銷售價(jià)較高者確定的價(jià)格于收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格和約定的付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、視同銷售開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)

1）、視同銷售的范圍

企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為。（注意與土地增值稅的區(qū)別，）2）視同銷售開發(fā)產(chǎn)品收入的確認(rèn)時(shí)間

視同銷售開發(fā)產(chǎn)品于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3）視同銷售開發(fā)產(chǎn)品價(jià)格的確定

視同銷售產(chǎn)品的價(jià)格按以下順序確定：

A、按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定

B、由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定

C、由開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。按成本利潤(rùn)率確定舉例。

成本利潤(rùn)率=——————利潤(rùn)開發(fā)成本如：某企業(yè)將2000平方米商品房用于職工福利。其開發(fā)成本600萬元，確定的成本利潤(rùn)率為

20%。應(yīng)確認(rèn)的收入為：

該批商品的價(jià)格為：

600×（1+20%）=720（萬元）

企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：產(chǎn)品開發(fā)—房屋開發(fā)720萬

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利720（萬元）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利720（萬元）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720（萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600（萬元）

貸：開發(fā)產(chǎn)品—商品房600（萬元）3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)租金收入的確認(rèn)

（注意與土地增值稅的區(qū)別）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品出租，按出租合同確定的收款日期和金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記，取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）關(guān)于不納稅收入和免稅收入

1、不征稅收入：

（1）財(cái)政撥款；指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，

比如國(guó)家對(duì)教育、衛(wèi)生等單位的撥款等。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事

業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

行政事業(yè)性收費(fèi)，是指行政、事業(yè)單位在實(shí)施社會(huì)公共管理、提供特定公共服務(wù)過程中，收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。（如建筑管理部門收取的建筑管理費(fèi)、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)、學(xué)校收入的學(xué)費(fèi)。）

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

（包括：車輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費(fèi)附加等）

（3）各級(jí)人民政府向企業(yè)撥付的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，如規(guī)定了資金的專門性用途，政府部門對(duì)該項(xiàng)資金有專門的管理規(guī)定和要求，而且在5年之內(nèi)支出完畢?？梢宰鳛椴徽鞫愂杖搿５珜?duì)不征稅收入發(fā)生的支出也不允許在所得稅前扣除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅【2009】87號(hào)）《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

2、關(guān)于免稅收入（1）、國(guó)債利息收入；（2）、居民企業(yè)向其他居民企業(yè)投資取得的股息、紅利收益。

（但不包括企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。）四、企業(yè)所得稅關(guān)于扣除項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的“成本”

1、所得說扣除項(xiàng)目中“成本”的概念企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、營(yíng)業(yè)成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

就工商業(yè)來說，這里的成本主要是指已銷售掉的產(chǎn)品的銷售成本。加工業(yè)的成本包括已銷產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和車間管理發(fā)生的制造費(fèi)用。

商業(yè)企業(yè)的銷售成本包括已銷商品的進(jìn)價(jià)，以及相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，銷售成本主要是銷售出去的開發(fā)產(chǎn)品的成本。

就服務(wù)業(yè)來說，這里的成本主要指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本和業(yè)務(wù)支出。

2、房地產(chǎn)企業(yè)已銷售開發(fā)產(chǎn)品“成本”的確定（1）、開發(fā)產(chǎn)品成本的內(nèi)容按照國(guó)稅發(fā)2009、31號(hào)文件，開發(fā)產(chǎn)品成本支出的內(nèi)容包括六大項(xiàng)：①、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

土地征用及拆遷補(bǔ)償指為取得土地使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要包括

土地買價(jià)或出讓金、

大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)等。

如果征收一塊土地，建設(shè)若干項(xiàng)目，土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)需要在不同建造項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偟姆椒?，一般是用占地面積法。即按不同項(xiàng)目的占地面積，將這項(xiàng)費(fèi)用分配到各項(xiàng)目中。②、前期工程費(fèi)：

指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)前發(fā)生的水文地質(zhì)勘探、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等費(fèi)用。③、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)

指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括：開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。上述兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，不能形成獨(dú)立的開發(fā)產(chǎn)品，他們只是為產(chǎn)品的開發(fā)創(chuàng)造前提條件。所以這兩項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生在單獨(dú)歸集了以后，要將其分配到不同項(xiàng)目的開發(fā)產(chǎn)品上。分配的方法一般用建筑面積比例法。即按不同開發(fā)項(xiàng)目的建筑面積為標(biāo)準(zhǔn)，將前期工程費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，分配到各開發(fā)產(chǎn)品上。④、建筑安裝工程費(fèi)

