契約和審計需求

審計質(zhì)量保障機制研究公共受托責任與政府審計風險導向?qū)徲嫹椒捌溥\用契約關(guān)系與審計需求分析內(nèi)部審計與風險管理財務(wù)報表舞弊風險的識別與防范主要內(nèi)容（六個專題）第四講契約關(guān)系與審計需求分析

高瑩gy2302@163.com第四講契約關(guān)系與審計需求分析一、審計動因與審計需求二、審計需求與審計目標的變化三、契約關(guān)系與審計的需求四、獨立審計需求分析五、獨立審計供給的制約因素六、獨立審計供求矛盾及協(xié)調(diào)審計為什么會出現(xiàn)？不斷滿足社會發(fā)展的需求一、審計動因與審計需求（一）受托責任理論（二）保險理論—實現(xiàn)風險轉(zhuǎn)移（三）行為理論—影響行為動機，提高行為效率（四）沖突理論—維護各方利益（五）監(jiān)管理論—監(jiān)管經(jīng)濟學的引入（六）信息理論—優(yōu)化資源配置（七）代理理論—降低代理成本“受托責任論”—獨立審計需求的本源審計是在“兩權(quán)”分離所形成的受托經(jīng)濟責任下，因受托責任的產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。會計師事務(wù)所股東、債權(quán)人、其他利益相關(guān)人企業(yè)管理部門規(guī)定責任報告證明

督監(jiān)查檢獨立審計履行責任政府審計機關(guān)立法部門行政部門規(guī)定責任報告證明

督監(jiān)查檢政府審計履行責任內(nèi)部審計機構(gòu)

部門或企業(yè)行政首腦最高各級管理部門規(guī)定責任報告證明

督監(jiān)查檢內(nèi)部審計履行責任專制政府所有權(quán)管理權(quán)授權(quán)下級管理承擔經(jīng)濟責任審計控制權(quán)民主政府立法部門所有權(quán)

審計控制權(quán)行政部門管理權(quán)承擔經(jīng)濟責任部門、企業(yè)管理權(quán)授權(quán)下級管理承擔經(jīng)濟責任審計控制權(quán)公司股東所有權(quán)審計控制權(quán)經(jīng)理管理權(quán)承擔經(jīng)濟責任

“保險論”—實現(xiàn)風險轉(zhuǎn)移用保險論來解釋審計實務(wù)，認為審計理論的發(fā)生純粹是為了貫徹風險分擔的原則。與股份公司利益相關(guān)的各集團和股東，為防止經(jīng)理們舞弊而引起災難性的損失，都愿意從自己將要得到的收入中支付一部分費用來聘請外部審計人員。這部分審計費用就稱之為保險費用，同時把審計的效果視為保險價值。如果審計人員因失職而未察覺人為舞弊，他將有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)風險分擔的原則。審計被看作是一種保險行為，可以減輕投資者的風險壓力。“行為論”—影響行為動機，提高行為效率審計行為論認為，在一個較大的組織中對不同層次的職員的工作必須進行控制、指揮，并實行嚴格的獎懲措施，以使他們努力達到組織的預定目標。由于審計過程需要對眾多人的工作進行檢查取證，審計可以對一個企業(yè)各個層次的職員的行為、誠實性，以及遵守組織規(guī)章產(chǎn)生重要影響。審計可以促使企業(yè)各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度，并認真有效的工作，從而促使企業(yè)目標的實現(xiàn)。“沖突理論”—維護各方利益沖突理論認為人與人之間存在利害沖突。財務(wù)報表的提供者和使用者之間、使用者之間利益不一致，這種實際的和潛在的利害沖突導致財務(wù)報表存在不實報道的可能性，審計可以協(xié)調(diào)這種沖突。審計可以通過獨立的合理保證業(yè)務(wù)來維護各個利益集團利益的方式。“監(jiān)管理論”—監(jiān)管經(jīng)濟學的引入用來解釋政府審計的問題。監(jiān)管理論認為市場失靈就會自然地產(chǎn)生監(jiān)管的要求。存在對監(jiān)管的需求是因為國家可以通過監(jiān)管使得利益集團的經(jīng)濟地位獲得改善。企業(yè)可以得到直接的補貼、控制競爭的進入、獲得定價能力。監(jiān)管的供應來自于政治家。監(jiān)管有時保護低效率的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，阻礙管理和技術(shù)革新，造成效率低下。審計動因理論能回答:審計起源于并滿足與何種需求?解釋審計產(chǎn)生的原因,還能解釋審計發(fā)展的推動力推導出審計本質(zhì)、審計職能、審計目的、審計責任能從不同角度解釋審計的分類能解釋對審計進行管制的合理性能說明審計為什么需要保持獨立性能解釋不同時期、不同國家審計水平的差異二、審計需求與審計目標的變化社會需求是確定審計目標的根本因素審計能力在確定審計目標時起平衡作用需求和能力的統(tǒng)一

審計目標時期審計階段審計技術(shù)查錯防弊1905年前詳細審計詳細審計查錯防弊1905年~1933年資產(chǎn)負債表審計由詳查逐步轉(zhuǎn)為抽查查錯防弊，驗證財務(wù)1933年~1940年財務(wù)報表審計抽查，開始意識到報表的真實公允性內(nèi)部控制的重要性驗證財務(wù)報表的真實1940年~1960年財務(wù)報表審計逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)公允性審計驗證財務(wù)報表的真實1960年~1988年財務(wù)報表審計系統(tǒng)基礎(chǔ)審計，同公允性，查錯防弊又時審計風險加劇引起重視查錯防弊,財務(wù)報表驗1988年~1995年財務(wù)報表審計傳統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計證并重驗證財務(wù)報表公允性1995年至今財務(wù)報表審計現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計與合法性，關(guān)注舞弊一

