財務會計案例解析與訓練 課件 第一部分案例解析篇 ch04（DZJG公司研發(fā)費用資本化增厚業(yè)績的案例）

第4章DZJG公司研發(fā)費用資本化增厚業(yè)績的案例財會類核心課程教學案例叢書財務會計案例解析與訓練01案例背景PARTONE案例背景DZJG公司創(chuàng)立于1999年，于2004年上市，2005年完成股權分置改革，是一家提供激光、機器人及自動化技術在智能制造領域的系統(tǒng)解決方案的高端裝備制造企業(yè)。其業(yè)務廣泛，包括研發(fā)、生產、銷售激光標記設備、激光切割設備、激光焊接設備、PCB專用設備、機器人、自動化設備及為上述業(yè)務配套的系統(tǒng)解決方案。1996年，創(chuàng)始人高某的一位朋友拜托高某幫忙維修幾套從國夕卜購買的激光打標設備，在維修過程中，高某掌握了激光打標設備的原理。隨后，高某于1996年11月18日創(chuàng)辦了公司，取名為“HANS”，寓意做中國自己的激光，開始自己生產設備，并于1999年改名為DZJG公司。1案例背景案例背景作為一家新成立的公司，DZJG公司面臨著多重困難，沒有多少人愿意購買一家不知名企業(yè)生產出來的激光設備。經過不斷摸索調整，DZJG公司最終釆用了先給客戶使用設備，客戶的產品賣出以后再支付的銷售策略，慢慢地打開了市場。此后，在高某的領導下，DZJG公司越做越大，并于2004年在深圳中小板上市。由于優(yōu)秀的業(yè)績，DZJG公司受到了各路資本的歡迎，這使其募集了充足的資金。高某將這些資金大量用于研發(fā)和制造激光器等核心器件，極大地提升了公司的核心競j爭力。不僅如此，DZJG公司還放眼于國際市場，經過兩次海外并購，DZJG公司儼然成為一家國際企業(yè)，產品也遠銷世界各國。1案例背景案例背景從1996年到現(xiàn)在，DZJG公司已然從一家無技術、無資金的民營企業(yè)，逐漸成長為國內激光加工設備的龍頭，DZJG公司的成長軌跡也是中國新興制造企業(yè)從立足、追趕再到突破的典型代表。DZJG公司主要從事激光加工設備的研發(fā)、生產和銷售工作，是亞洲最大、世界知名的激光加工設備生產廠商，年均增長率達60%o同時也是深圳國家科技成果推廣示范基地重點推廣示范企業(yè)、國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)、深圳市光學光電子行業(yè)協(xié)會會長單位、深圳市軟件行業(yè)協(xié)會會長單位，被中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會認定為國家高新技術產業(yè)化示范工程項目的"實施單位。2002年，DZJG公司一舉成為國內乃至亞洲最大的激光設備制造商，激光標記設備的國內市場占有率達到71.96%,2004年成為國內首家以激光為主業(yè)的上市公司，現(xiàn)已成為全球激光標記設備產銷量最大的公司。公司于2017年加大科技投入力度，加強產品創(chuàng)新，科技研發(fā)開發(fā)投入約8125.55萬元，約占公司銷售收入的5.47%,同比增長126.31%。案例背景激光行業(yè)空間巨大，增長迅速。全球近10年的復合增長率為14%,中國為34%,涉及工業(yè)制造、信息通信和醫(yī)療行業(yè)等領域。目前，國內制造業(yè)激光設備使用率仍舊較低，隨著精細化制造業(yè)的推進，激光應用也將從打標、焊接等輕工領域，逐漸發(fā)展到大功率切割、熱處理、PCB專用設備、印刷等領域。DZJG公司市場拓展能力突出。公司從打標機岀身，通過收購整合快速學習其他行業(yè)的知識，依次做大了焊接、印刷等行業(yè)。公司以良好的激勵制度和優(yōu)秀的管理文化為基礎，對下游客戶進行引導示范推廣，結合客戶需求開發(fā)激光配套設備。另外，完善的售后服務、較高的性價比使公司極富競爭力。1案例背景案例背景DZJG公司2017年年報披露，公司實現(xiàn)營業(yè)收入約148555.54萬元，凈利潤約16820.28萬元，同比分別增長73.93%和85.57%,每股收益0.45元。公司擬每10股分配現(xiàn)金股利1元（含稅），以資本公積轉增股份。年報顯示，根據(jù)新會計準則（2018年），2017年公司技術開發(fā)費用得以資本化，相比舊會計準則，此舉增加公司利潤約1785.75萬元，占公司凈利潤總額的10%。1案例背景02案例訓練PARTTWO

（1）如何劃分研究階段和開發(fā)階段？（2）結合案例資料，說明新會計準則規(guī)定研發(fā)費用可以資本化這一政策對企業(yè)利潤有何影響。（3）新會計準則是否能在一定程度上推動企業(yè)研發(fā)活動的開展？（4）DZJG公司的研發(fā)費用資本化處理對于其企業(yè)利潤和盈余管理有怎樣的影響？案例訓練03案例提示PARTTHREE“研發(fā)費用資本化”，顧名思義，是跟研發(fā)有關的費用，是企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的費用。在會計記賬中，研發(fā)費用可以分為研究階段的費用和開發(fā)階段的費用。在研究階段，項目不一定成功，這個時候所產生的費用需要計入支出。案例提示在開發(fā)階段，項目未來是要產生盈利的，這個時候費用也分兩部分：支出和資本化。如果項目成功，則費用可以資本化，后期可以進行多期攤銷，提高資產負債表中的利潤。企業(yè)研發(fā)費用（即原技術開發(fā)費）是指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定，研究費用計入當期損益，開發(fā)費用在符合一定條件時予以資本化.計入無形資產。（1）研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。研究階段是一個技術可行性的探索階段，一項研究項目可能與好幾個開發(fā)項目有關，有的開發(fā)項目能夠取得成功，有的開發(fā)項目卻遭遇失敗，很難辨別哪些研究費用屬于成功開發(fā)項目，哪些研究費用屬于失敗開發(fā)項目，所以能否給企業(yè)帶來經濟效益具有不確定性，風險性大，相關成本難以計量，將其費用化是遵循了謹慎性原則。