指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。包括建筑工程和安裝工程費(fèi)用。

建筑安裝工程費(fèi)，如果能分清是哪個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的，發(fā)生后可以直接計(jì)入到某項(xiàng)目上。

但也有些費(fèi)用，如材料費(fèi)，鋼筋、水泥、砂石料等，往往都是各項(xiàng)目共同使用，消耗的材料無法直接分清哪個(gè)項(xiàng)目用了多少。在這種情況下，就需要將這些費(fèi)用按照一定的方法，將其分配到不同的建造項(xiàng)目上。一般可用建筑面積比例法。這項(xiàng)費(fèi)用的分配，一般是由建筑商進(jìn)行的。⑤、公共配套設(shè)施費(fèi)

指開發(fā)產(chǎn)品中發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

（稅法這里所指的配套設(shè)施是指不能有償轉(zhuǎn)讓的，因而不能承擔(dān)成本費(fèi)用的設(shè)施，主要指鍋爐房、水塔，居委會(huì)和派出所的用房等）。

而會(huì)計(jì)上所承擔(dān)配套設(shè)施，一般是包括了可有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施。按會(huì)計(jì)上定義的配套設(shè)施，應(yīng)按以下方法進(jìn)行處理：

屬于不能有償轉(zhuǎn)讓的、非營(yíng)利性的、且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)額單位的配套設(shè)施，可先過渡性地歸集該項(xiàng)設(shè)施的成本，建成后再將其成本分配轉(zhuǎn)入可銷售的或由企業(yè)自用的開發(fā)產(chǎn)品上。（可用建筑面積比例法分配）

屬于營(yíng)利性的、可銷售的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的配套設(shè)施（比如商店、銀行等），應(yīng)單獨(dú)歸集成本，單獨(dú)核算。不能把成本分配給其他開發(fā)產(chǎn)品。⑥、開發(fā)間接費(fèi)用。指為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的成本費(fèi)用支出。

主要包括：開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。還包括直接用于建設(shè)項(xiàng)目的借款利息支出。

如果開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)只管理一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，就直接計(jì)入該開發(fā)項(xiàng)目的成本，如果現(xiàn)場(chǎng)管理部門同時(shí)管理兩個(gè)以上的開發(fā)項(xiàng)目，就需要將開發(fā)間接費(fèi)用按照一定的方法，比如按照建筑面積比例，或按照不同項(xiàng)目的預(yù)算造價(jià)的比例等將其分配到不同的開發(fā)項(xiàng)目上。以上，介紹了開發(fā)產(chǎn)品的成本內(nèi)容。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)算開發(fā)產(chǎn)品的成本，應(yīng)該是實(shí)際發(fā)生的成本。尚未實(shí)際發(fā)生的成本，是不能計(jì)入成本的。但也有個(gè)別的例外。如小區(qū)內(nèi)可銷售的開發(fā)產(chǎn)品項(xiàng)目均以完工，并已開始銷售，但部分配套項(xiàng)目如水塔沒有建完，水塔的成本就無法分?jǐn)偟缴唐贩恐腥?，這樣商品房的成本就不能最后確定，無法確定已銷售商品房的成本。因而無法對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算，也無法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

對(duì)這類情況，會(huì)計(jì)上和稅收有關(guān)規(guī)定是可以通過預(yù)提的方法來計(jì)算成本的。（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）文件第三十二條這樣規(guī)定的：“公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用”。

（但必須是“已在銷售合同、協(xié)議中承諾建造，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的?！保?/p>

該文件還規(guī)定：企業(yè)“應(yīng)向政府上交報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金?！边€要注意的是，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不是將當(dāng)期發(fā)生的全部開發(fā)產(chǎn)品的成本都進(jìn)行扣除。而是僅扣除已銷售開發(fā)產(chǎn)品的成本。

所以，企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)或計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)，要將開發(fā)產(chǎn)品的全部成本通過計(jì)算分成已銷售開發(fā)產(chǎn)品的成本，和未銷售開發(fā)產(chǎn)品成本兩部分。

（2）已銷售開發(fā)產(chǎn)品成本的計(jì)算

已銷售開發(fā)產(chǎn)品的成本在稅法上稱為“計(jì)稅成本”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期的銷售成本或計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

可售面積單位工程成本和已銷售產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式確定：

可售面積單位工程成本

=成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積

已銷售開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本

=已銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某小區(qū)開發(fā)商品樓。建造規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)基本相同，開工竣工日期接近的商品樓10幢，合并為一個(gè)項(xiàng)目核算，工程已竣工?？射N售面積52000平米。將各項(xiàng)成本費(fèi)用歸集后計(jì)算出該項(xiàng)目總的工程成本19240萬元。本期已銷售38000平方米。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為：

