注冊(cè)會(huì)計(jì)師-職業(yè)能力綜合測(cè)試-第七部分職業(yè)能力綜合測(cè)試一-第八章-收入與政府補(bǔ)助

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-職業(yè)能力綜合測(cè)試-第七部分職業(yè)能力綜合測(cè)試一-第八章-收入與政府補(bǔ)助[問(wèn)答題]1.在2×17年北亞集團(tuán)公司的年報(bào)審計(jì)中，北京中信華瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了該集團(tuán)的年審工作。中信華瑞事務(wù)所（江南博哥）指派合伙人林家華為該項(xiàng)目的合伙人。林家華指派證券九部的高級(jí)經(jīng)理?xiàng)钿J為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，要求其及時(shí)解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)重大問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)。楊銳在初步了解了北亞航空公司及其子公司陽(yáng)明北亞公司的情況后，在審計(jì)工作底稿中記錄了如下情況：（1）北亞航空合并報(bào)表中，列有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3.41億元，經(jīng)詢問(wèn)，為北亞航空公司當(dāng)年接受其子公司陽(yáng)明北亞公司提供的維修服務(wù)，經(jīng)查賬證實(shí)，陽(yáng)明北亞公司為北亞航空提供的維修服務(wù)實(shí)際成本為2.76億元。詢問(wèn)北亞航空公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)趙浩，趙浩表示由于北亞航空的維修費(fèi)用金額巨大，而且通常一旦發(fā)生維修后實(shí)際受益期為3年，因此發(fā)生的維修費(fèi)用計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并分3年進(jìn)行分?jǐn)?。楊銳指出，在合并報(bào)表中，由于存在內(nèi)部交易，因此即使形成了長(zhǎng)期資產(chǎn)，也只能按實(shí)際提供的勞務(wù)成本計(jì)量該資產(chǎn)，對(duì)于內(nèi)部交易的損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。趙浩表示同意楊銳的觀點(diǎn)，并解釋由于本公司原財(cái)務(wù)經(jīng)理離職，新任財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，因此可能存在錯(cuò)誤，愿意及時(shí)更正。（2）北亞航空合并報(bào)表中顯示，本期由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)中，列有大修理支出4.54億，經(jīng)查為北亞航空對(duì)國(guó)內(nèi)航線的部分飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)行大修理支出。全部工程交由德國(guó)的MTB公司（非關(guān)聯(lián)方）獨(dú)立完成，大修理后經(jīng)德方和陽(yáng)明北亞的技術(shù)人員聯(lián)合鑒定，認(rèn)為不僅可以完成正常飛行任務(wù)，且平均可以延長(zhǎng)飛行時(shí)間約5422小時(shí)，完全符合最初的要求。但整個(gè)大修理費(fèi)用支出超預(yù)算1.16億元。（3）北亞航空的合并報(bào)表中，本期列示營(yíng)業(yè)外收入1.324個(gè)億，經(jīng)查其明細(xì)項(xiàng)目為政府補(bǔ)助。財(cái)務(wù)總監(jiān)趙浩證實(shí)，該項(xiàng)確實(shí)屬于政府補(bǔ)助，款項(xiàng)已經(jīng)于2×17年8月16日收到，且出示了中國(guó)科技部和財(cái)政部在2×01年聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國(guó)航空業(yè)安全技術(shù)研發(fā)及設(shè)施改造專項(xiàng)補(bǔ)助金申請(qǐng)及使用辦法》，根據(jù)規(guī)定，對(duì)于航空公司購(gòu)置或改造安全設(shè)施達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平并經(jīng)科技部專門小組鑒定認(rèn)可的，可給予財(cái)政補(bǔ)助。2×15年北亞航空公司已經(jīng)購(gòu)置了國(guó)際上最先進(jìn)的安全設(shè)施，2×16年年初試運(yùn)行時(shí)得到科技部專門小組的鑒定認(rèn)可，并申請(qǐng)?jiān)搶ｍ?xiàng)補(bǔ)助金。該補(bǔ)助屬于按照定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的但由于受到了政府預(yù)算資金使用的限制，因此2×16年并未獲得該項(xiàng)補(bǔ)助款，2×17年8月收到款項(xiàng)?？紤]到安全設(shè)備已經(jīng)正常使用并從2×16年2月開始正常計(jì)提折舊，因此把該筆補(bǔ)助款視為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入中。（4）北亞航空作為天合聯(lián)盟的成員，按照慣例也在推行“常旅客”計(jì)劃，對(duì)于旅客成為北亞航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飛行里程進(jìn)行積分，可根據(jù)積分換取里程或其他獎(jiǎng)品。北亞航空一直采用按旅客購(gòu)買的票款的全額確認(rèn)收入，對(duì)于該積分的賬務(wù)處理是在年末時(shí)采用一定的方法測(cè)算積分的公允價(jià)值并計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，待實(shí)際兌換時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入兌換當(dāng)期的成本。要求：（1）根據(jù)資料（1），請(qǐng)分析楊銳的意見是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)述理由。（2）根據(jù)資料（2），假定不考慮其他情況，請(qǐng)分析北亞航空的處理是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。（3）根據(jù)資料（3），請(qǐng)分析北亞航空的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，如適當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由；如不適當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并提出正確的處理方法。（4）根據(jù)資料（4），請(qǐng)分析北亞航空的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，如適當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由；如不適當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并提出正確的處理方法。正確答案：（1）楊銳的意見不正確。