東北財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)下

第二節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)

（一）特征

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有下列特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

3、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

(二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的分類及初始計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

2.按使用情況分類

使用中固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)3.按所有權(quán)分類

自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)4.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地，指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土；（7）融資租入固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

按歷史成本計(jì)量

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)按投資各方協(xié)議或合同約定價(jià)計(jì)量，但不公允的除外。4、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

有相關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；或按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量入賬。三、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理

工程物資在建工程固定資產(chǎn)購(gòu)入物領(lǐng)用物在建工完工轉(zhuǎn)增減的減少的資的實(shí)資的實(shí)程的實(shí)出的實(shí)固定資固定資際成本際成本際支出際成本產(chǎn)原價(jià)產(chǎn)原價(jià)結(jié)存物未完工期末固資成本程成本定資產(chǎn)

的價(jià)值

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

P107（例5－21）2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”進(jìn)行核算。

〔例〕某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明其買價(jià)100000元，增值稅額17000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。設(shè)備由企業(yè)自行安裝，安裝過(guò)程中發(fā)生應(yīng)付工資700元，領(lǐng)用基本生產(chǎn)用原材料價(jià)值2000元，該批材料適用增值稅率17%。設(shè)備安裝完畢后交付使用。

①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：在建工程——××設(shè)備安裝工程118000貸：銀行存款118000②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——××設(shè)備安裝工程3040

貸：

應(yīng)付職工薪酬700

原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340③安裝設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)121040貸：在建工程—××設(shè)備安裝工程121040

P107（例5－22）（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算

1、自營(yíng)工程

自營(yíng)工程是指企業(yè)利用自有的工程施工人員，自行負(fù)責(zé)工程施工的一種自建方式。自營(yíng)過(guò)程中發(fā)生各項(xiàng)工程實(shí)際支出，直接通過(guò)“在建工程”賬戶對(duì)其進(jìn)行核算。P108（例5－23）

2、出包工程

出包工程是指企業(yè)將自建工程出（發(fā))包給其他施工單位進(jìn)行施工的一種方式。在這種方式下，建造工程實(shí)際發(fā)生的各種工程支出由承包施工的單位進(jìn)行核算。企業(yè)按合同預(yù)付承包單位工程款和工程完工正式結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，將預(yù)付和補(bǔ)付的工程價(jià)款作為自建工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

（例）某企業(yè)自行建造廠房一幢，以銀行存款購(gòu)入工程用材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元。建造中除將所購(gòu)工程物資全部領(lǐng)用外，還領(lǐng)用了基本生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本50000元，該批材料的增值稅額8500元；發(fā)生施工人員工資57000元，使用企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的水電費(fèi)等3500元；廠房竣工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：①購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資——117000貸：銀行存款117000②領(lǐng)用工程物資和生產(chǎn)用原材料時(shí)：借：在建工程——××廠房175500貸：工程物資——××117000原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——增(轉(zhuǎn)出)8500③發(fā)生工程人員工資時(shí)：

借：在建工程——××廠房57000貸：應(yīng)付職工薪酬57000④分?jǐn)偹娰M(fèi)時(shí)：

借：在建工程——××廠房3500貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本3500

⑤工程交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××236000貸：在建工程——××廠房236000（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算

〔例〕某企業(yè)收到A公司投資轉(zhuǎn)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。接受投資時(shí)，雙方協(xié)議固定資產(chǎn)的價(jià)值為200000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本200000

四、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

（一）折舊的影響因素和計(jì)提范圍

1、折舊的定義

折舊是指因固定資產(chǎn)使用或因技術(shù)進(jìn)步而損耗的價(jià)值。

2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（1）折舊基數(shù)

（2）預(yù)計(jì)凈殘值

（3）使用壽命

（4）折舊方法3、計(jì)提折舊的范圍

從空間范圍講，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。從時(shí)間范圍講，企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（二）折舊的計(jì)算方法

平均年限法

工作量法

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法

1、平均年限法（直線法）將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值×月折舊率=年折舊率/12=年折舊額/固定資產(chǎn)原值1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限=×100%

（例）]某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限10年，則月折舊額計(jì)算如下：年折舊率＝（1－5％）÷10×100％＝9.5%月折舊率＝（9.5%

÷

12）＝0.79%月折舊額＝100000×0.79%＝7902、工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額

預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）=本月折舊額=本月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額（例）

