第八章 企業(yè)所得稅

第八章企業(yè)所得稅主要內(nèi)容企業(yè)所得稅的性質(zhì)與類型企業(yè)所得稅的特殊作用企業(yè)所得稅的基本制度企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)稅種的設(shè)置一、企業(yè)所得稅的性質(zhì)與類型二、企業(yè)所得稅的特殊作用三、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展一、企業(yè)所得稅的性質(zhì)與類型（一）企業(yè)所得稅的性質(zhì)企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)取得的所得征收的一種稅，是政府直接參與各類企業(yè)收入分配的主要形式。（二）企業(yè)所得稅的類型歸并式企業(yè)所得稅與獨(dú)立式企業(yè)所得稅統(tǒng)征式企業(yè)所得稅、分率式企業(yè)所得稅與免稅式企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅的特殊作用正確處理政府與企業(yè)的利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)權(quán)益平衡企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配貫徹政府的經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)三、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展1894年，日本最早開征了法人所得稅。目前，公司所得稅已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開征的一種稅。在中國(guó)，1936年，民國(guó)政府開始創(chuàng)立所得稅體系，對(duì)公司或企業(yè)征收營(yíng)利事業(yè)所得稅。2008年，為平衡內(nèi)、外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，合并了內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)所得稅，創(chuàng)立了完全統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。目前，中國(guó)企業(yè)所得稅的法律依據(jù)，主要是2007年3月16日全國(guó)人民代表大會(huì)通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）和同年11月28日國(guó)務(wù)院通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅條例》）。第二節(jié)納稅人、征稅對(duì)象與所得來源地一、納稅人二、征稅對(duì)象三、所得來源地一、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織（統(tǒng)稱企業(yè)），包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)的界定依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)的界定：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。三、所得來源地為使居民企業(yè)和非居民企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，必須確定所得來源地，即確定納稅人的所得是來源于中國(guó)境內(nèi)還是來源于境外。第三節(jié)稅基與稅率一、稅基二、稅率一、稅基（一）稅基的基本規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（二）收入總額的確定收入總額的一般規(guī)定收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。收入總額的特殊規(guī)定可以分期確認(rèn)收入的情況。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的情況。視同銷售收入。不征稅收入不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，而是排除在應(yīng)稅總收入之外的、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入。免稅收入免稅收入不同于不征稅收入，它屬于稅收優(yōu)惠。（三）扣除項(xiàng)目的確定稅前扣除的基本要求：真實(shí)性；相關(guān)性；合理性；收益性；不重復(fù)性。稅前扣除的基本范圍：成本；費(fèi)用；稅金；損失；其他支出。稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)工資薪金職工保障費(fèi)用三費(fèi)支出：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)借款費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金固定資產(chǎn)租賃費(fèi)管理費(fèi)支出母、子公司之間的費(fèi)用支出公益性捐贈(zèng)支出財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值其他扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，可按稅收規(guī)定彌補(bǔ)該境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以前年度的虧損和境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。（四）預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。二、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所適用稅率法定稅率：企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅率定為25%。優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率法定稅率：非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，法定稅率為20%。優(yōu)惠稅率：非居民企業(yè)取得上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)下列所得免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、存貨的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)改建的固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)折舊折舊范圍：企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。折舊方法固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。折舊年限三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊四、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（二）無形資產(chǎn)攤銷五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出（四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）投資資產(chǎn)成本扣除七、存貨的稅務(wù)處理

（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）存貨成本扣除第五節(jié)特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整二、其他納稅調(diào)整三、補(bǔ)稅與加收利息一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的概念關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個(gè)人：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。（三）預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法（五）資本弱化的納稅調(diào)整基本規(guī)定為防范資本弱化，稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體調(diào)整辦法不得在稅前扣除的利息支出按下列公式計(jì)算：

不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）不得在稅前扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方的利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)能證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件，以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。（六）應(yīng)納稅所得額的核定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)按照