2023年全國4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題及答案

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題及答案第一部分選擇題(共40分)

一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目規(guī)定的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。

1．審計是由審計主體、審計客體和審計委托人三方面的關(guān)系人組成，處在獨立的第三者地位的是【A】

A．審計主體B．審計客體

C．審計委托人D．其他利益相關(guān)者

2．我國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一，早在三千數(shù)年前的西周就已經(jīng)設(shè)立負責(zé)審計的官員，稱為【B】

A．司會B．宰夫C．小宰D．監(jiān)察長

3．社會審計與內(nèi)部審計存在很大的區(qū)別，下列說法不對的的是【D】

A．在審計方式上，內(nèi)部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行，而社會審計則是受托進行

B．在審計內(nèi)容上，內(nèi)部審計的內(nèi)容重要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改善措施，而社會審計重要圍繞會計報表進行審計，對會計報表發(fā)表審計意見

C．社會審計所依據(jù)的準則是獨立審計準則，內(nèi)部審計所依據(jù)的是內(nèi)部審計準則

D．在獨立性方面，社會審計是相對獨立，內(nèi)部審計是雙向獨立

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：本考點在自考教材中幾乎都沒有涉及。區(qū)別：①兩者的審計目的不同。內(nèi)：重要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計；注：重要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計。②兩者的獨立性不同。內(nèi)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。③兩者接受審計的自愿限度不同。內(nèi)：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注：委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。④兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)：內(nèi)部審計準則；注：獨立審計準則。⑤兩者的審計時間不同。內(nèi)：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。

4．在我國，下列各項中屬于國家審計機關(guān)和審計人員違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是【C】

A．審計人員應(yīng)遵循保密性原則

B．審計機關(guān)應(yīng)建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度

C．審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動

D．與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的審計人員應(yīng)當回避

5．《中華人民共和國審計法》賦予審計機關(guān)以必要的權(quán)限，這些權(quán)限不涉及【D】

A．有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)

B．有權(quán)就審計事項的相關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料

C．可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果，但應(yīng)當保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密

D．對違反國家法律法規(guī)的財政收支和財務(wù)收支行為，擁有行政處罰權(quán)和司法權(quán)

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：審計機關(guān)沒有司法權(quán)。

6．被審計單位管理當局對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過度析存貨周轉(zhuǎn)率最有也許證實的是【C】

A．權(quán)利和義務(wù)B．存在或發(fā)生

C．估價或分攤D．表達和披露

7．實物證據(jù)通常證明【C】

A．實物資產(chǎn)的所有權(quán)B．實物資產(chǎn)的計價準確性

C．實物資產(chǎn)是否存在D．有關(guān)會計記錄是否對的

8．下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的表述中，注冊會計師認同的是【A】

A．內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并獲得其他單位認可，則具有較強的可靠性

B．被審計單位管理當局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強的可靠性

C．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強

D．書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱

9．注冊會計師為發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計報表和其他會計資料中的重要比率及趨勢的異常變動應(yīng)采用【B】收集審計證據(jù)。

A．計算B．分析性復(fù)核C．估價D．檢查

10．注冊會計師在會計報表審計中充足了解內(nèi)部控制的目的，是為了【D】

A．評價相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，運營是否有效

B．評價被審計單位管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度和結(jié)識

C．辨認和理解被審計單位交易、事項的重要類別及其會計解決過程

D．合理制定具體審計計劃

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，擬定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。

11．控制風(fēng)險評價太低，將使注冊會計師也許沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試，進而導(dǎo)致審計【A】

A．無效果B．無效率C．無效率，無效果D．有效果，無效率

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：信賴局限性風(fēng)險--這是指抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充足信賴事實上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的也許性。導(dǎo)致執(zhí)行額外審計程序，減少審計效率；信賴過度風(fēng)險--這是指抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其事實上可予信賴限度的也許性。導(dǎo)致錯誤結(jié)論，減少審計效果。注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險--是指抽樣結(jié)果表白賬戶余額不存在重大錯誤而事實上存在重大錯誤的也許性。導(dǎo)致形成不對的的審計結(jié)論，減少審計效果。誤拒風(fēng)險--與誤受風(fēng)險相反，誤拒風(fēng)險是指抽樣結(jié)果表白賬戶余額存在重大錯誤而事實上不存在重大錯誤的也許性。

