高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)相關(guān)性研究

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)相關(guān)性研究

一、大學(xué)對(duì)科學(xué)研究資金的監(jiān)督管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題(一)有條件的課題管理。在中心根據(jù)國(guó)家文物局、財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委和中華人民共和國(guó)國(guó)家科學(xué)院院長(zhǎng)委員會(huì)2001年12月聯(lián)合通過(guò)的《國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施主題管理制度的管理規(guī)定》，高?？蒲泄芾聿块T(mén)采用主題管理制度，按照競(jìng)爭(zhēng)與優(yōu)惠資源的原則建立科研主題，以主題為中心，以主題為基本活動(dòng)單位，開(kāi)展學(xué)科、管理和研究活動(dòng)。具體要求包括:一是建立專(zhuān)家評(píng)議和政府決策相結(jié)合的課題立項(xiàng)審批機(jī)制。充分發(fā)揮專(zhuān)家和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用,確保課題立項(xiàng)的科學(xué)性。二是建立與科研活動(dòng)規(guī)律相適應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制。按照國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理改革的總體要求,對(duì)課題實(shí)行全額預(yù)算管理,細(xì)化預(yù)算編制,并實(shí)行課題預(yù)算評(píng)估評(píng)審制度。三是建立健全監(jiān)督機(jī)制。建立計(jì)劃管理與經(jīng)費(fèi)管理、課題立項(xiàng)與課題預(yù)算之間既分工協(xié)作、又相互制約的監(jiān)督管理機(jī)制,公開(kāi)辦事程序和審批決策程序,接受社會(huì)監(jiān)督。從高校層面來(lái)看,課題制管理模式,也就是課題組負(fù)責(zé)從課題的立項(xiàng)、組織、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收以及課題涉及的資產(chǎn)和成果的全過(guò)程管理。(二)主要問(wèn)題1.納入課題實(shí)際執(zhí)行的支出(1)從科研管理角度而言,“課題制”管理模式的主要弊端在于不利于協(xié)同創(chuàng)新。以課題組為中心的管理模式妨礙了學(xué)院之間、學(xué)科之間的合作,加上專(zhuān)業(yè)方面的限制,不利于協(xié)同創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)的建設(shè),影響了大規(guī)模、跨學(xué)科、高水平的重大項(xiàng)目的申請(qǐng)和研究。(2)課題預(yù)算不能準(zhǔn)確反映課題研究過(guò)程中的實(shí)際支出。課題確立階段的關(guān)鍵是合理制定課題預(yù)算,所謂合理制定預(yù)算就是實(shí)事求是地根據(jù)課題實(shí)施的需要核算課題研究成本。而實(shí)際上,由于大多數(shù)課題負(fù)責(zé)人并非財(cái)經(jīng)人員,缺乏科學(xué)的預(yù)算知識(shí),加上有些課題負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)預(yù)算意識(shí)淡薄,導(dǎo)致在編制預(yù)算時(shí)大都未能作認(rèn)真的可行性與合理性研究。因此,預(yù)算不能全面真實(shí)地反映獲得預(yù)期成果所必需的課題研究的直接成本和間接成本。此外,納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出條款與課題實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的支出存在相悖情況,究其原因,本來(lái)合理的預(yù)算支出項(xiàng)目可能與正在執(zhí)行的國(guó)家其他政策相矛盾。比如,體現(xiàn)課題組的人力成本——?jiǎng)趧?wù)費(fèi),在經(jīng)費(fèi)預(yù)算類(lèi)別中,除某些特殊課題對(duì)勞務(wù)費(fèi)作出明確規(guī)定外,多數(shù)課題均不考慮人力成本。而事實(shí)上,所有課題在執(zhí)行過(guò)程中都有不小比例的勞務(wù)費(fèi)支出。即使在勞務(wù)費(fèi)被允許列入預(yù)算的課題中,其計(jì)算方法以及列支比例的規(guī)定可能并非科學(xué)、合理。2.科研經(jīng)費(fèi)支出方面存在的問(wèn)題(1)科研課題管理與科研經(jīng)費(fèi)管理相對(duì)脫節(jié)?？蒲姓n題管理包括課題申報(bào)、課題確立、課題實(shí)施與管理、課題經(jīng)費(fèi)管理等環(huán)節(jié),其中科研經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)是科研課題管理的關(guān)鍵,貫穿科研課題管理的全過(guò)程。按照崗位職責(zé)劃分,課題管理由科研管理部門(mén)組織實(shí)施與統(tǒng)籌管理,高校內(nèi)部各單位予以協(xié)助,各課題組對(duì)所承擔(dān)的課題具體負(fù)責(zé)。而現(xiàn)行科研管理部門(mén)把管理重心放在多爭(zhēng)項(xiàng)目、多出成果上,認(rèn)為課題立項(xiàng)后,經(jīng)費(fèi)管理完全是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé),不重視及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供完整的課題資料與信息,也較少跟蹤經(jīng)費(fèi)的使用情況。