（1分）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)于維修費(fèi)支出，不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)，也不能預(yù)提或待攤，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視為損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。（2分）（2）北亞航空的處理正確。（1分）根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（1分）在本例中，大修理后經(jīng)德方和陽(yáng)明北亞的技術(shù)人員聯(lián)合鑒定，認(rèn)為不僅可以完成正常飛行任務(wù)，且平均可以延長(zhǎng)飛行時(shí)間約5422小時(shí)，符合固定資產(chǎn)的定義，因此本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，應(yīng)當(dāng)把大修理支出資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（1分）（3）北亞航空的處理不正確。（1分）根據(jù)題目資料的內(nèi)容，以上政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇：總額法和凈額法。選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將其確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。（1分）選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（1分）本題中，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，政府補(bǔ)助尚未下?lián)?，但已?jīng)獲得鑒定小組的認(rèn)可，且屬于按照定額撥入的政府補(bǔ)助，因此應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)“其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補(bǔ)助款”以及遞延收益，并在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。待收到政府補(bǔ)助款時(shí)沖減“其他應(yīng)收款”。由于北亞航空在2×16年未作適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理，因此在2×17年應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯重述。（3分）（4）北亞航空的賬務(wù)處理不正確。（1分）企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為合同負(fù)債，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期收入。（2分）[問(wèn)答題]2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×18年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售；同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2×18年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬(wàn)元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6500萬(wàn)元，拆除設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（假定無(wú)殘值），新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬(wàn)元。相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊(cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類。（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類。正確答案：（1）甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)于收到的政府補(bǔ)助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。（1分）理由：甲公司雖然取得了政府補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購(gòu)買環(huán)保設(shè)備的消費(fèi)者，相當(dāng)于政府以每臺(tái)750萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買設(shè)備，然后再按照每臺(tái)500萬(wàn)元銷售給終端用戶。對(duì)于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價(jià)款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2分）（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。（3分）（3）甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。（4分）[問(wèn)答題]3.南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南方公司”）為上市公司，主要經(jīng)營(yíng)發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)南方公司2×18年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。南方公司2×18年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況。（1）2×19年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個(gè)月內(nèi)交貨，南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2×19年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1000萬(wàn)元。2×19年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。南方公司就上述事項(xiàng)在2×19年確認(rèn)了銷售收入2000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。（2）2×19年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬(wàn)元，分4年每年年末等額收取，南方公司該商品的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2×19年12月31日確認(rèn)收入200萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。