案例提示（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化談條件的計入當期損益。開發(fā)階段是將研究成果應用于實踐，將技術轉化為產品的階段，因而帶來經濟效益的確定性高，因此將技術上可行、項目成功可能性大、產生未來經濟利益的可能性高、相關成本能夠計量的開發(fā)費用確認為資產是合理的。這種處理符合費用與資產的確認條件，符合權責發(fā)生制原則。（3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支岀時，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支岀全部費用化，計入當期損益。研究、開發(fā)這兩個階段無法完全區(qū)分，往往是二者相互:滲透，研究中有開發(fā)，開發(fā)時也還要進行研究。因此，對無法區(qū)分的研究階段支出和開發(fā)階段支出，計入當期損益，而不需要人為地將研究階段、開發(fā)階段分開，給會計處理造成主觀性和隨意性，并以此作為調節(jié)利潤的手段。案例提示04案例分析PARTFOUR（1）劃分研究階段和開發(fā)階段，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定進行。第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支岀。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。辨析其他權益工具投資和長期股權投資（2）第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一） 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二） 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；辨析其他權益工具投資和長期股權投資（三） 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;（四） 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（五） 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第十條企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規(guī)定處理。第四條無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。辨析其他權益工具投資和長期股權投資第五條企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。DZJG公司2017年無形資產情況如表4-1所示。辨析其他權益工具投資和長期股權投資《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》相關規(guī)定：研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額（對于制造業(yè)，按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%直接抵扣）。研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷（對于制造業(yè)，按照該無形資產成本的200%在稅前攤銷）。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。辨析其他權益工具投資和長期股權投資(3)在實際情況中，開發(fā)和研究很難區(qū)別，同一活動認定為研究或是研發(fā)，會使利潤表在不同時點產生變化，因此也給相關公司帶來了很大的利潤調控余地。據(jù)統(tǒng)計，我國研究與開發(fā)費用僅占GDP的0.83%,而世界發(fā)達國家的平均比重為2%,其中美國高達2.53%。研發(fā)力度的不足與此前會計政策的謹慎保守不無關系。新會計準則把企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究具體是指取得同時熟悉全新的科學及技術知識而實施的創(chuàng)新性計劃調研，屬于摸索性行為。企業(yè)的研究活動為其未來的開發(fā)活動預先準備可能需要的實施資料。同時，企業(yè)已開展的研究活動并不一定會轉化為開發(fā)行為，未來是否會對相關項目進行開發(fā)、是否會形成無形資產存在著不確定性。開發(fā)是指實施商業(yè)性生產前,把研究成果運用在具體計劃及設計過程中，進而生產出全新的產品等，其主要的特征就是完成了研究階段的主要工作，在一定層次上產生了全新的產品。辨析其他權益工具投資和長期股權投資(4)隨著我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的不斷提升及社會創(chuàng)新氛圍日益濃厚，如何計算研發(fā)成本并釆取正確的會計處理方法，對企業(yè)財務管理來說具有很大的影響。對于高科技企業(yè)來說，科技研發(fā)是一項重要的經營活動。在日常經營過程中，企業(yè)研發(fā)投入占總投入比重較高時，研發(fā)對企業(yè)經營效益、競爭力和產品質量等會具有很大的影響。因此，高新技術企業(yè)必須注重研發(fā)支出的會計處理，這與其經營業(yè)績有很大的關系，這也是眾多高新技術及創(chuàng)新型企業(yè)利用研發(fā)支出來調節(jié)公司盈余的一大動因。辨析其他權益工具投資和長期股權投資05案例小結PARTFIVE案例小結1尊重交易的實質而非形式我國現(xiàn)代化、科技化的總體方