再加上科研管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間缺乏有效的溝通機(jī)制以及從事科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)人員不熟悉科研課題管理工作,從而出現(xiàn)了科研課題的管理與科研經(jīng)費(fèi)的管理相脫節(jié)的現(xiàn)象。(2)課題經(jīng)費(fèi)支出未能?chē)?yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出是預(yù)算的執(zhí)行和延續(xù),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和課題合同對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的具體規(guī)定。課題組本應(yīng)認(rèn)真按照課題的預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)支出,但在實(shí)際上,由于經(jīng)費(fèi)的所有權(quán)歸課題組所有,經(jīng)費(fèi)的具體使用由課題組負(fù)責(zé)人說(shuō)了算,有的課題負(fù)責(zé)人隨意調(diào)整課題預(yù)算,或者不按課題合同的規(guī)定任意開(kāi)支費(fèi)用。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷(xiāo)單據(jù)中所列的開(kāi)支項(xiàng)目與課題合同不符時(shí),負(fù)責(zé)審核的科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)往往聽(tīng)之任之,認(rèn)為只要不超支,怎么用都行。以科研名義劃撥的經(jīng)費(fèi),真正用于科研活動(dòng)本身的比例并不高,造成科研資源的極大浪費(fèi)。(3)重復(fù)購(gòu)置儀器設(shè)備。課題組添置的設(shè)備往往由課題組自行采購(gòu),所購(gòu)設(shè)備常常成為課題組的壟斷設(shè)備。造成不同課題組重復(fù)購(gòu)置相同或類(lèi)似設(shè)備儀器的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,儀器設(shè)備的合理配置與資源共享往往無(wú)法實(shí)現(xiàn)。各院系之間、各課題組之間各自為政,從而造成儀器設(shè)備的使用效率低下。(4)原始憑證不真實(shí),以虛假票據(jù)報(bào)銷(xiāo)科研經(jīng)費(fèi)支出。為了結(jié)題沖賬,有的課題組任意收集與事實(shí)不符的差旅費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)發(fā)票等在課題經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷(xiāo),或者虛構(gòu)外出調(diào)研、國(guó)際研討會(huì)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金。利用科研經(jīng)費(fèi)公款旅游、公款購(gòu)物、公款消費(fèi)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,極大地?fù)p害了高等學(xué)校的社會(huì)聲譽(yù)。(5)科研經(jīng)費(fèi)管理制度不完善且執(zhí)行力度不夠。高校科研經(jīng)費(fèi)由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理,執(zhí)行的是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》及其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度。高校科研管理部門(mén)所制定的科研管理制度,較多的是有關(guān)科研課題立項(xiàng)、申報(bào)等方面的規(guī)定,關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用管理和課題成果考核的規(guī)定過(guò)少,存在管理制度不配套、措施不完善等問(wèn)題。此外,科研經(jīng)費(fèi)的審批人一般是課題負(fù)責(zé)人,他們對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)及管理制度了解較少,對(duì)于嚴(yán)格遵守科研經(jīng)費(fèi)管理制度、合理使用科研經(jīng)費(fèi)的必要性往往認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理制度執(zhí)行不力。(6)財(cái)務(wù)與審計(jì)部門(mén)未能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督意識(shí)不夠,在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)審核過(guò)程中監(jiān)督不力,往往未能認(rèn)真審查科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的合理性與合法性,導(dǎo)致出現(xiàn)虛報(bào)冒領(lǐng)、損公肥私、擠占挪用、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理往往僅注重事后監(jiān)督,未能充分發(fā)揮其事前、事中的監(jiān)督職能。3.學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)發(fā)生疾病的原因(1)財(cái)務(wù)部門(mén)未能對(duì)科研課題中的成本要素進(jìn)行可靠計(jì)量與合理分配,造成科研成本不實(shí)。課題負(fù)責(zé)人大部分屬于教學(xué)科研型,其工資、津貼都納入學(xué)校的人員經(jīng)費(fèi)中統(tǒng)一列支,學(xué)校的公共資源如圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、網(wǎng)絡(luò)管理中心等無(wú)償為科研課題組提供所需的資源,大部分科研儀器設(shè)備的更新、維護(hù)、水電費(fèi)等與高校教育事業(yè)支出一起核算。