（3）2×19年11月1日，南方公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，D公司購(gòu)入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2×20年3月31日按每件36萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購(gòu)選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，南方公司回購(gòu)的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（4）2×19年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬(wàn)元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2×20年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元。F公司按合同已于2×19年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬(wàn)元。南方公司在2×19年將收到的320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，不考慮增值稅。（5）2×19年12月6日，南方公司向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600000元。南方公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)，后得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。因托收承付手續(xù)已辦妥，南方公司就上述事項(xiàng)確認(rèn)了收入600000元。（6）2×19年12月9日，南方公司銷售一批商品給G企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為800000元，實(shí)際成本為500000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后G企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。南方公司就上述事項(xiàng)沖減了2×19年12月份的銷售收入。要求：分析、判斷南方公司對(duì)事項(xiàng)（1）～（6）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：事項(xiàng)（1），南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。（1分）理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2×19年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。針對(duì)收取的貨款確認(rèn)合同負(fù)債1000萬(wàn)元。（1分）事項(xiàng)（2），南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用分期收款方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。（2分）事項(xiàng)（3），南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。由于南方公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。（2分）事項(xiàng)（4），南方公司把預(yù)收款320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。（1分）理由：對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬(wàn)元。（3分）事項(xiàng)（5），南方公司確認(rèn)了收入600000元的處理不正確。（1分）理由：B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款，不滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”的條件。正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司不確認(rèn)收入。應(yīng)將發(fā)出的商品記入“發(fā)出商品”科目。（3分）事項(xiàng)（6），南方公司沖減了2×19年12月份銷售收入的處理正確。（1分）理由：因?yàn)殇N售折讓發(fā)生在非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。（3分）[問(wèn)答題]4.廣悅健身中心是一家高端健身俱樂(lè)部，該公司有其自己的健身中心和球隊(duì)，2×18年廣悅健身中心發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×18年1月1日，廣悅健身中心開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，根據(jù)該計(jì)劃，廣悅健身中的客戶在廣悅健身中心每消費(fèi)10元可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截止2×18年1月31日，該客戶共消費(fèi)10萬(wàn)元，可獲得的10000積分，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，廣悅健身中心預(yù)計(jì)該積分的兌換率為95%，廣悅健身認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，因此廣悅健身中心在該商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入10萬(wàn)元。假定上述金額均不考慮增值稅等的影響。（2）廣悅健身中心授權(quán)甲公司在其生產(chǎn)的產(chǎn)品上使用廣悅健身中心球隊(duì)運(yùn)動(dòng)明星的頭像和球隊(duì)的圖標(biāo)，授權(quán)期為三年，廣悅健身中心與甲公司的合同中約定：廣悅健身中心收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：一是300萬(wàn)元的固定金額的使用費(fèi)；二是按照甲公司銷售上述商品所取得的銷售額的5%計(jì)算提成，甲公司預(yù)計(jì)廣悅健身中心會(huì)繼續(xù)參加省級(jí)聯(lián)賽，并會(huì)取得前三名的好成績(jī)。廣悅健身中心將收取的300萬(wàn)一次性確認(rèn)收入。（3）廣悅健身中心與客戶簽訂一份為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)4萬(wàn)元之外，廣悅健身中心還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。廣悅健身中心收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。2×18年廣悅健身中心與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元，廣悅健身中心將一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入。要求：假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析廣悅健身中心的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）廣悅健身中心的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。（1分）正確處理：客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為10萬(wàn)元，考慮積分的兌換率，廣悅健身中心估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9500元（1元×10000個(gè)積分×95%）。