審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響

控制測試信賴過度風(fēng)險[壞人當好人]效果[后怕]

信賴局限性風(fēng)險[好人當壞人]效率[后悔]

實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險[壞人當好人]效果[后怕]

誤拒風(fēng)險[好人當壞人]效率[后悔]

兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。

以上文字以及表格在注冊會計師考試中幾乎年年都考，但是自學(xué)考試審計教材主線沒有涉及。本題目暗示這么一種含義，其實控制風(fēng)險挺高的，可是注冊會計師對控制風(fēng)險評價太低，說明注冊會計師覺得控制風(fēng)險不高，因此他比較信任內(nèi)部控制，從而也許沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試，進而導(dǎo)致審計犯錯減少審計效果。

12．注冊會計師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量【B】

A．不存在關(guān)系B．呈同向變動關(guān)系

C．呈反向變動關(guān)系D．呈比例變動關(guān)系

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險互相聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對固有風(fēng)險與控制進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。不管固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實行的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的擬定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所擬定的可接受的檢查風(fēng)險?？山邮艿臋z查風(fēng)險水平跟實質(zhì)性測試的數(shù)量工作量成反向變動關(guān)系。

13．下列各項中，不屬于審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容的是【C】

A．審計范圍B．審計收費C．審計計劃D．審計責(zé)任

14．下列各項中，屬于永久性檔案的是【D】

A．應(yīng)收賬款賬齡分析表B．存貨監(jiān)盤表

C．內(nèi)部控制問卷調(diào)查表D．審計報告書副本

15．在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師實行的最有效審計程序是【B】

A．審查12月31日的銀行對賬單

B．審查12月份的支票存根

C．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D．函證12月31日的銀行存款余額

16．對【A】進行審查最有也許發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。

A．購貨發(fā)票B．提貨單C．未支付賬單D．發(fā)貨記錄

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：審查發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款的方法有：（1）結(jié)合監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否對的。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否對的。若應(yīng)在資產(chǎn)負債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時，注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作告知單和基建協(xié)議來進行。這些方法中，對購貨發(fā)票進行審查最有也許發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。

17．注冊會計師對被審計單位實行銷售業(yè)務(wù)截止測試，重要目的是為了檢查【C】

A．銷貨退回是否已經(jīng)核準B．是否存在過多的銷貨折扣

C．銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否對的D．年終應(yīng)收賬款的真實性

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：注冊會計師對被審計單位實行銷售業(yè)務(wù)截止測試的重要目的在自學(xué)考試教材中沒有涉及。

18．下列各項中，不屬于財經(jīng)法經(jīng)審計與財務(wù)審計重要區(qū)別的是【B】

A．兩者的審計目的不同B．兩者的審計程序不同

C．兩者的審計對象不同D．兩者的負責(zé)人不同

19．下列有關(guān)經(jīng)濟效益審計的說法不對的的是【D】

A．經(jīng)濟效益審計的對象是被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動

B．經(jīng)濟效益審計的目的在于提高公司的經(jīng)濟效益

C．經(jīng)濟效益審計更強調(diào)事前審計的作用

D．經(jīng)濟效益審計的結(jié)論具有法律效力

20．內(nèi)部審計人員工作的獨立性，不應(yīng)涉及【A】

A．獨立地接受委托B．獨立地編制審計計劃

C．獨立地進行調(diào)查D．獨立地表達審計意見

二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

在每小題列出的五個備選項中有二至五個是符合題目規(guī)定的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。