可售面積單位工程成本：

19240÷52000=0.37（萬元）

已售開發(fā)產(chǎn)品總成本

=0.37×38000=14060（萬元）根據(jù)以上結(jié)果，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—房屋銷售14060（萬元）

貸：開發(fā)產(chǎn)品—房屋14060（萬元）

（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）文件第二十八條規(guī)定：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“對(duì)本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除”。關(guān)于開發(fā)企業(yè)的銷售成本的扣除問題，土地增值稅與所得稅的規(guī)定基本一致。區(qū)別只是，土地增值稅是按照項(xiàng)目來確定，而企業(yè)所得稅是對(duì)整個(gè)企業(yè)全年的所有項(xiàng)目的銷售成本進(jìn)行核定。在年末所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)那些已經(jīng)清算過的項(xiàng)目，可以直接借用清查過的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)別調(diào)整即可（所得稅的規(guī)定不存在20%的加計(jì)扣除）。而將檢查重點(diǎn)放在沒經(jīng)過清算的項(xiàng)目上。審核方法、內(nèi)容與土地增值稅的審核基本相同。

（二）企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的“費(fèi)用”

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的所謂費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的沒有計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大項(xiàng)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的費(fèi)用

與其他企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用及扣除標(biāo)準(zhǔn)基本相同。

但要注意：

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的規(guī)定的費(fèi)用扣除與企業(yè)所得稅的規(guī)定的費(fèi)用扣除是不同的。

土地增值稅除借款利息外，其他費(fèi)用只按開發(fā)項(xiàng)目銷售成本的一定比例扣除。而所得稅扣除的費(fèi)用，是按企業(yè)實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)行無限額或有限額的扣除。

1、銷售費(fèi)用的扣除

銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)和銷售部門發(fā)生的工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)等。

（注意：在上述銷售費(fèi)用中，有些是有限額扣除的）

（1）廣告費(fèi)的有限額扣除在上述這些費(fèi)用中，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于有限額的扣除項(xiàng)目。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)）文規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)年限最多不得超過三個(gè)納稅年度。2008年的新的企業(yè)所得稅法取消了結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制。財(cái)稅【2012】48號(hào)：對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

扣除基數(shù)：包括實(shí)際銷售收入和視同銷售收入。要注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入也可作為扣除廣告費(fèi)的基數(shù)。但第二年將預(yù)售收入確認(rèn)為收入后，要從當(dāng)年全部收入中將上年已經(jīng)作為基數(shù)的預(yù)售收入扣除，以免重復(fù)計(jì)算基數(shù)。討論：房地產(chǎn)企業(yè)扣除廣告費(fèi)時(shí)，上年的基數(shù)沒用完，可否轉(zhuǎn)入下一年度扣除廣告費(fèi)的基數(shù)使用？案例：2009年預(yù)售收入1000萬，可扣除廣告費(fèi)150萬元，而發(fā)生廣告費(fèi)50萬元。只能扣除50萬元。

2010年發(fā)生銷售收入3000萬元（含上年預(yù)售收入轉(zhuǎn)入的收入1000萬元），發(fā)生廣告費(fèi)400萬元，允許扣除300萬元還是400萬元？財(cái)稅2012、48號(hào)：“對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

“本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。”

（2）、傭金和手續(xù)費(fèi)的有限額扣除

財(cái)稅2009、29號(hào)文件規(guī)定：

房地產(chǎn)企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人所簽訂協(xié)議或合同確認(rèn)金額5%為限額的傭金和手續(xù)費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。

除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的傭金和手續(xù)費(fèi)不得在稅前扣除2、管理費(fèi)用的扣除

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

主要包括公司（總部）經(jīng)費(fèi)：（總部行政管理人員的薪酬、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗等）。

還包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、開辦攤銷費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)、資料費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等。

（注意：這些費(fèi)用中，有一些項(xiàng)目是限額扣除的）（1）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

在職工工資薪金總額的2%以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）、職工教育經(jīng)費(fèi)在職工工資薪金總額的2.5%以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和（即實(shí)發(fā)工資）。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！?/p>

（3）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過營(yíng)業(yè)收入的5%。03、財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金所發(fā)生的費(fèi)用

包括經(jīng)營(yíng)性借款利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十七條、三十八條規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除。

向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函2009、777號(hào)：

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅【2008】121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（

財(cái)稅【2008】121號(hào)）規(guī)定：一般企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資不超過2:1的。其向關(guān)聯(lián)方支付的利息準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向除上述人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