廣悅健身中心應(yīng)該按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝[100000/（100000＋9500）]×100000＝91324（元）分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝[9500/（100000＋9500）]×100000＝8676（元）因此廣悅健身中心應(yīng)確認(rèn)的收入為91324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8676元。（3分）（2）廣悅健身中心的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。（1分）正確處理：廣悅健身中心授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一段內(nèi)履行的履約義務(wù)，廣悅健身中心授權(quán)的300萬(wàn)固定金額的使用費(fèi)應(yīng)該在3年內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)收入，按照甲公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額5%計(jì)算的提成應(yīng)該在甲公司銷售完成時(shí)確認(rèn)收入。（2分）（3）廣悅健身中心的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。（1分）正確處理：廣悅健身中心承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而廣悅健身中心為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，廣悅健身中心雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。（2分）[問(wèn)答題]5.ABC公司為上市公司，是一家大型綜合型企業(yè)集團(tuán)，2×18年ABC公司下屬子公司發(fā)生的部分交易如下：（1）甲公司2×18年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)辦公樓的建造合同，合同總價(jià)款為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1000萬(wàn)元，合同期限為2年。至2×18年末，甲公司累計(jì)為該項(xiàng)建造合同發(fā)生直接人工、制造費(fèi)用800萬(wàn)元，此外，甲公司根據(jù)其年度個(gè)人業(yè)績(jī)、工程進(jìn)度完成情況等，支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)20萬(wàn)元。假定該成本預(yù)期能夠收回；該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司采用投入法（即成本法）確定履約進(jìn)度。甲公司將為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用計(jì)入合同履約成本；甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)計(jì)入合同取得成本；甲公司因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益金額為－820萬(wàn)元；甲公司該業(yè)務(wù)影響2×18年當(dāng)期損益金額為380萬(wàn)元（2）年初乙公司與一家大型連鎖超市簽訂一年期合同，約定超市在年內(nèi)至少購(gòu)買乙公司價(jià)值為3000萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同規(guī)定，乙公司需要在合同開始日向超市一次性支付300萬(wàn)元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月乙公司支付超市不可返還款項(xiàng)300萬(wàn)元，乙公司2×18年1月向超市銷售產(chǎn)品，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元。乙公司支付給超市的300萬(wàn)元作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（3）丙公司與客戶于2×18年12月31日簽訂了一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)授予合同，合同期限為2年，合同約定客戶使用丙公司的一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)丙公司繼續(xù)從事對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)，該活動(dòng)對(duì)客戶產(chǎn)生一定的影響，并且不會(huì)繼續(xù)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品，合同總金額為200萬(wàn)，約定相關(guān)合同期限結(jié)束后客戶支付全部款項(xiàng)。丙公司就該項(xiàng)交易確認(rèn)了應(yīng)收賬款200萬(wàn)元。（4）丁公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部，其服務(wù)對(duì)象僅限于會(huì)員，客戶只有入會(huì)之后才可以在該健身俱樂(lè)部健身。丁公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2000元的健身年費(fèi)（每年1000元），除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行登記注冊(cè)的初始活動(dòng)，A公司收取的年費(fèi)和入會(huì)費(fèi)均無(wú)需返還。丁公司在會(huì)費(fèi)在收到時(shí)一次性確認(rèn)為收入，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，判斷會(huì)計(jì)處理是否正確，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。正確答案：（1）存在不當(dāng)之處，甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本，應(yīng)當(dāng)按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，2×18年履約進(jìn)度＝800/1000×100%＝80%，因此因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益金額＝－1000×80%＝－800（萬(wàn)元），甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，也不是與履行合同直接相關(guān)的成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）存在不當(dāng)之處，乙公司支付給超市的300萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理。（3）存在不當(dāng)之處，授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)收入滿足必要條件時(shí)，應(yīng)該分期確認(rèn)應(yīng)收賬款與收入。（4）存在不當(dāng)之處，雖然入會(huì)費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動(dòng)發(fā)生的成本，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計(jì)入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。