企業(yè)集團合理減稅的納稅籌劃

企業(yè)集團合理減稅的納稅籌劃

合理納稅，又稱稅收和稅收計劃，是指納稅人根據(jù)國家的政策和法規(guī)，通過管理和交易活動的安排優(yōu)化納稅計劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得合法的稅收利益。通俗地講,合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務(wù),以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它是在法律允許的范圍內(nèi)展開的,因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對,只能予以保護。一、以承擔(dān)國家稅收負(fù)擔(dān)為原則,增加集團的非織造業(yè)是一個跨企業(yè)集團化經(jīng)營合理避稅是指從企業(yè)集團發(fā)展全局出發(fā),為減輕集團總體納稅負(fù)擔(dān),增加集團的稅后利潤,而做出的一種戰(zhàn)略性、納稅負(fù)擔(dān)低位選擇的籌劃活動。它通過對籌資、投資、經(jīng)營活動的事先安排和籌劃,在法律許可的范圍內(nèi),以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而使集團獲得最大的稅收利益。(一)集團企業(yè)合理納稅的主要思路1.減輕稅基、減輕稅負(fù)的目縮小稅基,可以減少應(yīng)納稅額,例如在稅法允許的范圍和限額內(nèi),實現(xiàn)各項收入最小化,實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等,都可以縮小稅基,進而達到減輕稅負(fù)的目的。2.集團通常適用相對較低的稅率在稅法中除少數(shù)稅種未用單一稅率外,均有各種不同的稅率,有的還采用累進稅率、稅目,在稅收籌劃方面有著廣闊的避稅空間和顯著的節(jié)稅效果。3.項目之增加費的估計年度所得歸屬的處理,可以通過收入、成本、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_成,但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項費用的支付,以了解集團獲利的趨勢,做出合理的安排,以享受最大利益。4.無息貸款的利益資金具有時間價值,延緩納稅期限,可享受類似無息貸款的利益。一般而言,應(yīng)納稅款期限越長,所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟處于通貨膨脹期間,延緩納稅的理財效益更為明顯。5.集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜,交易往來頻繁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價格的構(gòu)成問題,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟交易之中,通過價格變動實現(xiàn),而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜,交易往來頻繁,為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。6.集團內(nèi)部控制通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸、主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移,以實現(xiàn)稅負(fù)在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào),進而降低集團整體稅負(fù),這是企業(yè)集團納稅籌劃方面的特色。(二)集團管理的合理稅率策略1.明確和承擔(dān)主體的原則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的過程,其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下,納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的,納稅人只是法律意義上的納稅主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟意義上的承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān),只是利用購買過程中的價格再分配而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,其行為并未侵害國家利益,亦不構(gòu)成違法行為,因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團普遍青睞。2.導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)進一步明確市場價格互惠定價亦稱轉(zhuǎn)讓價格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價或劃撥價格,它是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo),在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。通過設(shè)定互惠價格,可以有效減少流轉(zhuǎn)稅,它不決定于市場供求,只服從于集團整體利潤的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種經(jīng)濟利益關(guān)系的企業(yè)。