企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-外幣折算課件

2023/10/61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第19號(hào)--外幣折算2023/10/61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第19號(hào)--外幣折算2023/10/62一、外幣交易二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算三、披露2023/10/62一、外幣交易2023/10/63一、外幣交易（一）外幣交易的種類（二）記賬本位幣選定時(shí)應(yīng)考慮的因素（三）選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)還應(yīng)考慮的因素（四）即期匯率和即期匯率近似匯率（五）外幣交易的會(huì)計(jì)處理2023/10/63一、外幣交易（一）外幣交易的種類2023/10/64（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2.借入外幣資金3.外幣兌換業(yè)務(wù)4、外幣投資業(yè)務(wù)5、其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2023/10/64（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計(jì)2023/10/65（二）記賬本位幣選定時(shí)應(yīng)考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所用的貨幣2023/10/65（二）記賬本位幣選定時(shí)應(yīng)考慮的因素該貨幣2023/10/66（三）選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)還應(yīng)考慮的因素境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比例境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)注：境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)采用不同與企業(yè)記賬本位幣，也視同境外企業(yè)。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更2023/10/66（三）選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)還應(yīng)考慮2023/10/67(四)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。

例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價(jià)1美元=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美元)8100

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)8150

2023/10/67(四)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即2023/10/682.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,匯率波動(dòng)不大的,為簡(jiǎn)化核算,也可采用交易發(fā)生日與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動(dòng)。2023/10/682023/10/69（五）外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2.借入外幣資金注意：與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用；3.外幣兌換業(yè)務(wù)4、外幣投資業(yè)務(wù)5、其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易2023/10/69（五）外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.買入或者賣出2023/10/610資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理（1）外幣貨幣性項(xiàng)目的處理因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等2023/10/610資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理2023/10/611資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理

●匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等●匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額2023/10/611資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理2023/10/612（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，記入當(dāng)期損益。外幣非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。2023/10/612（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理對(duì)于以歷史2023/10/613需要注意的是：對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2023/10/613需要注意的是：對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外2023/10/614例如，甲公司12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時(shí):

借:交易性金融資產(chǎn)36000

貸:銀行存款36000期末計(jì)量時(shí):

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸:交易性金融資產(chǎn)10002023/10/614例如，甲公司12月1日以每股3港元的價(jià)2023/10/615二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)境外經(jīng)營(yíng)的范圍(二)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（四）境外經(jīng)營(yíng)的處置2023/10/615二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)境外經(jīng)營(yíng)的2023/10/616（一）境外經(jīng)營(yíng)的范圍境外經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。2023/10/616（一）境外經(jīng)營(yíng)的范圍境外經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)2023/10/617（二）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。注：企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣，應(yīng)當(dāng)按上述方法將財(cái)務(wù)報(bào)表折算成人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表2023/10/617（二）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.資產(chǎn)負(fù)2023/10/618（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算2023/10/618（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)2023/10/6191.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。2023/10/6191.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷三年累計(jì)通2023/10/6202.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第一步:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。注：在境外經(jīng)營(yíng)不再惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算2023/10/6202.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表2023/10/621

（四）企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比