21．審計按其主體進行分類，可分為【ABC】

A．國家審計B．社會審計C．內(nèi)部審計D．財務(wù)審計E．管理審計

22．對注冊會計師職業(yè)道德的基本規(guī)定，涉及【ABD】

A．獨立B．客觀C．守法D．公正E．堅持原則

23．下列各項中，屬于“完整性”認定的是【BC】

A．資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用

B．資產(chǎn)負債表的所列存貨涉及了所有存貨交易的結(jié)果

C．當期的所有銷售交易均已登記入賬

D．期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備

E．部分存貨的核算方法由實際成本計價法改為計劃成本計價法

24．在選用審計方法時，必須遵循的原則有【BCDE】

A．應(yīng)與審計人員的素質(zhì)相適應(yīng)

B．應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng)

C．應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)

D．應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

E．應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應(yīng)

25．內(nèi)部控制制度的作用，可以歸納為【ABCDE】

A．保護資產(chǎn)的安全和完整

B．保證會計及其他信息資料的真實可靠

C．有助于實現(xiàn)公司的經(jīng)營方針和經(jīng)營目的

D．提高業(yè)務(wù)解決的工作效率

E．有助于實現(xiàn)國家對公司的宏觀控制

26．復(fù)審重要合用于強制性審計的情況，復(fù)審的特性有【ABCDE】

A．復(fù)審的范圍與本來審計的范圍一致，但重點在于有爭議的一些問題上

B．復(fù)審時應(yīng)當對原有的工作底稿進行檢查

C．在復(fù)審中重要采用抽查的方式

D．復(fù)審后應(yīng)作出復(fù)審結(jié)論

E．上級審計機關(guān)的復(fù)審結(jié)論和決定為終審結(jié)論和決定

27．審計工作底稿復(fù)核的重要內(nèi)容涉及【ABCD】

A．所引用的有關(guān)資料是否可靠

B．所獲取的審計證據(jù)是否充足

C．審計程序和審計方法是否恰當

D．審計結(jié)論是否對的

E．審計人員是否獨立

28．對被審計單位存貨審計是最復(fù)雜、費時的部分，因素是【ABCD】

A．存貨計價方法多樣化B．存貨項目的多樣化

C．存貨放置地點不同，實物控制不便

D．存貨占資產(chǎn)比重大E．存貨是實物資產(chǎn)

29．注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形涉及【BCD】

A．應(yīng)付賬款定期與供應(yīng)商對賬B．應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高

C．某應(yīng)付賬款賬戶金額較大D．重要供應(yīng)商期末余額很小

E．賬齡較短的應(yīng)付賬款項目

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：下列情況需要相應(yīng)付帳款進行函證：控制風(fēng)險較高；應(yīng)付帳款余額較大；客戶處在經(jīng)濟因難階段。重要供應(yīng)商期末余額很小，說明也許漏記了對重要供應(yīng)商的應(yīng)付賬款。

30．在銷售收入內(nèi)部控制制度的測試中，審計人員最為關(guān)心的適當授權(quán)涉及【ABC】

A．信用部門的信用授權(quán)B．貨品發(fā)出的授權(quán)

C．銷售價格、折扣的授權(quán)D．銷售業(yè)務(wù)記錄授權(quán)

E．銷售人員考核授權(quán)

第二部分非選擇題(共60分)

三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分。)

31．逆查法☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)解決的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，擬定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。

32．符合性測試☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是擬定被審計單位的業(yè)務(wù)解決是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循限度，進而擬定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的限度。（巧合的是比這份試卷提前一周用于北京考生的全國統(tǒng)一命題北京卷也考了這個名詞解釋。）

四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分。)

33．注冊會計師李明在對東海零售公司2023年度的會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”項目存在重大的錯誤與舞弊，同管理當局溝通后，已按《公司會計準則》和相關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定調(diào)整。請問：（1）根據(jù)我國《獨立審計基本準則》的規(guī)定，被審計單位的會計責(zé)任是什么？注冊會計師的審計責(zé)任是什么？（2）針對東海零售公司2023年度會計報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊，說明東海零售公司管理當局的會計責(zé)任和注冊會計師李明的審計責(zé)任。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：（該題目超綱太嚴重）

（1）根據(jù)我國《獨立審計基本準則》的規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。按照獨立審計準則的規(guī)定出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。

（2）建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單位管理當局應(yīng)當貫徹實行其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊。