某企業(yè)一臺(tái)汽車原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可行駛100000公里，本月實(shí)際行駛2000公里，則本月折舊額計(jì)算如下：每公里折舊額＝【60000×（1－5％）】÷100000＝0.57元∕公里本月折舊額＝0.57×2000＝1140元∕公里3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在預(yù)先不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍直線折舊率，計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

雙倍直線年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×10年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12

當(dāng)下列條件成立時(shí)，應(yīng)改用平均年限法計(jì)提折舊。某年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額＜（固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）/剩余使用年限

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了便于應(yīng)用這種方法，現(xiàn)行制度規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

[例]

某企業(yè)2007年購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊額。年折舊率=2÷5=40%第1年折舊額＝10000×40%=4000(元)第2年折舊額＝（10000–4000）×40%=2400(元)第3年折舊額＝（10000–4000–2400）

×40%=1440(元)第4、5年折舊額＝（10000–4000–2400–1440–10000×5%）÷2=830(元)4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)即變動(dòng)折舊率，其分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限×(1＋預(yù)計(jì)使用年限)÷2

預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限×100%

年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)

×年折舊率

月折舊額＝年折舊額/12

[例]

某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。各年應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15固定資產(chǎn)折舊表（年數(shù)總和法）折舊年度計(jì)提折舊總額尚可使用年限折舊率年折舊額19600055∕153200029600044∕152560039600033∕151920049600022∕151280059600011∕156400（三）折舊的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。

累計(jì)折舊借：制造費(fèi)用處置固定發(fā)生的折

銷售費(fèi)用資產(chǎn)沖減舊計(jì)提數(shù)管理費(fèi)用的折舊額其他業(yè)務(wù)支出累計(jì)計(jì)提額貸：累計(jì)折舊

（例）

某企業(yè)本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊9600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊4000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊1000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借；制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用4600銷售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊9600五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)投入使用后，為了改進(jìn)其使用效能，需要進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，這些支出被稱為“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”。

如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，從而使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則該支出屬于資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

否則要將其費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建又叫固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量都有較大的改進(jìn)，因此固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建支出屬于資本化支出。

企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出：（1）使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)；（2）使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；（3）使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；（4）使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低；（5）使產(chǎn)品品種、性能規(guī)格等發(fā)生良好的變化；（6）使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件得到改善。

固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建支出主要通過(guò)“在建工程”賬戶核算。發(fā)生支出時(shí)，首先將固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；其次將資本化后續(xù)支出借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；發(fā)生的相關(guān)資產(chǎn)變價(jià)收入，沖減在建工程，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。再按重新確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用壽命、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出是指不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先估計(jì)而發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。在實(shí)際工作中，為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用而進(jìn)行的固定資產(chǎn)修理，一般并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命或提高其預(yù)計(jì)的服務(wù)能力，為費(fèi)用化支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。六、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、抵債、調(diào)出、以及對(duì)外投資和盤虧等。

企業(yè)對(duì)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理，并辦理轉(zhuǎn)銷手續(xù)。

固定資產(chǎn)處置先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目。

固定資產(chǎn)清理

處置固定處置固定資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)的相關(guān)收用和支出

入和收益

結(jié)轉(zhuǎn)的處結(jié)轉(zhuǎn)的處置凈收益置凈損失（一）固定資產(chǎn)的出售

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、收到價(jià)款和殘料時(shí)：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理3、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款5、結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理6、結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

[例]

某企業(yè)出售一座舊廠房，原價(jià)400000元，已提折舊為80000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20000元，實(shí)際出售價(jià)格為340000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊80000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費(fèi)用、繳納的營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=340000×5%=17000借：固定資產(chǎn)清理21000貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅17000（3）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款340000貸：固定資產(chǎn)清理340000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理19000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得19000（二）固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損

固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損的會(huì)計(jì)處理與出售基本相同，所不同的是可能獲得保險(xiǎn)公司的賠償，但沒(méi)有出售收入。

[例]某企業(yè)一建筑物因遭受自然災(zāi)害發(fā)生毀損。其原值為5000000元，已提折舊3000000元，已提減值準(zhǔn)備200000元，保險(xiǎn)公司核定賠償損失1500000元，殘料估價(jià)10000元入庫(kù)，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理1800000累計(jì)折舊3000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：固定資產(chǎn)5000000（2）核定保險(xiǎn)公司賠償款借：其他應(yīng)收款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

（3）殘料入庫(kù)

借：原材料10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000

（4）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益借：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得295000貸：固定資產(chǎn)清理295000（三）固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”（按照稅法規(guī)定，企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅）等賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)捐