第2章 成本會計的發(fā)展及其職能和分類

第二章成本會計的發(fā)展及職能和分類

第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880～1920）

二、近代成本會計階段（1921～1945）

三、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）

第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

一、早期成本會計階段（1880～1920年）成本會計的產(chǎn)生早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段對成本會計的定義

成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。19世紀(jì)30年代末，英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當(dāng)時英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨后，西方其他各國也先后完成了產(chǎn)業(yè)革命。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會生產(chǎn)關(guān)系的大變革，它促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機(jī)器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計進(jìn)行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計人員的要求，將成本計算同復(fù)式簿記結(jié)合起來，這樣，利用賬戶對應(yīng)關(guān)系反映材料和人工消耗，及其相對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核會計業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段，由于當(dāng)時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計。成本會計的產(chǎn)生

早期成本會計階段取得的主要成果在這一時期，成本會計取得以下進(jìn)展：⑴建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計算材料耗用成本。⑵建立工時記錄和人工成本計算方法。主要做法是對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。早期成本會計階段取得的主要成果⑶確立了間接制造費(fèi)用的分配方法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費(fèi)用作為生產(chǎn)損失的做法，而是將間接制造費(fèi)用也計入生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。⑷制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。1750年，英國J?多德森（J·Dodson）在《會計人員或簿記方法》一書中介紹了分批成本計算方法。1777年，英國的W·湯姆遜（W·Thompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最后算出每雙襪子的成本，可以說是分步成本法的萌芽。早期成本會計階段取得的主要成果

⑸在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。隨著理論研究的不斷深入，成本會計著作紛紛出版。被稱為第一本成本會計著作的是1885年出版的由H·梅特爾夫（H·Metcalfe）著的《制造成本》一書；英國電力工程師E·加克（E·Garcke）和會計師J·M·費(fèi)爾斯（J·M·Fells）合著的《工廠會計》于1887年問世，該書提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最后通過“營業(yè)”賬戶借貸雙方余額的結(jié)算，確定為營業(yè)毛利。成本會計記錄與財務(wù)會計記錄的結(jié)合，可以從會計上加強(qiáng)對材料和人工的管理。《工廠會計》一書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發(fā)展史上被認(rèn)為是19世紀(jì)最著名、最有影響的成本會計專著。早期成本會計階段取得的主要成果⑹建立了成本會計組織。在組織方面，美國于1919年成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。這些成本會計組織成立后，開展了一系列的成本會計研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。

早期成本會計階段對成本會計的定義早期研究成本會計的專家W·B·勞倫斯對成本會計作過如下定義：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。”第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展

二、近代成本會計階段（1921～1945年）近代成本會計階段取得的主要成果

近代成本會計階段對成本的定義

近代成本會計階段取得的主要成果

㈠標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

㈡預(yù)算控制的完善

㈢成本會計的應(yīng)用范圍更加廣泛㈣形成了完全獨(dú)立的成本會計學(xué)科

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟示。泰羅的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟示。19世紀(jì)末，英國的E·加克和J·M·費(fèi)爾斯提出了標(biāo)準(zhǔn)成本的觀念；以后，美國工程師H·埃默森倡導(dǎo)了標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形，它標(biāo)志著成本會計已經(jīng)進(jìn)入一個新的階段。預(yù)算控制的完善

西方國家普遍認(rèn)為控制成本最有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本外，還有預(yù)算控制，它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。1921年，美國國會公布了《預(yù)算和會計法案》，對于民間企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了預(yù)算控制研究的第一部專著《預(yù)算控制》一書，對預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。1922年，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤為目標(biāo)，把各個單項預(yù)算密切聯(lián)系在一起。1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。彈性預(yù)算是20世紀(jì)30年代成本會計的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好方法。成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入

在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。

成本會計形成了完全獨(dú)立學(xué)科

在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨(dú)立的學(xué)科。如：美國的尼科爾森（J·L·Nicholson）和羅爾巴克（F·D·Rohrback）合著了《成本會計》一書，陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本會計原理和實(shí)務(wù)》等。近代成本會計階段對成本的定義英國會計學(xué)家杰·貝蒂在這一時期對成本會計定義：“成本會計是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！钡谝还?jié)成本會計的形成和發(fā)展

三、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果開展成本的預(yù)測和決策

實(shí)行目標(biāo)成本計算

實(shí)施責(zé)任成本核算

實(shí)行變動成本計算法

推行質(zhì)量成本核算

開展成本的預(yù)測和決策

為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。運(yùn)用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計和測算。運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。實(shí)行目標(biāo)成本計算

美國管理學(xué)家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標(biāo)管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會計擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，有效的促使成本降低。實(shí)施責(zé)任成本核算

二次大戰(zhàn)后，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大和管理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年，美國會計學(xué)家希琴斯（J·A·Higgins）倡導(dǎo)了責(zé)任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。實(shí)行變動成本計算法

在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森·N·哈里斯（Harris）提出。由于這種方法沒有將固定生產(chǎn)費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，不符合公認(rèn)會計原則，因而沒有得到廣泛認(rèn)可。從20世紀(jì)50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法。這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的重要方法之一。推行質(zhì)量成本核算

隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而造成的一切損失之和。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會計的研究領(lǐng)域。第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響