它們之間可能是母子公司關(guān)系,也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合,可能有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上的供銷關(guān)系,也可能在生產(chǎn)上并無聯(lián)系,但有某種經(jīng)濟利益關(guān)系。在客觀上,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過合理而有效的利潤轉(zhuǎn)移,達到降低集團整體稅負(fù)的目的。二、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般從事企業(yè)經(jīng)營時,首先面臨的問題,就是應(yīng)該以何種組織形態(tài)來組建企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般包括公司和合伙企業(yè)(包括個體經(jīng)營企業(yè))。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司,其中股份有限公司是一種最為普遍的組織形式。究竟以獨資或合資經(jīng)營為佳,還是以公司組織為佳,必須考慮稅收的因素。1.因有待加強稅務(wù)部門獨資及合資大抵均屬使用統(tǒng)一發(fā)票的小規(guī)模營利企業(yè)(營業(yè)額每月在20萬以下者),依照稅法及相關(guān)規(guī)定,可僅設(shè)置簡易日記簿或進貨簿,其對外發(fā)生營業(yè)行為時,未給予或取得憑證,可免按稅收征管法中的規(guī)定處5%罰款,營業(yè)稅按查定方式課征。所以,一般而言,規(guī)模小、人手少的企業(yè),以獨資或合資組織為宜。2.享受相關(guān)優(yōu)惠政策。在一般不能對于公司組織,就缺點而言,由于政府對公司組織管理較嚴(yán),不論規(guī)模大小均須設(shè)置賬簿,使用統(tǒng)一發(fā)票,其賬務(wù)處理成本較高,但公司組織除了依公司法規(guī)定責(zé)任為“有限”外,可享受下列幾項優(yōu)惠:盈虧互抵;延期申報;公司向股東借款所支付的利息,可列支利息,而獨資及合資所借貸的款項,則不列支利息;轉(zhuǎn)投資收益免稅;保留盈余;屬于鼓勵投資條例所稱的生產(chǎn)事業(yè),有五(四)年免稅、投資抵減、納稅最高限額及股票股利緩稅等多項賦稅減免優(yōu)惠。3.各項租稅減免的適用對象就稅收負(fù)擔(dān)而言,股份有限公司更好,這是因為:獎勵投資條例所規(guī)定的各項租稅減免,主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)事業(yè)為適用對象,企業(yè)如以組織形態(tài)經(jīng)營,可享受優(yōu)惠待遇;就股東而言,采取股份有限公司組織形態(tài)經(jīng)營,因稅負(fù)較其他種類較輕,故股東也能因而獲得較多投資利益。4.向分支機構(gòu)稅法,開征“分支機構(gòu)稅”從《稅法》的角度看,子公司是獨立納稅人,而分公司作為母公司的分支機構(gòu)不具備獨立納稅人資格。許多國家對外國公司的分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤,在征收正常的公司所得稅以外,還要開征一種“分支機構(gòu)稅”,即對分支機構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征一道稅,而不管其稅后利潤是否全部匯回給國外母公司的股息部分征預(yù)提所得稅。因此,對跨國投資者而言,一般在國外建立子公司較分公司有利,而對于國內(nèi)投資者來說,情況就不一樣,因為分公司不作為獨立納稅人,其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司,由總公司統(tǒng)一集中納稅,這樣總公司與其分公司之間則不享有這一納稅優(yōu)惠。三、做好成本分析，制定合理的稅收組合成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分,納稅人完全可以通過一些事先的籌劃,盡可能地增加應(yīng)稅所得的抵減項,以減輕總體稅負(fù)。1.加速直接實現(xiàn)加快直接采用比例稅率固定資產(chǎn)折舊方法主要可以分為平均折舊法和加速折舊法。通常來說,在實行累進稅率情況下,采用平均折舊法有利于防止利潤不均引起的適用稅率較高,從而減輕稅負(fù)。在實行比例稅率的情況下,加速折舊法有利于延期納稅,充分利用貨幣時間價值。現(xiàn)行的會計制度和稅法往往給固定資產(chǎn)折舊年限有一個選擇空間,這就給納稅籌劃留下了余地。一般而言,縮短折舊年限,可以加速折舊,增加前期成本,以達到延期納稅的目的。在處于減免稅期的時候,通過增加折舊年限,在優(yōu)惠期間獲得較大的稅收減免。2.降低利潤,降低稅收成本,是造成高稅率的基礎(chǔ)。在利潤費用是利潤的抵減項,通過對費用項目的控制是改變稅基進行合理避稅的常見方法。盡管費用的發(fā)生是難以控制的,費用分?jǐn)偟臄?shù)額和時機卻是可以選擇的。在利潤高的時候多分?jǐn)傎M用,利潤少的時候少分?jǐn)傎M用,最大限度使利潤平均化,防止出現(xiàn)利潤過高導(dǎo)致適用高稅率的情況。在適用同等稅率的情況下,也可以對費用分?jǐn)倳r機進行選擇,以實現(xiàn)稅款繳納時間的選擇。四、資本結(jié)構(gòu)的變動對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)的影響籌資作為一個相對獨立的行為,其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響,主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。