第六講 企業(yè)重組與清算會計(jì)

第八章企業(yè)重組與清算會計(jì)

第一節(jié)企業(yè)重組與清算會計(jì)概述

第二節(jié)企業(yè)重組會計(jì)第三節(jié)企業(yè)清算會計(jì)

核心知識點(diǎn)：對企業(yè)重組與清算的會計(jì)處理引入案例：三陽實(shí)業(yè)公司依法解散

“東莞市清溪三陽實(shí)業(yè)公司”在東莞清溪召開了最后一次股東及董事會議，隨著公司清算第三階段剩余資產(chǎn)的分配方案確定和本次股東董事會議紀(jì)要的簽署，以及公司注銷登記的完成，經(jīng)營了15年的“東莞市清溪三陽實(shí)業(yè)公司”于2008年6月1日正式宣告依法解散，至此，公司清算取得圓滿成功。該公司1992年在東莞市政府招商引資政策的鼓勵(lì)下，由江西省地礦局和其他5個(gè)合伙人共同組建，主要經(jīng)營畜禽養(yǎng)殖、銷售。由于公司經(jīng)營和當(dāng)?shù)卣叩仍颍?005年6月公司開始清拆關(guān)閉，終止經(jīng)營。2007年11月在清溪鎮(zhèn)政府的鑒證下將公司現(xiàn)有土地租賃權(quán)及資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓。

工作組（清算組）依法開展了公司解散和清算工作。工作組（清算組）在清理公司財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上，制定了清算方案并經(jīng)股東及董事會確認(rèn)；公司債務(wù)在刊登《清算公告》的基礎(chǔ)上已確認(rèn)清償結(jié)束；經(jīng)當(dāng)?shù)刂薪楹投悇?wù)部門稽查繳納了相關(guān)稅款；剩余財(cái)產(chǎn)按照股東的出資比例進(jìn)行了分配；在當(dāng)?shù)氐囟?、國稅、工商等部門的公司法人資格登記業(yè)已或正在注銷。在依法完成了該公司的各項(xiàng)清算工作后，受局領(lǐng)導(dǎo)的委托，段新軍在2008年6月1日，主持召開了公司最后一次股東及董事大會，公司各位股東對江西省地礦局多年來所給予該公司的大力支持表示十分的感謝。會議在一片和諧洋溢的氛圍中，宣告在東莞市清溪鎮(zhèn)經(jīng)營了15年的合資企業(yè)，“東莞市清溪三陽實(shí)業(yè)公司”正式依法解散。第一節(jié)企業(yè)重組與清算會計(jì)概述一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組

狹義

廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。/show/_q-Geq9kzkYBsoHE.html（二）企業(yè)清算的概念

清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。

通過法律和會計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的/video/VIDE1240204663000110（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會計(jì)處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營活動的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。三層涵義：一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差；二是最近兩個(gè)會計(jì)年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會計(jì)年度股東利益低于注冊資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。注意：重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。但是反過來，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入法律程序。導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級主管的辭職管理層的頻繁收購公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難．甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

1．經(jīng)營管理上的失誤2．經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響3．喪失核心競爭能力的多元化投資

4．經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng)四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（二）訴諸法律的解救措施1.重整2.和解

3.破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。第二節(jié)企業(yè)重組會計(jì)

一、企業(yè)重組的含義及種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會計(jì)處理本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會計(jì)處理一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。

1.改制2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓3.合并4.分立5.托管注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。一、企業(yè)重組——種類二、企業(yè)重組的程序

申請組成債權(quán)人委員會制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施三、企業(yè)重組的會計(jì)處理（一）企業(yè)重組會計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理交付托管資金對公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表一、企業(yè)清算的含義及種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會計(jì)處理

（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類是公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。

在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。二、企業(yè)清算的程序

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序1.組織清算組；2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊，制定清算方案。4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：