二三

四財務(wù)審計目標的四個階段三、契約關(guān)系與審計的需求

契約理論委托代理理論

信息經(jīng)濟學理論契約理論：就是將所有的市場交易（長期或短期，顯性或隱性）都看作是一種契約關(guān)系，并將此作為經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代契約理論的核心概念：信息不對稱非對稱信息：締約的當事人一方知道而另一方不知道，能驗證，花費成本高，經(jīng)濟上不劃算。

--外生的非對稱信息：自然狀態(tài)下的，不是交易人造成的，客觀事物本來具有的

--內(nèi)生的非對稱信息：契約簽訂后，其他人無法觀察到，事后也無法推測的行為（隱藏行動和隱藏信息）交易契約設(shè)計的最根本原因簽約前的信息不對稱-事前非對稱非對稱信息（時間上）簽約后的信息不對稱-事后非對稱研究事前當事人之間博弈的信息非對稱的模型逆向選擇模型研究事后當事人之間博弈的信息非對稱的模型道德風險模型市場配置缺乏效率非對稱信息的發(fā)生可能是由于當事人的行動只有自己知道，局外人不能觀察到非對稱信息（內(nèi)容上）隱藏行動或隱蔽行動非對稱信息可能發(fā)生在信息分布不平衡上，簽約一方對本人的知識知道的清楚，其他人不知道；或者可能影響簽約的自然狀態(tài)的知識某人知道而另外的人不知道隱藏信息或隱蔽知識簽約前的信息不對稱-事前非對稱非對稱信息（時間上）簽約后的信息不對稱-事后非對稱逆向選擇模型道德風險模型市場配置缺乏效率信號傳遞模型信息篩選模型信息甄別模型隱藏行動道德風險模型報酬激勵

“信息論”—優(yōu)化資源配置信號傳遞理論：討論市場中的信息不對稱問題。公司的發(fā)起人或經(jīng)理比股東和債權(quán)人擁有更多的信息，為防止經(jīng)理們的“逆向選擇”，將財務(wù)報表信息傳遞給股東和債權(quán)人，審計有利于信息傳遞的有效性。信息系統(tǒng)理論：為了使資本市場的資源分配有效，投資者在決策時需要可靠的信息。審計能使這些信息可靠。審計的本質(zhì)是提高信息的可信性，以促進有效決策，實現(xiàn)社會資源的有效分配。“代理論”—降低代理成本1979年，瓦茨(Walts)和齊默爾曼(Zimmermen)教授最早用代理人理論來解釋審計。由于經(jīng)理們與股東和債權(quán)人的利益不一致，就會產(chǎn)生代理成本，由公司創(chuàng)辦者和經(jīng)理們承擔，為了避免承擔損失，他們愿意花一筆錢來保證不損害股東和債權(quán)人的利益，這筆費用的一部分就是聘請外部審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進行審核。將經(jīng)理的報酬和業(yè)績掛鉤，可能有激勵作用，也可能虛報業(yè)績，導致經(jīng)理們與股東利益不一致。將用有激勵的報酬合同配以對經(jīng)理們財務(wù)報表的獨立審計，就會對經(jīng)理們產(chǎn)生一定的約束作用，使經(jīng)理們通過對其自身利益的追求達到股東利益的最大化。”審計是保持經(jīng)理人和股東利益最大化的控制器。四、獨立審計的需求分析

獨立審計需求是人們?yōu)榱藵M足物質(zhì)生產(chǎn)的需要所產(chǎn)生的對一定審計信息的非物質(zhì)性的需求。獨立審計需求的兩個基本假設(shè)：需求者有購買意愿；需求者有支付能力。審計需求的決定因素審計服務(wù)價格相關(guān)服務(wù)價格。審計利益集團的支付能力審計利益集團的偏好價格需求量審計服務(wù)的需求曲線獨立審計需求的進一步分析：審計利益集團（一）審計利益集團的分類

現(xiàn)實的審計服務(wù)需求者—委托人、代理人可預見的審計服務(wù)需求者—政府部門、債權(quán)人、中小投資者潛在的審計服務(wù)需求者—潛在的投資者、債權(quán)人獨立審計需求的進一步分析：審計利益集團（一）審計利益集團的分類

現(xiàn)實的審計服務(wù)需求者—委托人、代理人理論上說，審計是委托人在維持委托—代理關(guān)系同時出于降低代理成本考慮需要一種監(jiān)督服務(wù)，---審計付費人現(xiàn)實中，審計付費人是代理人。獨立審計需求的進一步分析：審計利益集團（一）審計利益集團的分類

可預見的審計服務(wù)需求者—政府部門、債權(quán)人、中小投資者理論上說，政府、債權(quán)人和中小投資者允許審計費用扣除國家的所得稅和企業(yè)盈余，他們都為審計服務(wù)支付了相應的費用。實際中，直接的支付者是代理人或委托人。

政府部門、債權(quán)人、中小投資者無法與審計師正面談判，其需求只能通過公共契約的形式表現(xiàn)出來，對審計師的影響力很弱。潛在的審計服務(wù)需求者的可轉(zhuǎn)化性---使審計對第三方責任厄特馬斯主義應知報表使用者可知報表使用者習慣法下的責任美國習慣法下注冊