[問(wèn)答題]6.奧萊股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“奧萊公司”）為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為13％。同時(shí)投資控股多家子公司，涉及軟件開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)等不同的行業(yè)。中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊艷正在對(duì)奧萊公司的2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊艷發(fā)現(xiàn)一些可能存在異常事項(xiàng)，于是抽取相關(guān)的資料，并在工作底稿中記錄如下內(nèi)容：（1）2×20年1月1日，奧萊公司與甲公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2×2020年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，奧萊公司負(fù)責(zé)向甲公司提供A設(shè)備一套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款12000萬(wàn)元；甲公司對(duì)A設(shè)備分交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收，各階段一經(jīng)甲公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由奧萊公司轉(zhuǎn)移給甲公司；2×20年12月31日前，奧萊公司應(yīng)向甲公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為10500萬(wàn)元（不含增值稅）；2×21年4月30日前，奧萊公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬(wàn)元；2×21年6月30日前，奧萊公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)甲公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬(wàn)元。合同執(zhí)行后，截至2×20年12月29日，奧萊公司已將A設(shè)備交付甲公司并經(jīng)甲公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬(wàn)元，尚未開始安裝調(diào)試。奧萊公司2×20年的財(cái)務(wù)報(bào)表中并未反映相關(guān)的銷售的營(yíng)業(yè)收入，對(duì)此奧萊公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋為由于考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成，因此在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有對(duì)銷售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。（2）8月1日，奧萊公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，約定向乙公司銷售B設(shè)備一臺(tái)，銷售價(jià)格為9000萬(wàn)元（不含增值稅）。9月30日，奧萊公司將B設(shè)備運(yùn)抵乙公司并辦妥托收承付手續(xù)，B設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬(wàn)元。11月6日，奧萊公司收到乙公司書面函件，稱其對(duì)B設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。奧萊公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至奧萊公司對(duì)外披露2×20年年報(bào)時(shí)，雙方仍有爭(zhēng)議，擬請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。奧萊公司認(rèn)為B設(shè)備已發(fā)出、辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問(wèn)題，在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表中就B設(shè)備銷售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7000萬(wàn)元。（3）9月1日，奧萊公司與丙公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為丙公司安裝C設(shè)備一套，合同金額為1000萬(wàn)元，合同期12個(gè)月。截至2×20年12月31日，奧萊公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本400萬(wàn)元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的履約進(jìn)度無(wú)法做出可靠估計(jì)。奧萊公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，丙公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。奧萊公司在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期損失，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。（4）11月30日，奧萊公司將新開發(fā)的一套設(shè)備D售予丁公司，考慮到是新開發(fā)的設(shè)備，因此奧萊公司承諾該套D設(shè)備三個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。由于對(duì)質(zhì)量和性能有較充分的把握，奧萊公司在2×20年確認(rèn)了相關(guān)的銷售收入3000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本2500萬(wàn)元。在2×21年的1月28日，奧萊公司收到丁公司管理層的來(lái)函，丁公司管理層聲稱，雖然D設(shè)備質(zhì)量和性能并無(wú)問(wèn)題，但丁公司在2×21年1月15日的董事會(huì)會(huì)議上確定轉(zhuǎn)產(chǎn)，因此不再需要D設(shè)備。2月4日，奧萊公司收到了退回的D設(shè)備。奧萊公司在當(dāng)日進(jìn)行了賬務(wù)處理，沖減了2×21年2月的收入和成本。（5）華美公司是奧萊公司下屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。華美公司在2×19年先后開發(fā)了兩個(gè)項(xiàng)目，其中項(xiàng)目A為低檔住宅小區(qū)，由于售價(jià)低廉，2×19年已經(jīng)將所有房屋預(yù)售出去，在2×19年的9月份，華美公司完成了A項(xiàng)目，并履行了產(chǎn)權(quán)交接的全部手續(xù)。但是，按照當(dāng)初的購(gòu)房合同協(xié)議，華美公司仍需暫時(shí)負(fù)責(zé)管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)，直至該小區(qū)成立業(yè)主委員會(huì)后，再重新確定是否繼續(xù)由華美公司負(fù)責(zé)物業(yè)管理。