事業(yè)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支相互滲透,彼此牽連,財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)力對(duì)高校所有科研課題發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致的收集整理,更談不上按課題受益程度分配到各個(gè)科研課題中,導(dǎo)致科研課題研究成本不清,事業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真。(2)科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣化,造成經(jīng)費(fèi)分類(lèi)困難。有時(shí)同一課題經(jīng)費(fèi)從不同渠道下?lián)?而經(jīng)費(fèi)使用情況又要按來(lái)源渠道上報(bào),給科研課題的財(cái)務(wù)管理增加了難度。由于會(huì)計(jì)軟件功能的局限性,課題的分層次管理和分級(jí)上報(bào)也存在一定的困難。在課題結(jié)題按要求上報(bào)經(jīng)費(fèi)使用情況時(shí),課題組自報(bào)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目與會(huì)計(jì)報(bào)表的開(kāi)支情況往往不一致,造成賬表不符。(3)科研課題結(jié)題不結(jié)賬。科研課題結(jié)束后,剩余的經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期掛在賬上或用于不屬于該課題的其他支出,使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)完成課題經(jīng)費(fèi)決算。對(duì)已完成的科研課題,在驗(yàn)收時(shí)只重視技術(shù)和成果的驗(yàn)收,卻很少顧及經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效考核,嚴(yán)重影響了科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。二、大學(xué)科研資源監(jiān)督管理體系的制定(一)層次等級(jí)性系統(tǒng)是一個(gè)由兩個(gè)以上的要素所組成的有機(jī)整體,系統(tǒng)離開(kāi)了要素也就不稱(chēng)其為系統(tǒng)。要素是構(gòu)成系統(tǒng)的必要因素,即組成系統(tǒng)的各個(gè)部分或成分,是系統(tǒng)存在的基礎(chǔ)和實(shí)際載體。從系統(tǒng)的層次等級(jí)性可知,在復(fù)雜系統(tǒng)中,存在著不同等級(jí)的系統(tǒng)層次關(guān)系,系統(tǒng)和要素的劃分是相對(duì)的,一個(gè)系統(tǒng)的組成要素,又是由低一級(jí)要素組成的子系統(tǒng)。因此研究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng),首先要明確高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的構(gòu)成要素(子系統(tǒng)),它們是系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)?？紤]本文研究的需要,將高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)劃分為以下四個(gè)要素(子系統(tǒng)):1.強(qiáng)化系統(tǒng)能力與組織管理能力課題組是具體從事科學(xué)研究活動(dòng)的子系統(tǒng),是在課題負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)下,由為數(shù)不等的技能互補(bǔ)、愿意為共同的科研目的、科研目標(biāo)而相互承擔(dān)責(zé)任的科研人員組成的子系統(tǒng),其核心要素為課題負(fù)責(zé)人。作為課題的發(fā)起人及最主要實(shí)施者,課題負(fù)責(zé)人的科研能力與組織管理能力是本系統(tǒng)發(fā)揮功能的關(guān)鍵要素。要確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行,系統(tǒng)的內(nèi)在結(jié)構(gòu)必須健全。首先課題組成員應(yīng)當(dāng)具有較高的科研素質(zhì),必須具備課題研究所要求的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和科研能力;其次課題組成員之間的分工應(yīng)當(dāng)明確、合理,且必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)課題經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理工作。現(xiàn)行《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》中明確規(guī)定,課題責(zé)任人在批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)和預(yù)算范圍內(nèi)享有充分的自主權(quán),其責(zé)、權(quán)、利在合同或任務(wù)書(shū)中詳細(xì)予以規(guī)定且不得隨意變更。由此可見(jiàn),課題經(jīng)費(fèi)的所有權(quán)歸課題組所有,課題組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。但實(shí)際上,不少課題負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理理念淡薄,對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)及管理制度了解甚少,對(duì)嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的重要性認(rèn)識(shí)不足,常常重“技術(shù)管理”而輕“經(jīng)濟(jì)管理”,以致嚴(yán)重影響科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.