但借款必須真實(shí)、合法，有效，必須簽訂借款合同。

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的費(fèi)用中，還有一個(gè)問題需要說明。

開發(fā)產(chǎn)品在完工結(jié)轉(zhuǎn)成本后，在出售前還會(huì)發(fā)生一些日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理的費(fèi)用。在產(chǎn)品銷售后，對(duì)已銷售的開發(fā)產(chǎn)品（包括公共部位、公用設(shè)施）按照法規(guī)與合同的規(guī)定開發(fā)商還要提供維護(hù)、保養(yǎng)和維修。對(duì)開發(fā)商發(fā)生的這類費(fèi)用應(yīng)如何處理？

對(duì)這個(gè)問題會(huì)計(jì)處理上目前還沒有相關(guān)的具體規(guī)定。有的企業(yè)將其計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入管理費(fèi)用。

但稅收上有明確規(guī)定（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）文件第十五條這樣規(guī)定的：

企業(yè)對(duì)未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、公共設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用（在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)）準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

（三）、企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的“稅金”企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?？梢栽谒枚惽翱鄢亩惤鹬饕ǎ合M(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、進(jìn)口關(guān)稅.印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。房地產(chǎn)企業(yè)還包括土地增值稅。

其中消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加這幾種稅金及附加在會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。這些稅金在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)直接做了扣除。其他稅金關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅在貨物進(jìn)口時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)入貨物成本，在貨物銷售時(shí)，已經(jīng)作為銷售成本被扣除。關(guān)于印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等在發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)入管理費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)已經(jīng)做了扣除。有關(guān)對(duì)稅金的處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與所得稅稅法的規(guī)定是一致的。會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了扣除，在計(jì)算所得稅時(shí)不要重復(fù)扣除。在將企業(yè)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整，只需要核實(shí)一下這些稅金是否實(shí)際發(fā)生即可。

（四）、企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的“損失”企業(yè)所得稅法所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

上述損失的會(huì)計(jì)處理：存貨盤虧和毀損的凈損失（追索賠償以外的損失），屬自然災(zāi)害造成的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)盤虧毀損凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，對(duì)外投資造成的凈損失，計(jì)入投資收益。上述這些資產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)處理中實(shí)際已經(jīng)做了扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，只需要核查這些損失的相關(guān)證據(jù)即可。

關(guān)于壞賬損失，現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)上的處理是先預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，壞賬時(shí)直接沖減壞賬準(zhǔn)備。年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)表上資產(chǎn)減值損失的金額只能表明當(dāng)年計(jì)提了多少壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不能表明當(dāng)期發(fā)生了多少壞賬以及其他資產(chǎn)發(fā)生了多少損失。所以資產(chǎn)減值損失不能扣除。

對(duì)壞賬損失，只能從應(yīng)收賬款明細(xì)賬和壞賬準(zhǔn)備賬戶中查找。從應(yīng)收賬款明細(xì)賬和壞賬準(zhǔn)備賬戶中查出當(dāng)期發(fā)生了多少壞賬損失，經(jīng)核查符合壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，并出具相關(guān)證據(jù)資料可以扣除。

比如，在利潤(rùn)表上，有資產(chǎn)減值損失10萬元，這10萬不能扣除，要加到應(yīng)納稅所得額額中去。但從企業(yè)當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備賬戶和應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶查出當(dāng)期確實(shí)發(fā)生了壞賬損失6萬元。

在這個(gè)情況下，如果能提供規(guī)定的相關(guān)證據(jù)資料應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除，應(yīng)按照（2011年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第5號(hào)）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定處理。

該辦法第三章至第七章都是關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的規(guī)定。主要是規(guī)定的資產(chǎn)損失應(yīng)出具的證據(jù)材料。比較復(fù)雜。如：壞賬損失的確認(rèn)。

1、要有應(yīng)收賬款發(fā)生的相關(guān)合同、協(xié)議或說明。

2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)，不能收回的賬款，要提供人民法院的對(duì)債務(wù)人的破產(chǎn)清算公告。

3、屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的裁決書等。4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)由工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明。

5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明。

6、……（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)稅前應(yīng)扣未扣支出準(zhǔn)予追補(bǔ)扣除，期限不得超過5年。

企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，當(dāng)年未取得憑證，以后年度取得了憑證，可以在取得憑證的年度稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)所得稅的減免（一）對(duì)農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的減免

《實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈?！秾?shí)施條例》第八十六條還規(guī)定：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（二）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的減免稅法第二十七條、實(shí)施條例第八十七條按《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、公共交通、電力水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目的減免稅法二十七條，實(shí)施條例第八十八條：符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（四）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的減免稅法二十七條，實(shí)施條例第九十條：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局2013年62號(hào)公告：