截止到2×20年12月31日，該小區(qū)尚未成立業(yè)主委員會(huì)。華美公司管理層認(rèn)為，由于華美公司仍對(duì)該小區(qū)住宅附有管理職責(zé)，因此在2×20年無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)目的收入。項(xiàng)目B是華美公司重點(diǎn)推廣的一個(gè)高端商品住宅小區(qū)，截止2×20年10月1日，華美公司開發(fā)的小區(qū)商品房已經(jīng)竣工，并經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門驗(yàn)收合格；所有商品房均已預(yù)售，款項(xiàng)已收存銀行；所有商品房均已交付，并經(jīng)客戶驗(yàn)收合格。但根據(jù)施工規(guī)劃，與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會(huì)所、園地綠化等尚未開始施工。對(duì)于配套設(shè)施，華美公司已經(jīng)編制了相關(guān)的施工預(yù)算，但根據(jù)華美公司以往的經(jīng)驗(yàn)，其施工預(yù)算和最終結(jié)果往往差異很大?？紤]到商品房已經(jīng)交付，客戶已經(jīng)驗(yàn)收，而且售房款項(xiàng)均已經(jīng)收到，華美公司在2×20年確認(rèn)了B項(xiàng)目的收入。（6）萊特斯公司是奧萊公司下屬的重要子公司，其生產(chǎn)的零部件W是奧萊公司的主要產(chǎn)品的關(guān)鍵部件。每年萊特斯均需要向奧萊公司銷售大量的零部件W。除此以外，2×20年9月末，萊特斯將價(jià)值1500萬(wàn)元的產(chǎn)品Y出售給了宏盛公司（非關(guān)聯(lián)方企業(yè)），在當(dāng)日已經(jīng)將商品發(fā)出，并開具發(fā)票，在10月8日收到了相關(guān)的款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊艷在審計(jì)中對(duì)宏盛公司進(jìn)行了函證，宏盛公司證實(shí)了這項(xiàng)交易，同時(shí)聲稱已經(jīng)在2×21年2月末將這批產(chǎn)品以1650萬(wàn)元的價(jià)格出售給了奧萊公司。楊艷通過(guò)檢查奧萊公司2×21年2月的賬面記錄證實(shí)了這筆采購(gòu)。對(duì)于上述情況萊特斯公司在其2×20年報(bào)表中確認(rèn)了銷售收入1500萬(wàn)元，奧萊公司在其2×20年合并報(bào)表中是作為確認(rèn)了銷售收入1500萬(wàn)元，由于奧萊公司購(gòu)買該批產(chǎn)品發(fā)生的時(shí)間為2×21年的2月，因此無(wú)需在2×20年的報(bào)表中進(jìn)行反映。要求：根據(jù)上述資料，分別分析、判斷奧萊公司及下屬子公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理原則。正確答案：（1）奧萊公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：①奧萊公司與甲公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由奧萊公司轉(zhuǎn)移給了甲公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷售收入。正確處理：奧萊公司應(yīng)在2×20年確認(rèn)銷售A設(shè)備營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元。（2分）（2）奧萊公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：奧萊公司與乙公司就B設(shè)備在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面存在異議，未能達(dá)成一致，而奧萊公司也未采取補(bǔ)救措施，不滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”的收入確認(rèn)條件，奧萊不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。（2分）正確處理：奧萊公司2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)對(duì)B設(shè)備的銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。（3）奧萊公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：奧萊公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。正確處理：奧萊公司應(yīng)在2×20年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入400萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元。（2分）（4）奧萊公司賬務(wù)處理正確。理由：該銷售屬于附有退回條件的商品銷售，企業(yè)如能合理估計(jì)退貨可能性，則可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回與原估計(jì)有差異的，并非屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，因此無(wú)需按照日后調(diào)整事項(xiàng)的方式處理。本題中，退回事項(xiàng)發(fā)生的原因在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，因此不屬于調(diào)整事項(xiàng)。附退回條件的銷售實(shí)際退回與原估計(jì)存在差異的，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果的差異，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。（2分）（5）對(duì)于項(xiàng)目A，華美公司賬務(wù)處理不正確。理由：華美公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，既沒(méi)有保留通常與住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的住宅小區(qū)實(shí)施有效控制，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。華美公司雖然附有暫時(shí)管理住宅小區(qū)物業(yè)的責(zé)任，但該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，華美公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，是與住宅小區(qū)銷售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。正確處理：華美公司應(yīng)當(dāng)在2×20年確認(rèn)住宅小區(qū)的銷售收入。同時(shí)，對(duì)于物業(yè)管理，華美公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)收入。對(duì)于項(xiàng)目B，華美公司的賬務(wù)處理不正確理由：華美公司雖有對(duì)該小區(qū)的配套設(shè)施編制了施工預(yù)算，但根據(jù)以往施工結(jié)果表明其施工預(yù)算不可靠，華美公司不能夠根據(jù)施工預(yù)算合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會(huì)所、綠化等的施工成本，就不滿足與收入確認(rèn)條件中關(guān)于已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠確認(rèn)條件，即使其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（2分）正確處理：華美公司對(duì)項(xiàng)目B不應(yīng)確認(rèn)收入，對(duì)于收到的款項(xiàng)，作為合同負(fù)債處理。