明確部門(mén)職責(zé),強(qiáng)化對(duì)課題過(guò)程的監(jiān)督科研管理部門(mén),除了校級(jí)科研管理部門(mén)外,還包括課題組所在院、系、研究機(jī)構(gòu),是行使科研課題管理職能的子系統(tǒng)。其主要職能是負(fù)責(zé)對(duì)高校科研活動(dòng)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、檢查、激勵(lì)等管理工作。在課題的申請(qǐng)與立項(xiàng)階段,科研管理部門(mén)子系統(tǒng)對(duì)課題負(fù)責(zé)人的選拔、研究梯隊(duì)構(gòu)成、科研資源的整合以及在制訂科學(xué)、合理的科研管理制度等方面擔(dān)負(fù)著重要的作用。一旦課題主管單位下達(dá)課題任務(wù),科研管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同書(shū)、預(yù)算書(shū)的要求,組織課題負(fù)責(zé)人認(rèn)真開(kāi)展研究工作,并對(duì)課題研究過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督?？蒲泄芾聿块T(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)課題任務(wù)的完成情況、課題合同的執(zhí)行情況以及課題經(jīng)費(fèi)的使用情況承擔(dān)管理責(zé)任,并負(fù)責(zé)組織對(duì)科研成果的驗(yàn)收與考評(píng)等工作?？蒲泄芾聿块T(mén)子系統(tǒng)的核心要素為管理依據(jù),即制度和預(yù)算。隨著經(jīng)濟(jì)體制和高校體制改革的深化,科研經(jīng)費(fèi)投入呈現(xiàn)立項(xiàng)和資金渠道多元化的格局。從來(lái)源渠道看,有科技部、國(guó)家發(fā)改委、各主管部局、國(guó)家自然科學(xué)基金、地方科委等安排的科研課題,與此相對(duì)應(yīng),各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)的管理制度和課題管理方法往往各不相同,管理制度與管理辦法不配套、不統(tǒng)一,導(dǎo)致執(zhí)行難度大。比如,科研課題管理費(fèi)的提取方法,有的明確規(guī)定實(shí)行預(yù)算分段超額累退比例法,有的對(duì)此卻無(wú)明確規(guī)定。再如,課題制對(duì)科研課題經(jīng)費(fèi)要求實(shí)行全額預(yù)算,而部分成本補(bǔ)償制卻是對(duì)受資助課題的成本費(fèi)用進(jìn)行部分補(bǔ)償,定額補(bǔ)助制則是給資助課題提供固定數(shù)額的經(jīng)費(fèi)。此外,高?？蒲泄芾聿块T(mén)自行制定的科研管理制度過(guò)于粗放,往往缺乏可操作性。預(yù)算管理是指將決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化,通過(guò)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督等一系列活動(dòng)使之實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的管理過(guò)程。預(yù)算主要解釋“需要做些什么”的問(wèn)題,管理主要解釋“需要怎么去做”的問(wèn)題,其具體內(nèi)容包括明確預(yù)算目的、科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格預(yù)算審核、加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控、規(guī)范預(yù)算調(diào)整、建立分析評(píng)價(jià)體系等幾個(gè)方面。與課題組子系統(tǒng)相似,科研管理人員普遍缺乏預(yù)算管理知識(shí),無(wú)法指導(dǎo)課題組編制科學(xué)的預(yù)算,更無(wú)力有效約束違反課題預(yù)算的行為。3.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整,無(wú)法有效發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督作用財(cái)務(wù)管理部門(mén)是負(fù)責(zé)科研課題的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)費(fèi)管理的子系統(tǒng),其主要職能是按照科研資金的具體來(lái)源將科研經(jīng)費(fèi)劃撥到相關(guān)的課題組,并按照有關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出情況實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)管理部門(mén)子系統(tǒng)的核心要素為具體的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度。目前。財(cái)政部、教育部尚未出臺(tái)統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度。雖然近年來(lái)國(guó)家有關(guān)部門(mén)制訂了一些科研經(jīng)費(fèi)管理辦法,但在實(shí)踐中存在不夠系統(tǒng)、具體且缺乏可操作性等問(wèn)題。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看,科研經(jīng)費(fèi)管理政策中的支出項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的核算科目存在不一致的問(wèn)題。比如,國(guó)家科技支撐類(lèi)的課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍一般包括:設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)、加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、管理費(fèi)等,而《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與上述開(kāi)支項(xiàng)目的名稱(chēng)與口徑就存在不一致的情況。