會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：期末留抵退稅對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)究竟有什么影響

期末留抵退稅對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)究竟有什么影響為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，近日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱80號(hào)文），就留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加問(wèn)題予以明確。通知稱：自該通知發(fā)布之日起，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

筆者注意到，早在2017年2月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也曾出臺(tái)過(guò)類似規(guī)定，《關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕17號(hào)）明確：自該通知發(fā)布之日起，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中予以扣除。

實(shí)際上，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)。因此，筆者起初認(rèn)為，期末留抵稅額退稅，對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額即城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)稅（征）依據(jù)的計(jì)算結(jié)果有影響，但是得出其計(jì)稅（征）依據(jù)的計(jì)算結(jié)果后，還要從中扣除已退還的增值稅留抵稅額作為其實(shí)際的計(jì)稅（征）依據(jù)不理解。經(jīng)過(guò)與群友的探討，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)容易疏忽的“秘密”：期末留抵退稅后，相應(yīng)增加了后期的“應(yīng)納稅額”。但是這部分“應(yīng)納稅額”是退還留抵稅額引起的，并不是真正意義上的應(yīng)納稅額。因此，通知允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅留抵稅額，是有道理的。

例子：

某生物醫(yī)藥制造企業(yè)為成立于2016年1月，當(dāng)月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，地方教育附加率為2%。該企業(yè)2017年底期末留抵稅額為1500萬(wàn)元，2018年7月期末留抵稅額為1600萬(wàn)元，假如其增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票。由于2018年7月期末留抵稅額1600萬(wàn)元大于2017年底期末留抵稅額1500萬(wàn)元，因此當(dāng)期可退還的期末留抵稅額為2017年底期末留抵稅額1500萬(wàn)元。假如該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額為700萬(wàn)元，取得經(jīng)認(rèn)證可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為550萬(wàn)元，則8月份應(yīng)納增值稅稅額=700—550—100=50（萬(wàn)元）；又由于上期退還留抵稅額1500萬(wàn)元，則本期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)=50—1500=-1450（萬(wàn)元）,計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，其實(shí)際計(jì)稅（征）依據(jù)為0。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基