產(chǎn)品成本計算結(jié)果不正確

在新的制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%～40%下降到現(xiàn)在的5%～10%，同時制造費(fèi)用的比重大增，而且費(fèi)用項目多樣化。如果采用傳統(tǒng)的方法按人工小時為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，就難以正確計算各種產(chǎn)品成本。新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。面對新制造環(huán)境對企業(yè)的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法，將產(chǎn)生以下問題：新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響

不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用

傳統(tǒng)成本會計要將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，以發(fā)揮成本控制的職能。在新制造環(huán)境下，這一控制職能將產(chǎn)生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質(zhì)量低的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大，等等。第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

適時生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）

戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）基準(zhǔn)管理（BenchmarkingManagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）

限制理論（Theory0FConstraints）適時生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

JIT適時生產(chǎn)制度簡稱JIT，是一種由需求帶動生產(chǎn)的制度。這種制度在20世紀(jì)70年代試行。其主要特點(diǎn)是：企業(yè)生產(chǎn)是以顧客需求（如訂單）為起點(diǎn)，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對產(chǎn)品質(zhì)量要求和交貨時間等，只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時，采購部門才能購進(jìn)。適時生產(chǎn)制度的目的是使原材料、零部件、產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”（zeroinventory），以降低存貨成本。適時生產(chǎn)制度（JustInTimeSystem,JIT）

成本會計的應(yīng)對在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以采用倒推成本法（backflushcosting）。所謂倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，再倒過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流動是同步的。

全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement）20世紀(jì)50年代后，國外質(zhì)量管理進(jìn)入了全面質(zhì)量管理階段，簡稱TQM隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。全面質(zhì)量管理不同于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，使整個企業(yè)處于質(zhì)量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質(zhì)量。全面質(zhì)量管理是JIT順利實(shí)施的一個必要條件。全面質(zhì)量管理（TotalQualityanagement）全面質(zhì)量管理與會計工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學(xué)科由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會計上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，通過質(zhì)量成本決策、建立最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本控制等方法，進(jìn)行質(zhì)量管理，借以全面降低質(zhì)量成本，提高產(chǎn)品社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的情況下，績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。從90年代開始，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和全球競爭帶來的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理。一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等。

價值鏈分析是通過對從原材料供應(yīng)到產(chǎn)品消費(fèi)的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進(jìn)行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。一般認(rèn)為企業(yè)可以通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚三種競爭戰(zhàn)略來取得競爭優(yōu)勢地位，前兩種戰(zhàn)略是要在全行業(yè)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢，而目標(biāo)集聚戰(zhàn)略卻是為了特定市場服務(wù)，通過吸引顧客達(dá)到戰(zhàn)略戰(zhàn)略目標(biāo)。成本動因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，即成本驅(qū)動因素。成本動因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)?；鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement）BM&CI管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)的比賽”，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement）基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計的影響主要表現(xiàn)在可以促使管理人員和會計師認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，從而實(shí)行企業(yè)再造工程（reengineeringthecorporation），以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。限制理論（Theory0fConstraints）

限制理論每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如利潤最大化）。企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤五大類。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其他的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論（Theory0fConstraints）

限制理論對成本會計的影響使管理人員和會計人員認(rèn)識到在有些情況下不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是“成本－效益”原則的另一種詮釋。第三節(jié)成本會計的職能與任務(wù)一、成本會計的職能

二、成本會計的任務(wù)第三節(jié)成本會計的職能與任務(wù)一、成本會計的職能

成本預(yù)測

成本決策

成本計劃

成本控制

成本核算

成本分析

成本考核

成本預(yù)測

成本預(yù)測，是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)估計。成本預(yù)測是成本決策的前提。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進(jìn)行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計劃執(zhí)行過程中進(jìn)行成本預(yù)測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進(jìn)行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計劃。進(jìn)行成本預(yù)測有助于企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營的盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，并可以提高企業(yè)降低成本的自覺性。成本決策

成本決策，是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照既定目標(biāo)要求，運(yùn)用專門方法，對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的成本方案進(jìn)行計算分析，從中選擇最優(yōu)方案。企業(yè)可以根據(jù)市場需求和其他方面的要求，通過成本預(yù)測，確定生產(chǎn)經(jīng)營的幾個備選方案。運(yùn)用專門方法進(jìn)行認(rèn)真的分析論證。確定最優(yōu)方案，制定目標(biāo)成本。做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。成本計劃

成本計劃，是根據(jù)成本決策所確定的方案和目標(biāo)，具體規(guī)定計劃期內(nèi)各種生產(chǎn)耗費(fèi)水平和各種產(chǎn)品成本水平，并提出實(shí)現(xiàn)規(guī)定成本水平所應(yīng)采取的具體措施。成本計劃執(zhí)行的過程，也是進(jìn)行成本控制的過程。成本計劃是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對于企業(yè)進(jìn)行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。會計期末，當(dāng)企業(yè)計算出實(shí)際消耗的各種生產(chǎn)費(fèi)用后，可以與計劃成本進(jìn)行對比，以分析企業(yè)成本計劃的實(shí)際完成情況。成本控制

成本控制，是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費(fèi)用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，隨時揭示和及時反饋實(shí)際費(fèi)用與限額標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并要系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的成本費(fèi)用開支范圍內(nèi)，分別制定有關(guān)成本標(biāo)準(zhǔn)，包括原材料、燃料、工資等的費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)控制生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項費(fèi)用，以保證完成成本目標(biāo)和成本計劃水平。成本控制包括事前控制、事中控制和事