“可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入”。

（五）對(duì)小型微利企業(yè)的減免第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?/p>

實(shí)施條例第九十二條：小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：

1）、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2）、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

財(cái)稅2011、117號(hào)文件規(guī)定：

自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（六）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅法第二十七條、《實(shí)施條例》九十三條：符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（七）、對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的減免（財(cái)稅【2008】1號(hào)）《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》

第一條、第二款規(guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！钡诹钜?guī)定：“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策?！?/p>

（八）對(duì)民族自治地方企業(yè)的減免民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

除此外還有對(duì)證券投資業(yè)的減免等。（九）對(duì)政策性搬遷收入的減免

企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，將搬遷和處置收入如果用于或規(guī)劃用于重建、購(gòu)置同樣或類似資產(chǎn)的，其搬遷或處置收入不記入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。從次年起5年內(nèi)完成搬遷的，不記入應(yīng)納稅所得額。

《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅涵【2009年】118號(hào)）六、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整

以上分別介紹了計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入和扣除項(xiàng)目金額。用稅法確認(rèn)的計(jì)稅收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，就是應(yīng)納稅所得額。用應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率，就計(jì)算出應(yīng)繳納的應(yīng)納所得稅額。

但實(shí)務(wù)中計(jì)算應(yīng)納稅所得額，不可能先匯總各種應(yīng)稅收入，然后再一項(xiàng)一項(xiàng)去扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金和損失。那樣的話，工作量太大。是無法做到的。在納稅（或征稅）的實(shí)務(wù)中，是利用會(huì)計(jì)核算的資料，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，對(duì)有關(guān)收入的項(xiàng)目、成本的項(xiàng)目、費(fèi)用的項(xiàng)目、損失的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，從而將企業(yè)的利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

為什么要調(diào)整？因?yàn)闀?huì)計(jì)核算中對(duì)有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、損失的確認(rèn)規(guī)定，與稅法對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)規(guī)定是有差異的。不調(diào)整，就無法實(shí)現(xiàn)按稅法的規(guī)定去計(jì)算和交納、征收企業(yè)所得稅額。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)整增的項(xiàng)目主要有：（一）對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)增

1、對(duì)職工薪酬的調(diào)整

按現(xiàn)行規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)職工薪酬調(diào)整的余地已經(jīng)很小。（1）、對(duì)工資、薪金的調(diào)整。

企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出是貫穿于成本、費(fèi)用乃至損失之中的。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，不需要從成本、費(fèi)用項(xiàng)目中去調(diào)整。而只能是對(duì)工資總額進(jìn)行調(diào)整。在2008年國(guó)家制定新的企業(yè)所得稅法以前，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的計(jì)稅工資總額。企業(yè)的實(shí)發(fā)工資超過核定的計(jì)稅工資總額，就要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2008年新的企業(yè)所得稅法，沒有規(guī)定核定企業(yè)的工資總額。但對(duì)企業(yè)工資薪金的扣除有如下的規(guī)定：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

這里所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)家稅務(wù)總局2012、15號(hào)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（國(guó)稅涵【2009年】3號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》有如下解釋：第一條：關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：①、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑤、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

本通知第二條還指出：“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

注：《實(shí)施條例》九十六條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（

2）、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

A、職工福利費(fèi)實(shí)施條例第四十條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

對(duì)工資總額的掌握：（國(guó)稅涵【2009年】3號(hào)）解釋：

“工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！标P(guān)于職工福利費(fèi)的扣除范圍：（國(guó)稅涵【2009年】3號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”做了如下解釋：

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

③、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

財(cái)企【2009】.242號(hào)文件，還加上了

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。財(cái)企【2009】.242號(hào)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》規(guī)定：

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付的，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

《通知》還規(guī)定：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

對(duì)已實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)和已實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)。加上財(cái)企【2009】.242號(hào)通知，將很多補(bǔ)貼都計(jì)入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。因此職工福利費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額已經(jīng)大大減少。14%根本用不完，所以按實(shí)際發(fā)生額實(shí)報(bào)實(shí)銷就可以了。B、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（總局公告2010年第24號(hào)）《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》中規(guī)定如下：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/p>

C、職工教育經(jīng)費(fèi)條例第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（國(guó)稅涵【2009年】202號(hào)）《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定……可以全額在企業(yè)所得稅前扣除?！?）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

D、

關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（財(cái)稅【2009】27號(hào)）

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》有如下規(guī)定：“自2008年1月1