PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號對內(nèi)控測試的影響課件

PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號對內(nèi)控測試的影響PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號對內(nèi)控測試的影響會議議程新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)計(jì)劃編制簡介

2會議議程2審計(jì)準(zhǔn)則第五號審計(jì)準(zhǔn)則第五號在2006年12月發(fā)布征求意見稿。盡管討論期已經(jīng)過去，但是最終稿尚未正式發(fā)布。預(yù)計(jì)正式發(fā)布版與征求意見稿并不會有重大差異。2007年的審計(jì)將按照審計(jì)準(zhǔn)則第五號（征求意見稿）制定審計(jì)計(jì)劃。美國上市公司從2002年依據(jù)404條款要求經(jīng)過了3年的測試，盡管加強(qiáng)了投資者的信心度，但是對于公司和審計(jì)師都增加了許多費(fèi)用和工作。因此新準(zhǔn)則第五號的推出是在保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控質(zhì)量的前提下，對相應(yīng)的工作和成本作出調(diào)整。3審計(jì)準(zhǔn)則第五號審計(jì)準(zhǔn)則第五號在2006年12月發(fā)布征求意見稿審計(jì)準(zhǔn)則第五號的主要概念職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向由上至下4審計(jì)準(zhǔn)則第五號的主要概念職業(yè)判斷4準(zhǔn)則的變化項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則第二號審計(jì)準(zhǔn)則第五號指引審計(jì)師對最重要的控制覆蓋率風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向去除不必要的要求每一年審計(jì)是獨(dú)立于上年、評估管理層意見、跟單不可依賴他人工作不必評估管理層測試、允許考慮使用之前的審計(jì)中獲得的知識、用他人工作簡化要求要求非常明確，例如覆蓋率等允許審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷簡化較小規(guī)模公司的審計(jì)沒有對較小公司作出額外考慮審計(jì)準(zhǔn)則第5號，第9至12段――描述審計(jì)師如何對小型企業(yè)的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行。5準(zhǔn)則的變化項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則第二號審計(jì)準(zhǔn)則第五號指引審計(jì)師對最重要新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（1）第五號準(zhǔn)則不要求審計(jì)師對管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層意見出具審計(jì)師的意見－審計(jì)準(zhǔn)則第二號要求審計(jì)師出具3個(gè)審計(jì)意見：（a）審計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的意見（b）審計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的意見（c）審計(jì)師對管理層對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的意見－第五號準(zhǔn)則只需審計(jì)師給予(a)和(b)的審計(jì)意見。

6新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（1）第五號準(zhǔn)則不要求審新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（2）第五號準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率－審計(jì)準(zhǔn)則第二號對覆蓋率的要求是非常明確的。但是在審計(jì)準(zhǔn)則第五號，附件B，第12段卻描述“在確定測試的單位的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該評估該單位與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并以此作為對該單位進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)。”－在制定測試計(jì)劃時(shí)，既要考慮金額的因素，更要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合分析最終確定測試單位及測試的科目流程7新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（2）第五號準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（3）重新調(diào)整對跟單測試的要求。對每個(gè)重要程序進(jìn)行跟單測試，而非每個(gè)重要程序中的主要交易種類。－審計(jì)準(zhǔn)則第二號，第79段――審計(jì)師應(yīng)該對每個(gè)主要交易種類（如第71段所述）進(jìn)行至少一個(gè)跟單。－2007年僅對地區(qū)公司的重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行跟單測試。8新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（3）重新調(diào)整對跟單測試新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（4）審計(jì)人員結(jié)合往年審計(jì)工作，對與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

