會(huì)計(jì)學(xué)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和分類(lèi)1、性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。是一種債權(quán)憑證?！? →→ →→→ →（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1、按日表示期限2、按月表示期限二、應(yīng)收票據(jù)的取得核算例題一：泰山公司2007年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。會(huì)計(jì)分錄如下：收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000三、票據(jù)持有期間利息的會(huì)計(jì)處理承前例1，年度終了（2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234000×5%×4/12＝3900元借：應(yīng)收票據(jù) 3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900四、應(yīng)收票據(jù)到期會(huì)計(jì)處理1、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息。＝×× ＝＋ 票據(jù)到期賬務(wù)處理到期時(shí)收款或無(wú)力付款的銀行承兌匯票到期對(duì)方無(wú)力付款的商業(yè)承兌匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）★借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）銀行承兌匯票無(wú)力付款的付款方借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)（或銀行存款等科目）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后交給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息后的所得支付持票人的行為。1、不帶息票據(jù)到期值計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值2、貼現(xiàn)所得計(jì)算票面所得額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值－票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利息×票據(jù)貼現(xiàn)期例題二某企業(yè)銷(xiāo)售商品，售價(jià)10000元，（假定不考慮增值稅）收到3月1日簽發(fā)的3個(gè)月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于4月1日到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12％。到期值＝面值＝10000元貼現(xiàn)息＝10000×12％×2/12＝200元貼現(xiàn)所得＝10000－200＝9800元賬務(wù)處理（1）帶追索權(quán) （2）不帶追索權(quán)借：銀行存款9800借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)－－企業(yè)的債權(quán)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起①銷(xiāo)售商品②提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）正常銷(xiāo)售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬 （二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。例題三泰山股份有限公司賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。賬務(wù)處理？賒銷(xiāo)時(shí):借：應(yīng)收賬款11030貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000[10000×(1-10%)]應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530銀行存款500收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款11030貸：應(yīng)收賬款11030（三）現(xiàn)金折扣總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。總價(jià)法將銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例題四泰山股份有限公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。賬務(wù)處理：（1）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（2）假若客戶(hù)于10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款117000（3）假若客戶(hù)超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000第三節(jié)預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)預(yù)付款的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理支付定金借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款余款退回借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（退回金額）（預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。）二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)壞賬及其核算壞賬？壞賬損失？ 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；確認(rèn)壞賬條件債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無(wú)法收回，或者收回的可能性很小。 一、直接核銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。直接核銷(xiāo)法下賬務(wù)處理（1）核銷(xiāo)壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（2）已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、備抵法備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。（一）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法——根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬率原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)成正比。優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。缺點(diǎn)：但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題。②銷(xiāo)售收入百分比法——根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。③賬齡分析法——該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。1月內(nèi)1月至6月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率5﹪20﹪50﹪應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計(jì)400006000010000110000壞賬200012000500019000（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1、按期估計(jì)壞賬時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備2、核銷(xiāo)壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款例題五A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)壞賬率3‰元。2007年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；2008年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元；2009年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。2007年末：估計(jì)壞賬損失＝1000000×3‰＝3000元借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備30002008年發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位50002008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損失＝1200000×3‰＝3600元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝3600＋（6000－3000）＝6600元借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備66002009年2009年5月1日，已沖減壞賬又收借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備50002009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損失＝1300000×3‰＝3900元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝3900－（3600＋5000）＝－4700元借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700壞賬準(zhǔn)備計(jì)提總結(jié)第一次計(jì)提：應(yīng)提數(shù)＝當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失以后計(jì)提：（1）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有借方余額時(shí)：應(yīng)提數(shù)＝當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失＋調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方余額（2）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額且貸方余額＜當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失應(yīng)提數(shù)＝當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額（3）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額且貸方余額＞當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失沖減數(shù)＝調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額－當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失練習(xí)1、長(zhǎng)江公司收到甲、乙兩張應(yīng)收票據(jù)，面值各為3000元，出票日及起息日均為7月15日，期限60天，其中甲票據(jù)為不帶息票據(jù)，乙票據(jù)為帶息票據(jù)年利率為6％，該公司于7月27日將兩張票據(jù)以7.5％的貼現(xiàn)率向銀行貼現(xiàn)。(不附追索權(quán))要求：計(jì)算甲乙兩張票據(jù)的貼現(xiàn)金額，并做出賬務(wù)處理。2、A公司規(guī)定客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)元以上的商品可給予商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，2/20，n/30。B客戶(hù)所購(gòu)買(mǎi)商品折扣前售價(jià)為12萬(wàn)元，增值稅率1