財(cái)務(wù)人員對(duì)各類(lèi)科研課題的具體經(jīng)費(fèi)管理制度往往缺乏深入了解,因此難以實(shí)施有效監(jiān)督。在財(cái)務(wù)管理方面,課題經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理本應(yīng)是財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職能。課題預(yù)算關(guān)系到課題成本核算,批準(zhǔn)的課題預(yù)算又是課題實(shí)施過(guò)程中經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出的合法依據(jù),是確保系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要要素。但實(shí)際上,財(cái)務(wù)人員往往是在課題經(jīng)費(fèi)到達(dá)之后或是在課題組實(shí)際發(fā)生開(kāi)支之時(shí),才開(kāi)始了解課題的部分情況,而預(yù)算卻在課題立項(xiàng)之初便已編報(bào)完畢。由于缺少財(cái)務(wù)部門(mén)在課題評(píng)估方面就資金運(yùn)作、費(fèi)用開(kāi)支、國(guó)內(nèi)外相應(yīng)科研課題對(duì)經(jīng)費(fèi)需求管理的科學(xué)的預(yù)算評(píng)估,致使預(yù)算編制不科學(xué)、不合理。再加上普遍存在的認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是課題組的“私房錢(qián)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),高校財(cái)務(wù)部門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)管理就逐漸地流于形式,造成系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)作。在會(huì)計(jì)核算方法上,高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,科研課題成本核算要素不完整,只局限于部分費(fèi)用要素的簡(jiǎn)單歸集,間接費(fèi)用和期間費(fèi)用沒(méi)能完整反映。實(shí)際上,高?？蒲姓n題的成本應(yīng)當(dāng)包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大部分。直接費(fèi)用是指課題研究過(guò)程中使用的可以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用,一般包括人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、維修費(fèi)等。間接費(fèi)用指難以直接計(jì)入課題成本的各項(xiàng)費(fèi)用,一般包括管理費(fèi)、已有設(shè)備使用費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)圖書(shū)資料使用費(fèi)、房屋折舊費(fèi)等。按照“完全成本”核算的要求,應(yīng)當(dāng)將科研課題消耗的所有資源的成本納入科研課題的成本范圍之中。在我國(guó)高校大多數(shù)科研人員是教學(xué)科研“雙肩挑”,其工資、津貼大都納入學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)的人員經(jīng)費(fèi)中統(tǒng)一列支。每月發(fā)放的碩士研究生補(bǔ)助、博士研究生補(bǔ)助、博士后工資均在事業(yè)費(fèi)中支出,科研經(jīng)費(fèi)僅負(fù)擔(dān)他們很小部分的加班費(fèi)、助研費(fèi)等。由于課題負(fù)責(zé)人往往同時(shí)承擔(dān)多個(gè)課題,因此,科研過(guò)程中所使用的水、電、氣等直接費(fèi)用,儀器設(shè)備和房屋使用費(fèi)、折舊費(fèi)等間接費(fèi)用以及輔助部門(mén)如圖書(shū)資料部門(mén)、網(wǎng)絡(luò)管理部門(mén)的費(fèi)用均沒(méi)有計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入到各個(gè)課題的成本之中。目前的高校科研成本指標(biāo)不能真實(shí)反映科研課題的全部耗費(fèi)情況,導(dǎo)致科研課題經(jīng)費(fèi)各方面的量度和比例沒(méi)有數(shù)據(jù)基礎(chǔ),成本控制和費(fèi)用補(bǔ)償缺乏可靠依據(jù)。4.建立健全的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度和監(jiān)督機(jī)制審計(jì)部門(mén)是負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的子系統(tǒng)。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方面,審計(jì)部門(mén)子系統(tǒng)應(yīng)將科研業(yè)務(wù)活動(dòng)審查與科研經(jīng)費(fèi)收支審查相結(jié)合,實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)與科研業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的復(fù)合式審計(jì)。需要收集的資料包括:科研申報(bào)、立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題等制度或程序性文件;各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)管理制度;科技合同管理制度;科技成果鑒定、驗(yàn)收(評(píng)審)、獎(jiǎng)勵(lì)制度;知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理制度;科研經(jīng)費(fèi)收支報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料;各類(lèi)科研項(xiàng)目檔案,包括申報(bào)文件、合同書(shū)(任務(wù)書(shū))、實(shí)施過(guò)程記錄、科研成果文件等。