注冊會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-高頻考點(diǎn)題-第二十四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

注冊會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-高頻考點(diǎn)題-第二十四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正[單選題]1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用()更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。A.追溯重述法B.追（江南博哥）溯調(diào)整法C.未來適用法D.備抵法正確答案：A參考解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。提示：追溯重述法與追溯調(diào)整法的區(qū)別：追溯重述法適用于前期差錯(cuò)更正，涉及到損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”核算；追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策變更，涉及到損益的調(diào)整留存收益。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的步驟：（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)；（2）進(jìn)行賬務(wù)處理；（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；（4）附注說明。[單選題]2.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法B.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。掌握“會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分,會(huì)計(jì)政策變更的概述”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]3.下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.長期股權(quán)投資因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式C.固定資產(chǎn)的凈殘值率由5%改為3%D.無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為工作量法正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，屬于正常處理；選項(xiàng)C、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。掌握“會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分,會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]4.甲公司于2×19年12月發(fā)現(xiàn)，2×18年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用250萬元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對(duì)其記錄了62.5萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2×19年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤為()。A.168.75萬元B.187.5萬元C.225萬元D.250萬元正確答案：A參考解析：未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額＝（250－250×25%）×90%＝187.5×90%＝168.75（萬元）。本題的更正分錄是：（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用250貸：累計(jì)折舊250（2）調(diào)整遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債62.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用62.5（3）結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤187.5貸：以前年度損益調(diào)整187.5（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積18.75貸：利潤分配——未分配利潤18.75提示：題干中說在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，所以當(dāng)年應(yīng)交所得稅處理是正確的，無需調(diào)整。[單選題]5.甲公司于2×19年1月1日對(duì)乙公司投資900萬元作為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2×20年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司2×19年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2×20年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。下列說法正確的是()。A.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)B.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×20年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)C.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2×20年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)D.按非重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2×20年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)正確答案：B參考解析：該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)B正確。掌握“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，不正確的是()。A.一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策前后期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意變更B.如果變更之后的會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更C.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更D.對(duì)于不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不作為會(huì)計(jì)政策變更處理正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，是企業(yè)為新的交易或事項(xiàng)而選擇新的會(huì)計(jì)政策，并沒有改變原有的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。掌握“會(huì)計(jì)政策變更的概述,會(huì)計(jì)政策變更的概述”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]7.下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。掌握“會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]8.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)必須披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)的是()。A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值C.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法D.確定資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定方法正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策，不是會(huì)計(jì)估計(jì)。掌握“會(huì)計(jì)估計(jì)的概述,會(huì)計(jì)估計(jì)的概述”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]1.關(guān)于前期差錯(cuò)，下列說法中正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正所有的前期差錯(cuò)C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法正確答案：ACD參考解析：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以采用未來適用法處理，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。掌握“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]2.下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的重要會(huì)計(jì)政策有()。A.生物資產(chǎn)的初始計(jì)量B.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量C.無形資產(chǎn)的確認(rèn)D.借款費(fèi)用的處理方法正確答案：ABCD參考解析：掌握“會(huì)計(jì)政策的概述”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]3.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有()。A.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理B.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更C.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更D.會(huì)計(jì)政策變更說明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。[多選題]4.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有()。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正C.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果正確答案：CD參考解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行處理；選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)。[多選題]5.下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理的有()。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短了長期待攤費(fèi)用的攤銷年限C.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法正確答案：BC參考解析：選項(xiàng)A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，這兩種做法本身就是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。掌握“前期差錯(cuò)概述”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]6.A公司于2×19年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整的有()。A.收回客戶退回2×18年12月1日銷售的商品一批，并開出紅字增值稅專用發(fā)票B.發(fā)現(xiàn)上年末完工但尚未辦理竣工決算的辦公樓仍作為在建工程核算C.宣告分配2×18年的現(xiàn)金股利500萬元D.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量正確答案：BD參考解析：選項(xiàng)A，屬于當(dāng)期事項(xiàng)，直接調(diào)整2×19年的當(dāng)期收入和成本；選項(xiàng)B，應(yīng)該對(duì)2×18年的報(bào)表追溯調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，影響了資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期的正常事項(xiàng)，應(yīng)該直接在2×19年進(jìn)行賬務(wù)處理；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。掌握“會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。[問答題]1.甲公司2×18年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：（1）甲公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。該工程已于2×18年2月開工，預(yù)計(jì)2×21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，2×18年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本154萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本396萬元；本期結(jié)算合同價(jià)款174萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為9%。甲公司2×18年會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本154貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等154借：合同負(fù)債154貸：主營業(yè)務(wù)收入154借：應(yīng)收賬款189.66貸：合同負(fù)債174應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.66（2）甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元；由于該土地的購置符合政府補(bǔ)助的條件，因此政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼1600萬元確認(rèn)為其他收益。（3）2×18年7月1日，甲公司授予其子公司（丁公司）的10名高級(jí)管理人員每人1萬份股票期權(quán)，同時(shí)約定，如果管理人員從授予日（2×18年7月1日）起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級(jí)管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級(jí)管理人員離職。甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用13.50貸：應(yīng)付職工薪酬13.50其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照直線法平均分?jǐn)?。要求：?）根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。（不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目）（2）根據(jù)資料（3），說明丁公司的會(huì)計(jì)處理原則，并編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）①甲公司的處理不正確；理由：企業(yè)履行合同發(fā)生的成本已經(jīng)滿足下列條件：該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源、該成本預(yù)期能夠收回，所以應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)該業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行期間內(nèi)確認(rèn)。更正分錄：借：合同履約成本154貸：生產(chǎn)成本154履約進(jìn)度＝154÷（154＋396）＝28%應(yīng)確認(rèn)合同收入＝580×28%＝162.4（萬元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)162.4貸：合同負(fù)債154主營業(yè)務(wù)收入8.4（162.4－154）借：主營業(yè)務(wù)成本154貸：合同履約成本154借：合同負(fù)債174貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算174②甲公司的處理不正確；理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分