按照獨立審計準則的規(guī)定出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當按照獨立審計準則的規(guī)定，充足考慮審計風(fēng)險，實行適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信可以發(fā)現(xiàn)也許導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。

34．簡述經(jīng)濟效益審計的特性。（教材67頁，具體內(nèi)容省略，一年以前用于北京考生的全國統(tǒng)一命題北京卷已經(jīng)考了這個問題）

五、論述題(本大題共1小題，共10分。)

35．目前，世界各國在財務(wù)審計中廣泛采用制度基礎(chǔ)審計的流程，即審計人員的審計工作是建立在對內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上。請對制度基礎(chǔ)審計的流程作簡要說明，并分析制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)缺陷。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：（教材106頁，具體內(nèi)容省略）

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分。)

36．眾信會計師事務(wù)所的注冊會計師于2023年3月對華興公司2023年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計解決：

（1）華興公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。華興公司的辦公大樓于2023年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為2023，預(yù)計凈殘值為400萬元。2023年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準備余額為458萬元。由于自2023年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，該公司因此未計提其2023年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2023年度的減值準備并做了相應(yīng)的會計解決。

（2）華興公司2023年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：

應(yīng)付賬款——A公司500

應(yīng)付賬款——B公司350

應(yīng)付賬款——C公司-150

應(yīng)付賬款——D公司100

合計800

（3）在建工程中有房屋建筑物2023萬元，2023年6月已竣工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）

【規(guī)定】華興公司執(zhí)行《公司會計制度》，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)按年度分別提出何種審計解決建議？若應(yīng)當建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示所有相應(yīng)的審計調(diào)整分錄（涉及重分類調(diào)整分錄）。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：（1）該題目抄襲于2023年注冊會計師考試審計試卷，由于采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。該辦公大樓于2023年1月啟用，從2月就要開始提取折舊，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為2023，預(yù)計凈殘值為400萬元。2023年提取的累計折舊為（4000-400）/20×（11/12）=165萬元，2023年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為4000-165=3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準備余額為458萬元（反推回去說明固定資產(chǎn)的可收回金額=3835-458=3377萬元。即使自2023年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，也必須計提其2023年度的折舊，2023年度的折舊=（3377-400）/（240-11）×12=156萬元。提請華興公司編制審計調(diào)整分錄：

借：管理費用156

貸：累計折舊156

已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2023年度的減值準備并做了相應(yīng)的會計解決，暗示這個方面不存在問題，不需要額外考慮。

（2）華興公司2023年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應(yīng)付賬款——A公司500；應(yīng)付賬款——B公司350；應(yīng)付賬款——C公司-150；應(yīng)付賬款——D公司100；合計800。在資產(chǎn)負債表負債部分應(yīng)付賬款項目披露其中的950，資產(chǎn)部分預(yù)付賬款項目披露其中的150。該題目其實命題犯了一個錯誤，就是題目并沒有明確說明華興公司在2023年12月31日的資產(chǎn)負債表中披露的應(yīng)付賬款項目金額到底是多少，因此我們也無法判斷該公司是否存在披露錯誤。我相信命題老師也許疏忽了，命題老師是想告訴我們?nèi)A興公司在2023年12月31日的資產(chǎn)負債表中披露的應(yīng)付賬款項目金額是按照應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元披露的，那么這樣的披露顯然錯誤，我們已經(jīng)計算：在資產(chǎn)負債表負債部分應(yīng)付賬款項目披露其中的950，資產(chǎn)部分預(yù)付賬款項目披露其中的150。提請華興公司編制審計調(diào)整分錄：

借：預(yù)付賬款150

貸：應(yīng)付賬款150

（3）在建工程中有房屋建筑物2023萬元，2023年6月已竣工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。那么提請華興公司編制審計調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)（原價）2023

貸：在建工程2023

由于該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年，需要補提取半年折舊=2023×（1-3%）/30×1/2=32.33萬元，提請編制審計調(diào)整分錄：

借：管理費用（假定）32.33

貸:累計折舊32.33

☆自考名師王學(xué)軍超級連接：由于題目（1）抄襲于2023年注冊會計師考試審計試卷的原題，所以我將2023年注冊會計師考試審計試卷綜合題第2題的原題摘錄下來，一起做一次：