目前我國(guó)科技管理部門(mén)制訂的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管法規(guī)和制度不健全。大多數(shù)課題管理辦法雖然都把經(jīng)費(fèi)監(jiān)督作為一項(xiàng)內(nèi)容列入其中,但可操作性不強(qiáng),經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的具體職責(zé)、措施、內(nèi)容、辦法、標(biāo)準(zhǔn)等缺乏嚴(yán)格細(xì)化與規(guī)范。尤其對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的使用缺乏有效的全過(guò)程監(jiān)督機(jī)制,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象處罰力度過(guò)低,未能?chē)?yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制。目前高校審計(jì)部門(mén)基本上是由會(huì)計(jì)、審計(jì)、工民建等方面的專(zhuān)業(yè)人員所組成,而科研課題所研究的基本上是科學(xué)領(lǐng)域較為前沿的理論與實(shí)踐問(wèn)題,因此,審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性、科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性、科研成果評(píng)價(jià)的客觀(guān)性等問(wèn)題往往處于無(wú)力發(fā)聲的窘態(tài)。在實(shí)務(wù)中,一方面,審計(jì)人員基本上秉承的依然是賬項(xiàng)審計(jì)階段的審計(jì)理念,大多僅對(duì)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì),普遍未能對(duì)科研活動(dòng)實(shí)施管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。另一方面,由于審計(jì)人手不足,無(wú)力對(duì)科研活動(dòng)實(shí)施事前、事中監(jiān)督,對(duì)大多數(shù)課題僅是在結(jié)題時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行事后審簽。多數(shù)情況下是在國(guó)家有關(guān)部門(mén)或課題歸口單位要求審計(jì)時(shí),審計(jì)人員才會(huì)介入科研活動(dòng),且一般只是對(duì)縱向科研課題開(kāi)展審計(jì),由此造成大量科研資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外。(二)在監(jiān)管效力上,各有側(cè)重,互相支持按照系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn),任何系統(tǒng)都處于不斷地發(fā)展變化之中,系統(tǒng)狀態(tài)是時(shí)間的函數(shù),這就是系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)性。系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)性,取決于系統(tǒng)的相關(guān)性。正是由于系統(tǒng)內(nèi)部諸要素之間、要素與整體之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間的相互作用和相互聯(lián)系,構(gòu)成了系統(tǒng)發(fā)展變化的根據(jù)和條件。因此,動(dòng)態(tài)相關(guān)性原理的實(shí)質(zhì),是揭示要素、系統(tǒng)和環(huán)境三者之間的關(guān)系及其對(duì)系統(tǒng)狀態(tài)的影響。下面分別從系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)外部環(huán)境著手,揭示高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)相關(guān)性。根據(jù)系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn),所謂系統(tǒng)結(jié)構(gòu),是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系、相互作用的方法或秩序。換言之,就是各要素之間在時(shí)間或空間上排列與組合的具體形式。這種結(jié)構(gòu)是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在根據(jù),是從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)整體性的描述。就現(xiàn)行一個(gè)相對(duì)完善的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)而言,科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)各要素(子系統(tǒng))之間的關(guān)系可以概括為:管理內(nèi)容上各有側(cè)重,互相補(bǔ)充;管理效力上各有所依,互相支持。(1)在監(jiān)管內(nèi)容上各有側(cè)重,互相補(bǔ)充。按照現(xiàn)行《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》的規(guī)定,課題組在批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)和預(yù)算范圍內(nèi)享有充分的自主權(quán),其責(zé)、權(quán)、利在合同或任務(wù)書(shū)中詳細(xì)予以規(guī)定且不得隨意變更。