－審計(jì)準(zhǔn)則第五號，第49至64段進(jìn)一步闡述如何確認(rèn)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，尤其是第52段更描述了在審計(jì)準(zhǔn)則第二號中未描述與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的要素。此外，審計(jì)準(zhǔn)則第五號第65段特別允許了審計(jì)師可考慮過去對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中獲取的知識，決定測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。－編制2007年內(nèi)控測試計(jì)劃時(shí)需要考慮2006年測試的結(jié)果及影響。即在選擇重要二級單位，確認(rèn)測試的時(shí)間、范圍、性質(zhì)過程中，2006年的測試發(fā)現(xiàn)是考慮因素之一。9新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（4）審計(jì)人員結(jié)合往年審計(jì)新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（5）根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)師可以在更大的程度上依賴他人的工作。－審計(jì)師可以依賴他人的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師獨(dú)立測試的范圍。但審計(jì)師必須對他人的工作以及測試人員進(jìn)行評估，也有責(zé)任進(jìn)行對他人的工作進(jìn)行復(fù)查，以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)。－他人工作，即管理層測試－準(zhǔn)則的變化提高了審計(jì)師對管理層測試的依賴程度。需要在測試過程中加強(qiáng)管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。10新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（5）根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，審新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（6）審計(jì)準(zhǔn)則第五號，第18段指出，期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制是極重要的“公司層面控制”之一，必須按照測試公司層面控制的范圍進(jìn)行測試。11新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（6）審計(jì)準(zhǔn)則第五號，第會議議程新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)計(jì)劃編制簡介

12會議議程12準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍或因以下因素進(jìn)行調(diào)整：－審計(jì)準(zhǔn)則第五號正式發(fā)布若與之前的征求意見稿有重大差異－其他相關(guān)法律法規(guī)的變化－測試結(jié)果的滿意程度－“不可預(yù)測性”的審計(jì)要求或?qū)е聦徲?jì)師不按常規(guī)的額外審計(jì)若干單位－應(yīng)管理層要求作出的特別測試13準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍或因以下因素進(jìn)行調(diào)整：13準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策新準(zhǔn)則對測試范圍的影響

由于吸取了美國公司3年的經(jīng)驗(yàn)，其實(shí)中石油2006年的測試范圍已經(jīng)作出依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的考慮，因此新準(zhǔn)則對中石油的影響并不顯著。－2006年確定重要會計(jì)科目測試范圍時(shí)，考慮了該科目在不同地區(qū)公司中面對的風(fēng)險(xiǎn)，再作出判斷，不對所有重要地區(qū)公司的所有重要科目進(jìn)行測試－2006年選擇二級單位進(jìn)行測試

對該地區(qū)公司中所有的二級單位進(jìn)行二次風(fēng)險(xiǎn)評估，確定進(jìn)入測試范圍的二級單位14準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策新準(zhǔn)則對測試范圍的影響14準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍的確定在編制2007年財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃過程中，我們以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，采取“從上到下”方法。從財(cái)務(wù)報(bào)告和公司層面控制入手，確定相關(guān)的重要會計(jì)科目。將流程和會計(jì)科目相對應(yīng)并確定我們要進(jìn)行測試的流程范圍。

將重要科目和重要二級單位進(jìn)行對應(yīng)，最終確認(rèn)我們的審計(jì)范圍。項(xiàng)目2006年2007年單位、科目的主要考慮因素會計(jì)科目的覆蓋率資產(chǎn)／收入的覆蓋率風(fēng)險(xiǎn)水平（業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、關(guān)聯(lián)交易、固有風(fēng)險(xiǎn)、金額）重要業(yè)務(wù)單位32家28家重要會計(jì)科目31個(gè)31個(gè)15準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍的確定項(xiàng)目2006年2007年單位準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍的確定審計(jì)準(zhǔn)則第五號，第18段指出，期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制是極重要的“公司層面控制”之一，必須按照測試公司層面控制的范圍進(jìn)行測試。因此，2007年需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告流程測試的單位有28＋6=34家。