分析籌資中的合理避稅時,應(yīng)著重考察兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)的變動是怎樣對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的;二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置,才能在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。(一)貸款融資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對比一般來說,企業(yè)以自我積累方式籌資所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān),貸款融資所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。從合理避稅的角度看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好,金融機構(gòu)貸款次之,自我積累方法效果最差。(二)合理的反恐措施在金融活動中1.聯(lián)方企業(yè)相互獨立籌資籌資利息的合理避稅就是盡可能地增加計入成本的利息,如在關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互拆借籌資時,借款企業(yè)可以通過和債權(quán)人協(xié)商盡量增加利息,債權(quán)人可以通過其他的方式將收取的高利息返還給借款企業(yè),這樣借款人可以增加稅前利潤的沖減額,減少納稅額。2.稅收征管中的稅收籌劃法當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券存在溢價或折價情況的時候,不同的攤銷方法雖然不會改變長期所要繳納的稅款,但是會影響稅款繳納的時間。該種納稅籌劃方法主要是利用溢價、折價攤銷直線法和實際利率法的差別達到延期納稅的目的。從延期納稅角度來說,溢價的攤銷采用實際利率法優(yōu)于直線法,而折價的攤銷采用直線法優(yōu)于實際利率法。3.資產(chǎn)經(jīng)營及債務(wù)租賃企業(yè)除了有權(quán)益性和負(fù)債性融資方式以外,還可以采用租賃方式融資。租賃既可以使企業(yè)獲得資產(chǎn)經(jīng)營權(quán),又可以將租金在當(dāng)期利潤中抵扣,以達到節(jié)稅目的。通常來說,租賃分為經(jīng)營性租賃和融資租賃,兩者的主要差別是租賃期滿資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬。兩者都能通過租金平穩(wěn)支付而減少利潤,減輕稅負(fù)的作用。五、減稅和投資凈收益最大化的選擇投資者在進行新的投資時,基于合理避稅和投資凈收益最大化的目的,應(yīng)從投資地點、行業(yè)、投資方式、新建企業(yè)的組織形式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。(一)從從調(diào)整其他傳統(tǒng)煤改政策的情況考慮,優(yōu)化稅制差別投資者在選擇投資地點時,除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地點的稅制差別也應(yīng)作為考慮的重點。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資,均應(yīng)利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)相對較低的地點進行投資,以獲取最大的利益。(二)投資方法的選擇1.直接投資與間接投資相結(jié)合一般來講,進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多,一是直接投資者通常對企業(yè)所面臨的稅有各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等,二是間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增溢而產(chǎn)生的資本利得稅等。2.企業(yè)應(yīng)合并向企業(yè)集中納稅,以增加企業(yè)實際稅負(fù)法人投資者在進行直接投資時還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇,其中也存在一個合理避稅問題。如果稅法允許投資法人與被收購企業(yè)合并報表集中納稅,則其整體稅負(fù)同樣有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定,結(jié)合自身狀況進行綜合決策。3.間接投資計劃間接投資依據(jù)具體投資對象的不同,可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)的投資,上述各項又可以依據(jù)證券的具體品種做進一步劃分。(三)固定資產(chǎn)不能抵稅我國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度,固定資產(chǎn)在購買時不能抵稅,只有在折舊過程中抵稅,因此固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的適當(dāng)選擇可以為企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠。1.選擇投資國有設(shè)備的稅收優(yōu)惠企業(yè)進行設(shè)備投資往往有很多可選方案,在具體選擇方案的時候不僅要考慮到設(shè)備的價格、質(zhì)量等硬性指標(biāo),還應(yīng)該考慮稅收上的差異,以充分利用投資國有設(shè)備的稅收抵免優(yōu)惠。2.通過合法的手段,將基期利潤轉(zhuǎn)移到購買設(shè)備為了能夠充分享受抵扣優(yōu)惠,企業(yè)可以盡量增加