由此可見(jiàn),課題組是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的第一責(zé)任人,加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理是課題組義不容辭的責(zé)任,其管理內(nèi)容主要是編制科學(xué)、合理的經(jīng)費(fèi)預(yù)算,按照預(yù)算或合同的約定使用經(jīng)費(fèi),確保科學(xué)研究順利實(shí)施?？蒲泄芾聿块T(mén)是保證各科研課題按計(jì)劃進(jìn)度順利實(shí)施的職能部門(mén),因此其對(duì)高?？蒲谢顒?dòng)的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等各個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)有管理責(zé)任。財(cái)務(wù)部門(mén)是按照國(guó)家相關(guān)的管理辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的職能部門(mén),其管理重點(diǎn)在于督促經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)性、費(fèi)用開(kāi)支的合法性,以確?？蒲匈Y金的規(guī)范使用。審計(jì)部門(mén)的主要職能是測(cè)試與評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度的有效性,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行合規(guī)性審計(jì),并在合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。總之,課題組、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)四個(gè)子系統(tǒng)在監(jiān)管內(nèi)容上各有側(cè)重,互相補(bǔ)充,以確保高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)的正常運(yùn)行。(2)在監(jiān)管效力上各有所依,互相支持。課題組、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)四個(gè)子系統(tǒng)在監(jiān)管效力上,作用的方式各不相同。由于各子系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、職能各不相同,因而發(fā)揮作用的方式和效力也不一樣。換言之,課題組側(cè)重于業(yè)務(wù)管理,科研管理部門(mén)側(cè)重于行政管理,財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)管理和會(huì)計(jì)核算,審計(jì)部門(mén)側(cè)重于審計(jì)監(jiān)督與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各子系統(tǒng)之間相互支持,以確?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)作為一個(gè)整體的有效運(yùn)作。課題組的業(yè)務(wù)管理,離不開(kāi)科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的作用。科研管理部門(mén)的監(jiān)管是在課題組管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)管,同時(shí)也要依托財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的作用。財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督必須建立在課題組、科研管理部門(mén)及審計(jì)部門(mén)共同監(jiān)管的基礎(chǔ)之上。審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督更加離不開(kāi)其他三個(gè)子系統(tǒng)的基礎(chǔ)性作用,從審計(jì)所需要的資料、審計(jì)計(jì)劃的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施到審計(jì)結(jié)論的落實(shí),都離不開(kāi)課題組、科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的支持和配合。在高校科研工作的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,由于科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管部門(mén)之間的溝通機(jī)制不健全,管理手段落后,各職能部門(mén)往往將科研經(jīng)費(fèi)管理工作分割開(kāi)來(lái),缺乏系統(tǒng)的配合、協(xié)調(diào)和溝通,形成一個(gè)個(gè)信息孤島,科研課題信息在各部門(mén)之間未能做到及時(shí)、全面共享,造成科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的混亂。子系統(tǒng)之間缺乏有效溝通,管課題的不管經(jīng)費(fèi),管經(jīng)費(fèi)的不了解課題。監(jiān)管部門(mén)的管理缺位,導(dǎo)致我國(guó)高校在科研經(jīng)費(fèi)使用方面出現(xiàn)大量的違規(guī)、違法甚至犯罪的現(xiàn)象,造成了十分惡劣的社會(huì)影響。三、反應(yīng)和建議(一)強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理針對(duì)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合高校的實(shí)際情況,建立起一套可操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和制度。對(duì)于縱向科研