（6）在個(gè)別報(bào)表中，萊斯特公司賬務(wù)處理正確。理由：萊斯特公司的該項(xiàng)交易為一般的銷售商品收入，在商品已經(jīng)發(fā)出、發(fā)票已經(jīng)開具、收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)可以確認(rèn)收入。在合并報(bào)表中，奧萊公司的處理不正確。理由：對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，以集團(tuán)角度來(lái)判斷，屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，并且是按照固定價(jià)格回購(gòu)。因此屬于融資，在合并報(bào)表中不確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入。正確處理：奧萊公司在合并報(bào)表中，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，不確認(rèn)銷售收入，發(fā)出的商品仍作為存貨（發(fā)出商品）核算，收到的款項(xiàng)作為負(fù)債。將回購(gòu)價(jià)與收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)當(dāng)逐期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整負(fù)債的余額。（2分）[問(wèn)答題]7.審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：（1）A公司自2×18年起在全國(guó)各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。（2）A公司某直營(yíng)店于2×15年12月完成裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊（無(wú)殘值）。2×18年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于2×18年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。（3）2×18年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在2×19年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。（4）2×18年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴(yán)重，小轎車車主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。2×18年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬(wàn)元。A公司于2×18年末按預(yù)計(jì)將向小轎車車主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。要求：針對(duì)資料中的第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。正確答案：（1）存在兩個(gè)不當(dāng)之處。（1分）①A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。理由：一次性收取費(fèi)用時(shí)，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而不應(yīng)一次性確認(rèn)收入。（1分）處理意見：A公司在收取一次性加盟費(fèi)后，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（1分）②A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。（1分）理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（1分）處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，在1個(gè)月退貨期滿時(shí)再確認(rèn)收入。（1分）（2）A公司將原裝修的賬面價(jià)值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊存在不當(dāng)之處。（1分）理由：原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進(jìn)行了全面裝修，說(shuō)明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)，而非計(jì)入新裝修資產(chǎn)成本。（1分）處理意見：在第二次裝修時(shí)將原裝修的賬面價(jià)值30萬(wàn)元予以沖銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（1分）（3）A公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當(dāng)之處。（1分）理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方有義務(wù)在未來(lái)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給持有方。（1分）處理意見：應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債核算。（1分）（4）A公司按照12萬(wàn)元與10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債存在不當(dāng)之處。（1分）理由：預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能收到時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（1分）處理意見：將預(yù)計(jì)向小轎車車主支付的12萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，將能夠從保險(xiǎn)公司獲得的賠償款10萬(wàn)元確認(rèn)其他應(yīng)收款。（1分）[問(wèn)答題]8.通達(dá)汽車股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱通達(dá)公司）2020年接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)以下事項(xiàng)的稅務(wù)處理提出質(zhì)疑。（1）2020年通達(dá)公司向宣威4S店銷售小汽車50輛，由于4S店購(gòu)買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予汽車專賣店統(tǒng)一售價(jià)3%的優(yōu)惠，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票金額欄上分別注明，貨款全部以銀行存款收訖。通達(dá)公司按照折扣后的銷售額確定增值稅銷項(xiàng)稅額；向科達(dá)汽車4S店銷售小汽車20輛，為了盡快收回貨款，廠家提供價(jià)稅合計(jì)金額2%的現(xiàn)金折扣，科達(dá)汽車4S店及時(shí)付款享受了現(xiàn)金折扣，通達(dá)公司按照折扣后的銷售額確定增值稅銷項(xiàng)稅