Y公司系2023年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責(zé)對其2023年度會計報表進行審計，于2023年2月20日完畢外勤審計工作。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積金和法定公益金。Y公司2023年度財務(wù)會計報告于2023年2月28日對外提供，其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

項目金額（萬元）

2023年度利潤總額3000

2023年度凈利潤2023

2023年12月31日資產(chǎn)總額42023

2023年12月31日股東權(quán)益25000

A和B注冊會計師擬定Y公司2023年度會計報表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分派至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目重要性水平

短期投資20

應(yīng)收賬款80

預(yù)付賬款6

存貨50

固定資產(chǎn)原價100

累計折舊30

應(yīng)付賬款10

資本公積5

A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個事項：

（1）Y公司原采用余額比例法核算壞帳，壞帳準備按應(yīng)收賬款（涉及應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計提。2023年度，為更合理地核算壞帳，Y公司董事會決定按賬齡分析法核算壞帳，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、鈔票流量等情況，擬定相應(yīng)收賬款提取壞帳準備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計提；賬齡2-3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計的年初余額為貸方600萬元）；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：

賬齡年初賬面余額（萬元）年末賬面余額（萬元）

1年以內(nèi)120234000

1-2年10000

合計1202314000

（2）2023年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為68萬元）和的確無法支付應(yīng)付賬款100萬元的情形。對的確無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付賬款”100萬元的會計解決；對短缺的原材料，作了借記“待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計解決。2023年12月，查清原材料短缺400萬元的因素：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，解決該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)Y公司董事會審批。故Y公司在2023年3月經(jīng)董事會審批批準，于當月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待解決財產(chǎn)損溢”400萬元的會計解決。

（3）2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：

預(yù)付賬款——a公司400萬元

預(yù)付賬款——b公司187萬元

預(yù)付賬款——c公司5萬元

預(yù)付賬款——d公司-2萬元

預(yù)付賬款——e公司10萬元

合計600萬元

其中對c公司的5萬元系2023年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（4）Y公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。Y公司的辦公大樓于2023年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為2023，預(yù)計凈殘值為400萬元。2023年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準備余額為458萬元。由于自2023年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提2023年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2023年度的減值準備并作了相應(yīng)的會計解決。

（5）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準，Y公司與Z公司與2023年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司批準Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當天市價為400萬元，已提跌價準備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，Y公司對該交易作了如下會計解決：借記“應(yīng)付賬款——Z公司”800萬元、“短期投資跌價準備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積——其他資本公積”360萬元。規(guī)定：

（1）假如不考慮審計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計解決建議？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（涉及報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對2023年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益以及利潤分派的影響。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：

就Y公司存在的第1個事項，Y公司原采用余額比例法核算壞帳。2023年度，按賬齡分析法核算壞帳，屬于會計政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作調(diào)整分錄，并在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)。

變更政策前2023年度末計提的壞賬準備余額為12023×5%=600萬元，按照新政策，2023年度末計提的壞賬準備余額為12023×10%=1200萬元

注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2023年度作調(diào)整分錄：

借：管理費用600萬元

貸：應(yīng)收賬款（或者壞賬準備）600萬元

借：盈余公積--法定盈余公積60萬元（600×10%）

借：盈余公積--法定公益金30萬元（600×15%）

貸：利潤分派--未分派利潤90萬元

對2023年度的調(diào)整：

過入2023年度調(diào)整分錄：（可以理解為將2023年度作的調(diào)整分錄兩個合并并且將管理費用替換為利潤分派--未分派利潤）

借：利潤分派--未分派利潤510萬元

借：盈余公積--法定盈余公積60萬元

借：盈余公積--法定公益金30萬元

貸：應(yīng)收賬款（或者壞賬準備）600萬元

2023年度末的壞賬準備余額為4000×10%+10000×30%=3400萬元，當年實際提取額應(yīng)當為：3400-1200=2200萬元。根據(jù)2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計的年初余額為貸方600萬元）；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。說明該公司在2023年原本只提取了700-600=100萬元，需要補提2023年度壞賬準備2200-100=2100萬元：