2006年2007年公司層面控制測試（包括IT控制環(huán)境）32+628+6財(cái)務(wù)報(bào)告流程測試3228+616準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)范圍的確定2006年2007年公司層面準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策測試時(shí)間－2006年測試從4月開始，進(jìn)行了5輪測試。－2007年預(yù)計(jì)只進(jìn)行2輪測試，如有異常情況，則需增加測試。第一階段測試時(shí)間為2007年5月中旬至9月中旬第二階段測試包含更新、整改、補(bǔ)充、財(cái)務(wù)報(bào)告流程測試，測試時(shí)間為2007年12月至2008年初17準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策測試時(shí)間17準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策與管理層測試組的溝通－討論、協(xié)商管理層測試計(jì)劃在測試開始前，管理層同普華應(yīng)就管理層測試的內(nèi)容、時(shí)間、性質(zhì)進(jìn)行討論和協(xié)商，確保管理層的測試計(jì)劃滿足新準(zhǔn)則的要求。－爭取同管理層測試組“同進(jìn)同出”，有問題及時(shí)溝通管理層和普華測試組應(yīng)定期溝通，交換意見，彌合理解差異，以期達(dá)成一致。溝通后仍無法達(dá)成一致的，應(yīng)通知雙方的總部進(jìn)行討論。－爭取手工和信息測試組“同進(jìn)同出”－工作底稿在測試期間同時(shí)分享，爭取同時(shí)結(jié)束測試時(shí)，雙方已審閱完對方的工作發(fā)現(xiàn)及底稿。18準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策與管理層測試組的溝通18準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策依賴管理層測試工作：－我們對所有的控制進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估，找出可以依賴管理層測試工作的控制。－審計(jì)師對管理層測試人員以及測試的工作成果進(jìn)行評估，確認(rèn)可以依賴管理層測試組的測試工作。－審計(jì)師可以依賴管理層測試的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師獨(dú)立測試的范圍。審計(jì)師也有責(zé)任對管理層測試的工作進(jìn)行復(fù)查。－需要在測試過程中加強(qiáng)管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。－測試由雙方獨(dú)立進(jìn)行，但如果管理層發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)同普華聯(lián)系，參考普華的意見。19準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策依賴管理層測試工作：19準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策依賴管理層測試成果的考慮因素：－測試的內(nèi)容（例如，該科目存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、所需的判斷能力、等）－測試人員的能力（例如，學(xué)歷、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、測試期間受到監(jiān)督、文檔素質(zhì)等）和客觀性（例如，該人員在企業(yè)的位置、監(jiān)督人員的機(jī)構(gòu)、有關(guān)的政策防止人員徇私等）－對管理層測試的工作成果進(jìn)行測試在審計(jì)師監(jiān)督下進(jìn)行測試－－測試人員直接協(xié)助審計(jì)師進(jìn)行測試20準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策依賴管理層測試成果的考慮因素：20他人的工作執(zhí)行測試的人？信心程度？外部審計(jì)師測試審計(jì)師直接監(jiān)督他人測試內(nèi)審測試自我測試流程負(fù)責(zé)人日常工作21他人的工作執(zhí)行測試的人？信心程度？外部審計(jì)師測試審計(jì)師直接監(jiān)會議議程新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策審計(jì)計(jì)劃編制簡介

22會議議程22編制審計(jì)計(jì)劃的思路23編制審計(jì)計(jì)劃的思路23基于風(fēng)險(xiǎn)的方法風(fēng)險(xiǎn)評估成為此審計(jì)準(zhǔn)則下的整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。對于內(nèi)部控制的審計(jì)產(chǎn)生了廣泛的影響。首先以整個(gè)企業(yè)以及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估：確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。然后在不同的層次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估：會計(jì)科目、相關(guān)認(rèn)定、流程等。我們應(yīng)該集中精力在那些較高風(fēng)險(xiǎn)的部分，以降低重大錯(cuò)報(bào)無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)的可能。不同的地點(diǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。重新聚焦于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率（刪除對大比例覆蓋率的要求）

