審計(jì)案例分析

花紅企業(yè)審計(jì)案例分析摘要：花紅有限企業(yè)自1995年上市至今，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表一直委托雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。在1年的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)花紅的虛增存貨，減少銷售成本問題，對其年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出具了無保留心見審計(jì)匯報(bào)，存在重大過錯(cuò)。本文根據(jù)有關(guān)資料，對雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗狀況進(jìn)行分析。重要講述了雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所對花紅有限企業(yè)年報(bào)審計(jì)的重要狀況，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的重要原因，以及總結(jié)了審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。關(guān)鍵字：花紅企業(yè)、虛增存貨、利潤虛構(gòu)正文：一、花紅有限企業(yè)簡介與存在問題花紅有限企業(yè)是一家有著歷史的以生產(chǎn)和銷售少兒食品的國際著名食品集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在黑龍江大慶。末，李強(qiáng)擔(dān)任了花紅食品企業(yè)的銷售員。這位雄心勃勃的年輕銷售員,以其努力工作及奉獻(xiàn)精神,給他的上司留下深刻印象。很快，他被提拔為哈爾濱分部的總經(jīng)理。李強(qiáng)很快發(fā)現(xiàn),經(jīng)營大規(guī)模批發(fā)比一般零售更復(fù)雜,且而壓力更大。他升任后很快，該分部便因業(yè)績不佳受到總部批評。之后，李強(qiáng)又因未能實(shí)現(xiàn)目的利潤而倍受指責(zé)。實(shí)際上,他認(rèn)為,這些目的利潤是相稱不切實(shí)際的。最終，他決定自己來處理這些問題。為此,他在上報(bào)總部的月度業(yè)績匯報(bào)中虛增存貨，并通過提高月末存貨余額來減少企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，從而提高了毛利。事到如今，李強(qiáng)聲稱他從未打算一直沿用上述做法。他一直認(rèn)為,終有一天能獲取足夠的利潤以彌補(bǔ)虛增的存貨部分。然而哈爾濱分部的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績一直不如人意。，李強(qiáng)欲罷不能,被迫不停假造,通過增長越來越多的虛假存貨金額,來到達(dá)目的利潤。最終，他承認(rèn);幾年來他一直在向企業(yè)總部提供虛假的存貨匯報(bào)。李強(qiáng)當(dāng)即被解雇。很快，花紅聘任普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所來確定哈爾濱分部會(huì)計(jì)記錄中的存貨誤差程度及其對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查顯示,花紅企業(yè)的合并凈收益由于李強(qiáng)的造假虛增了15％，而虛增更大,到達(dá)了39％。二、雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所對花紅有限企業(yè)審計(jì)的重要過程張帆是該事務(wù)所的審計(jì)部經(jīng)理,他擔(dān)任了審計(jì)花紅企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的主管,是由法李厚旭主持。在花紅企業(yè)主管部門向中國證券交易委員會(huì)披露花紅舞弊行為后，政府機(jī)構(gòu)便著手調(diào)查年雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所對花紅企業(yè)審計(jì)狀況。并指出了張帆在審計(jì)工作中的失職行為。尤其是對他們沒有嚴(yán)格地審核該企業(yè)的存貨賬戶深表不滿?；谌缦略?，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，應(yīng)把花紅企業(yè)的存貨項(xiàng)目視為高風(fēng)險(xiǎn)賬戶。因此，張帆在那兩年對該企業(yè)的存貨審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用不一樣于常規(guī)程序的詳查措施。這是由于,第一，存貨在道提斯企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中是最大的主干科目，其金額約占總資產(chǎn)的40％；第二，審計(jì)師都清晰地懂得,花紅企業(yè)的存貨內(nèi)部控制度,存在諸多微弱環(huán)節(jié)，而這些微弱環(huán)節(jié)會(huì)使運(yùn)用存貨舞弊的也許性增長。最終，證監(jiān)會(huì)指出;在這兩年,哈爾濱分部的存貨余額大量增長，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常水平。同步，證監(jiān)會(huì)也批評張帆和李厚旭在中和期間,對哈爾濱分部存貨的審計(jì)中,沒有對他們所發(fā)現(xiàn)的問題作深入調(diào)查。在的存貨實(shí)地盤點(diǎn)完畢后，花紅向張帆和李厚旭交來三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷?，并申明是審?jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)忽視掉的。兩位審計(jì)師粗略地查對之后，便把表上所有金額歸入了哈爾濱分部的存貨余額中。在，該分部存貨實(shí)地盤點(diǎn)完畢后，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的高級審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計(jì)算機(jī)打印出來的年末存貨余額不符。他告知了張帆并給花紅寫了一份備忘錄，規(guī)定他作出解釋。但花紅主線沒有答復(fù)，而張帆本人也沒有繼續(xù)追查此事。李厚旭在復(fù)核審計(jì)人員的工作底稿時(shí),對這一備忘錄沒有留心,因此也沒有深入調(diào)查登記表與計(jì)算機(jī)所列示的存貨金額之間,為何存在巨額差異。李強(qiáng)在向證監(jiān)會(huì)陳說證詞時(shí)，對雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作態(tài)度并不滿。他證明自己常常要為存貨短缺和轉(zhuǎn)移存貨,編造多種各樣的借口，而審計(jì)人員顯然從不證明這些借口的真?zhèn)?。他還證明了審計(jì)人員們在哈爾濱分部的冷庫里清點(diǎn)存貨時(shí)不是十分負(fù)責(zé)。三、該案例的處理成果由于張帆和李厚旭在花紅案中的失職，證監(jiān)會(huì)責(zé)成二人必須在此后的工作中,修完幾門專業(yè)課程，并且規(guī)定他們在后來出具審計(jì)匯報(bào)時(shí),應(yīng)受同級別的注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，以確定其與否運(yùn)用了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。由于是張帆及李厚旭個(gè)人沒有執(zhí)行雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)的質(zhì)量控制原則才引起此案，因此證監(jiān)會(huì)沒有制裁雷曼事務(wù)所。，花紅企業(yè)解雇了雷曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘任普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為逃避懲罰。