借：管理費用--計提的壞賬準備2100萬元

貸：應(yīng)收賬款（或者壞賬準備）2100萬元

就Y公司存在的第2個事項

對的確無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付賬款”100萬元的會計解決；該會計解決不符合公司會計制度的規(guī)定，應(yīng)當貸記“資本公積--其他資本公積”。注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外收入--無法支付的應(yīng)付款項100萬元

貸：資本公積--其他資本公積100萬元

對短缺的原材料，Y公司作了借記“待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計解決。該會計解決對的。2023年12月，查清原材料短缺400萬元的因素：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，解決該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)Y公司董事會審批。故Y公司在2023年3月經(jīng)董事會審批批準，于當月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待解決財產(chǎn)損溢”400萬元的會計解決。對原材料短缺問題，根據(jù)《公司會計制度》規(guī)定，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時進行解決，因此2023年末就應(yīng)當財產(chǎn)進行解決（考慮相關(guān)的進項稅額轉(zhuǎn)出）。故注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：

借：管理費用--存貨盤虧或盤盈117萬元（100×1.17）

借：營業(yè)外支出--非常損失351萬元（300×1.17）

貸：待解決財產(chǎn)損溢--待解決流動資產(chǎn)損溢468萬元

就Y公司存在的第3個事項

該公司直接按照預(yù)付賬款總賬科目借方余額600萬元去填寫資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的預(yù)付賬款項目是不對的的。對預(yù)付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下報表重分類調(diào)整：

借：預(yù)付賬款--d公司2萬元

貸：應(yīng)付賬款--d公司2萬元

對已無望再收到貨品的預(yù)付賬款，根據(jù)《公司會計制度》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)收款--c公司5萬元

貸：預(yù)付賬款--c公司5萬元

還要按照Y公司計提壞賬準備的會計政策如下審計調(diào)整分錄：

借：管理費用--計提的壞賬準備0.5萬元（5×10%）

貸：其他應(yīng)收款或者壞賬準備0.5萬元

就Y公司存在的第4個事項（即前述自考題目，不反復(fù)）

就Y公司存在的第5個事項，Y公司的會計解決符合規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項重大的債務(wù)重組事項，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在其會計報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項予以充足披露。

（2）假如考慮審計重要性水平，假定Y公司分別存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應(yīng)的解決建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：假如考慮審計重要性水平，假定Y公司存在上述第（1）事項，并且拒絕調(diào)整，由于其錯漏報金額已經(jīng)遠遠超過會計報表層次的重要性水平（320萬元）注冊會計師應(yīng)發(fā)表否認意見。

假如考慮審計重要性水平，假定Y公司存在上述第（2）事項，并且拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保存意見。

假如考慮審計重要性水平，假定Y公司存在上述第（3）事項，并且拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保存意見。

假如考慮審計重要性水平，假定Y公司存在上述第（4）事項，并且拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保存意見。

假如考慮審計重要性水平，假定Y公司存在上述第（5）事項，并且拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保存意見。

（3）假如考慮審計重要性水平，Y公司同時存在上述5個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（1）、（2）（4）這3個事項提出的相應(yīng)的解決建議，但拒絕接受對第（3）、（5）這兩個事項提出的相應(yīng)的解決建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？并請代A和B注冊會計師續(xù)編下列審計報告：

審計報告

Y股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2023年12月31日的資產(chǎn)負債表、2023年度的利潤表、利潤分派表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計紀錄等我們認為必要的審計程序。

ABC會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：A（署名、蓋章）

中國·XX市中國注冊會計師：B（署名、蓋章）

報告日期：2023年2月20日

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：

注冊會計師應(yīng)發(fā)表保存意見，代續(xù)編審計報告：

審計報告

Y股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2023年12月31日的資產(chǎn)負債表、2023年度的利潤表、利潤分派表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計紀錄等我們認為必要的審計程序。