第一，支付清算費(fèi)用；

第二，職工工資和勞保費(fèi)用；

第三，繳納所欠稅款；第四、清償公司債務(wù)；

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)。

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括1.成立清算組2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配4.清算終結(jié)5.注銷登記（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有：1.清算的條件不同2.清算的法律依據(jù)不同3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督4.針對財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止5.債務(wù)人是否免責(zé)三、企業(yè)清算的主要會計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊；3．評估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算剩余股東權(quán)益編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表核算清算費(fèi)用核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)彌補(bǔ)以前年度虧損歸還各類所有者權(quán)益（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會計(jì)事項(xiàng)

1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2．編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3．變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4．收取各種債權(quán)5．單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益6．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對公司債權(quán)人的分派7．編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會計(jì)事項(xiàng)之比較

相同：1．清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；

2．處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動；3．進(jìn)行資產(chǎn)評估；4．制定清算方案；

5．資產(chǎn)經(jīng)過評估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會同財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；6．清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計(jì)制度，國家沒有出臺非破產(chǎn)清算會計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定盼出臺?。?！四、企業(yè)清算會計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)表和清算損益類報(bào)表（一）企業(yè)清算會計(jì)的特點(diǎn)（二）會計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益”科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評估費(fèi)用等。會計(jì)核算的關(guān)鍵：清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用等支出轉(zhuǎn)入清算損益清算損益+-應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評估費(fèi)用清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。利潤分配+-+-清算損益清算費(fèi)用-+土地轉(zhuǎn)讓損益+-清算損益的計(jì)算公式為：清算收益-清算損失-清算費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓凈收益+清算損益＝五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計(jì)處理

（一）非破產(chǎn)清算會計(jì)處理的步驟（1）編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）核算清算費(fèi)用；（3）核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)；（5）彌補(bǔ)以前年度虧損；（6）核算剩余股東權(quán)益；（7）編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表；（8）歸還各類所有者的權(quán)益。六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計(jì)處理

（一）破產(chǎn)清算會計(jì)處理的主要步驟1．編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；2．核算清算費(fèi)用；3．核算變價(jià)收入；4．核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)；5．核算剩余的股東權(quán)益；6．編制清算報(bào)表；7．歸還各類股東權(quán)益。（二）破產(chǎn)清算的會計(jì)處理舉例

第四節(jié)債務(wù)重組會計(jì)企業(yè)重組與債務(wù)重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要進(jìn)行債務(wù)重組。一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的披露一、債務(wù)重組的含義及方式１.債務(wù)重組的含義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的載定做出讓步的事項(xiàng)。2.債務(wù)重組的方式

(1)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)現(xiàn)金指貨幣資金。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)資本（債務(wù)人改組除外）

(4)修改其他債務(wù)條件（延期等）

(5)混合以上兩種或兩種以上方式的組合。

一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

（一）基本原則：1.債務(wù)人（1）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付代價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。思考：上述兩個(gè)“當(dāng)期損益”有什么不同？2.債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值與其收到利益的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。下面介紹各種債務(wù)重組方式的會計(jì)處理。（二）以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（減債）1.債務(wù)人的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入2.債權(quán)人的會計(jì)處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款

注意：在債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的特殊處理（1）債務(wù)重組金額<債權(quán)賬面價(jià)值例：應(yīng)收賬款100萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，債務(wù)重組金額75萬元。借：銀行存款75壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出15貸：應(yīng)收賬款100（2）債權(quán)賬面價(jià)值<重組金額<債權(quán)賬面余額例：應(yīng)收賬款100萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，債務(wù)重組金額94萬元。借：銀行存款94壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失4注：說明原來壞賬準(zhǔn)備提多了。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債權(quán)人的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)等（公允價(jià)值）營業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）2.債務(wù)人的會計(jì)處理將存在兩個(gè)差額：A.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付代價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。B.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，不同的非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的處理略有不同。（1）抵債資產(chǎn)為存貨視同銷售，計(jì)入銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）營業(yè)外收入（差額）例：2006年甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)105000元。2006年7