四、該案例分析結(jié)論真實(shí)的反應(yīng)財(cái)務(wù)匯報(bào)對一種企業(yè)來講至關(guān)重要，一種企業(yè)的良好狀況不是用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來維持的，一種企業(yè)的生命力是其內(nèi)在的發(fā)展能力，沒有發(fā)展能力，泡沫終有一天會(huì)破滅。注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)遵守注冊會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，有良好的職業(yè)操守，保持獨(dú)立性，不能為了個(gè)人利益就違反職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)匯報(bào)。盡管所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所已認(rèn)識到存貨盤點(diǎn)的重要性,并將其作為企業(yè)審計(jì)的程序之一。但在注冊會(huì)計(jì)師怎樣執(zhí)行這一重要程序并保證其工作質(zhì)量方面,卻缺乏應(yīng)有的重視。由于大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師不也許對客戶內(nèi)部生產(chǎn)狀況十分理解,就給客戶欺騙注冊會(huì)計(jì)師提供了一定的條件；例如,混淆存貨的計(jì)量單位、調(diào)換轉(zhuǎn)移已盤點(diǎn)與未盤點(diǎn)的存貨、將存貨以此充好以及虛構(gòu)存貨盤點(diǎn)表等,都是客戶欺騙注冊會(huì)計(jì)師的常用手段。尤其是那些有利潤壓力的上市企業(yè)、承包責(zé)任企業(yè)等,運(yùn)用虛構(gòu)存貨來調(diào)整利潤,已成為他們的常用手法。因此,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的控制,應(yīng)成為每一種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重點(diǎn)之一。作為一種事務(wù)所,不管規(guī)模多大,均有一種組織層次問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)不也許對每一種審計(jì)現(xiàn)場事必躬親。這既不也許,又無此必要。不過,這并不意味著事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)就可放松對下級工作人員的監(jiān)督與配合。尤其是當(dāng)現(xiàn)場審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了某些審計(jì)線索并已在工作底稿作了合適紀(jì)錄時(shí),作為復(fù)核工作底稿的高級審計(jì)人員決不能掉以輕心,更不能將復(fù)核工作底稿視為形式,只管埋頭簽字而不看工作底稿的內(nèi)容。并且,這種做法還相稱危險(xiǎn)。由于,工作底稿上的記錄,證明了審計(jì)人員也許已發(fā)現(xiàn)問題的端倪而不予以追查,這是嚴(yán)重的失職行為,這與一般審計(jì)程序中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不一樣,是審計(jì)人員主觀行為導(dǎo)致的,他必須為此負(fù)所有責(zé)任。完善上市企業(yè)治理。企業(yè)治理構(gòu)造是防備財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對民營背景的上市企業(yè)來講，假如沒有合適制約機(jī)制，很輕易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)“一言堂”現(xiàn)象，將上市企業(yè)作為謀取私利的工具。近年監(jiān)管層采用了一系列措施來完善上市企業(yè)治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)、分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差異，怎樣保證這些制度實(shí)行過程中的有效性是目前亟待處理的問題。由于財(cái)務(wù)舞弊一般給債權(quán)人也帶來巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)故意愿且有能力來監(jiān)督企業(yè)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債權(quán)人在企業(yè)治理中的作用。完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理構(gòu)造和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。諸多企業(yè)向銀行大額貸款可以得逞，除了其造假水平高超外，從一種側(cè)面反應(yīng)了我國銀行的治理構(gòu)造與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，波及證券、銀行等多種領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。假如能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不一樣監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)監(jiān)管。此外，國內(nèi)某些非國有金融機(jī)構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對某些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個(gè)資金市場的不公平，不利于社會(huì)友好平衡發(fā)展。加強(qiáng)上市企業(yè)擔(dān)保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的其他上市企業(yè)看，一種明顯特點(diǎn)是此類企業(yè)諸多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采用措施加強(qiáng)對上市企業(yè)對外擔(dān)保管理，及時(shí)披露擔(dān)保信息的。對審計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市企業(yè)擔(dān)保狀況和也許存在的風(fēng)險(xiǎn)，增長上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度。提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目的的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目的，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐漸培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。從基層做起，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值的運(yùn)用愈加靈活，更規(guī)定我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道重大性原則一直是審計(jì)工作程序中必須遵照的審計(jì)準(zhǔn)則之一,對于在資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目,審計(jì)人員必須予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為微弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相稱比重的項(xiàng)目,就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序,而應(yīng)實(shí)行尤其的詳查措施。格特曼會(huì)計(jì)師事務(wù)