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準，貴公司與Z公司于2023年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司批準貴公司以所持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。貴公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當天市價為400萬元，已提跌價準備60萬元。雙方于當月辦妥交易相關(guān)的法律手續(xù)，貴公司因此增長資本公積360萬元，對該交易作了相應(yīng)的會計解決。我們提請貴公司按照有關(guān)公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定，在會計報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項作充足披露，但貴公司予以拒絕。

我們認為，除存在本報告第二段所述重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項的披露不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《公司會計準則》和《公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2023年12月31日的財務(wù)狀況和2023年度的經(jīng)營成果及鈔票流量，會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。

ABC會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：A（署名、蓋章）

中國·XX市中國注冊會計師：B（署名、蓋章）

報告日期：2023年2月20日

37．標準軟件公司2023年度未審利潤表及2023年度已審利潤表如下：（單位：千元）

項目2023年度（未審數(shù)）2023年度（審定數(shù)）

一、主營業(yè)務(wù)收入10430058900

減：主營業(yè)務(wù)成本9184553599

主營業(yè)務(wù)稅金及附加560350

二、主營業(yè)務(wù)利潤118954951

加：其他業(yè)務(wù)利潤4056

減：營業(yè)費用28001610

管理費用23803260

財務(wù)費用180150

三、營業(yè)利潤6575（13）

加：投資收益

補貼收入980

營業(yè)外收入100150

減：營業(yè)外支出260300

四、利潤總額7395（163）

減：所得稅（稅率33%）800

五、凈利潤6595（163）

經(jīng)初步了解，該公司2023年度的經(jīng)營形勢，管理及經(jīng)營機構(gòu)與2023年度比較未發(fā)生重大變化，也未發(fā)生重大重組行為。

【規(guī)定】注冊會計師在進行審計計劃時為擬定重點審計領(lǐng)域，準備實行分析性復(fù)核程序。請對以上利潤表資料進行分析性復(fù)核后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：該題目抄襲于2023年注冊會計師考試審計試卷綜合題目第一題的資料一。注冊會計師在對以上利潤表資料進行分析性復(fù)核后，應(yīng)擬定利潤表中的重點審計領(lǐng)域如下：

——主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入在2023年度的基礎(chǔ)上增長了77.8％（或是發(fā)生了較大變化），而2023年度經(jīng)營形勢與2023年度相比并未發(fā)生重大變化。

——主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本在2023年度的基礎(chǔ)上增長了71.35％（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2023年度經(jīng)營形勢與2023年度相比并未發(fā)生重大變化。

——管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

——補貼收入。2023年度公司并未取得補貼收入，2023年度取得大額補貼收入。

——所得稅。所得稅占利潤總額比例（為10.82％，）與33％的所得稅稅率存在較大差異。

☆自考名師王學(xué)軍超級連接：2023年自考全國統(tǒng)一命題考試審計學(xué)北京卷也考了一個抄襲于2023年注冊會計師考試審計試卷綜合題目第一題的資料二的一個案例題目：X公司2023年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：

月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本

178007566

276006764

374006512

477006768

578006981

678506947

779507115

877006830

976006832

1079007111

1181007280

121890015139

合計10430091845

請對以上資料進行分析性復(fù)核后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。

在實行分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：

——l月份。該月份毛利率（為3％，）遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高（達18.12％）；毛利率相對較高（達19.90％）。

38．大通會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2023年度的會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2023年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

（2）會計人員李江負責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后，驗收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。采購協(xié)議規(guī)定，甲公司收貨后須在7天內(nèi)付款，愈期天天支付貨款5‰的違約金，嚴重的供貨方停止供貨。

（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員王衛(wèi)負責(zé)，但保存了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在擬定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。A和B注冊會計師對付款控制程序的穿行測試表白，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

（5）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)告知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

【規(guī)定】（1）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運營方面存在的缺陷，并提出改善建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關(guān)。

☆自考名師王學(xué)軍解答提醒：該題目抄襲于2023年注冊會計師考試審計試卷綜合題目第一題。為了完整說明，我們將本次自學(xué)考試省略的幾個條件補充完整，一起進行說明（我懷疑2023年或者以后試卷也許會涉及這個考核點）：

補充：（6）甲公司股東大會