將注意力集中于不同地點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，使之與審計(jì)的工作量相結(jié)合24基于風(fēng)險(xiǎn)的方法風(fēng)險(xiǎn)評估成為此審計(jì)準(zhǔn)則下的整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。全面風(fēng)險(xiǎn)評估以下是進(jìn)行公司全面風(fēng)險(xiǎn)評估可以考慮的因素－競爭環(huán)境（國內(nèi)、國外）－法律法規(guī)（香港、美國上市要求）－組織結(jié)構(gòu)（集中化管理、分散化管理）－內(nèi)部控制（內(nèi)審、內(nèi)控）－財(cái)務(wù)狀況－會計(jì)政策（新會計(jì)準(zhǔn)則）－業(yè)務(wù)復(fù)雜度及變化（PK、減值準(zhǔn)備、IT建設(shè)）－財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)－舞弊風(fēng)險(xiǎn)－往年的測試結(jié)果25全面風(fēng)險(xiǎn)評估以下是進(jìn)行公司全面風(fēng)險(xiǎn)評估可以考慮的因素25由上至下由上至下的方法適用于所有層次的考慮：包括公司層面控制、業(yè)務(wù)流程手工控制、應(yīng)用控制、信息系統(tǒng)總體控制。這項(xiàng)工作需要進(jìn)行職業(yè)判斷，必須識別、評估風(fēng)險(xiǎn)，范圍，確認(rèn)重要會計(jì)科目，確認(rèn)控制，確認(rèn)測試的地點(diǎn)等?？刂埔矐?yīng)該是從上至下確認(rèn)的－－即財(cái)務(wù)報(bào)表和公司層面控制，然后再延伸至?xí)?jì)科目和披露事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、流程，才到控制。26由上至下由上至下的方法適用于所有層次的考慮：包括公司層面控公司層面在我們確認(rèn)測試范圍的時(shí)候必須先對公司層面控制的有效性作出假設(shè)，即公司層面控制是有效的。如果測試公司層面控制的時(shí)候發(fā)現(xiàn)負(fù)面的結(jié)論，則會將此假設(shè)推翻，必須對范圍進(jìn)行重新的認(rèn)定。27公司層面在我們確認(rèn)測試范圍的時(shí)候必須先對公司層面控制的有效性確認(rèn)重要會計(jì)科目28確認(rèn)重要會計(jì)科目28確認(rèn)重要會計(jì)科目與重要科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程29確認(rèn)重要會計(jì)科目與重要科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程29重要會計(jì)科目就算該會計(jì)科目單獨(dú)的金額并不超過重要性水平，也需要考慮此會計(jì)科目同其它科目一起，是否存在使得財(cái)務(wù)報(bào)告面臨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)準(zhǔn)則第五號，第26段提出的幾項(xiàng)可供考慮的因素－規(guī)模和組成－錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性－會計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量及復(fù)雜性－科目性質(zhì)－會計(jì)核算及披露的復(fù)雜性－遭受損失的可能性－是否有重大或有負(fù)債的可能－是否包含關(guān)聯(lián)方往來/交易－同上一期比較，科目性質(zhì)有否變化30重要會計(jì)科目就算該會計(jì)科目單獨(dú)的金額并不超過重要性水平，也確認(rèn)單位－－2007審計(jì)31確認(rèn)單位－－2007審計(jì)31確認(rèn)單位－－2007審計(jì)32確認(rèn)單位－－2007審計(jì)32確認(rèn)測試的單位在定性的風(fēng)險(xiǎn)因素后，若單位都具同等風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，則以金額（即資產(chǎn)、收入）作為最終依據(jù)?？梢赃M(jìn)行考慮的因素：－以前年度內(nèi)控測試的結(jié)果－業(yè)務(wù)單元重要科目的潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)－規(guī)模（財(cái)務(wù)重要程度）－風(fēng)險(xiǎn)是在業(yè)務(wù)單位的分散程度－業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制在各單位的相似性－控制流程和財(cái)務(wù)報(bào)告體系的集中程度－在業(yè)務(wù)單元中執(zhí)行的業(yè)務(wù)以及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和數(shù)量－業(yè)務(wù)單元是否有重大未記錄負(fù)債－公司層面控制測試結(jié)果33確認(rèn)測試的單位在定性的風(fēng)險(xiǎn)因素后，若單位都具同等風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，確認(rèn)測試的單位信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包括下列因素：

－可能導(dǎo)致現(xiàn)有系統(tǒng)無法滿足企業(yè)運(yùn)營的重大業(yè)務(wù)變更；－會計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)變更(如2007年會計(jì)準(zhǔn)則變更)可能對系統(tǒng)產(chǎn)生影響；－新系統(tǒng)開發(fā)，如即將在各個(gè)板塊上線的SAP系統(tǒng)；－重大人事變更；－已知的系統(tǒng)問題，如系統(tǒng)不穩(wěn)定或者經(jīng)常進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)；－組織結(jié)構(gòu)、制度和流程發(fā)生的重大變更；－管理層監(jiān)控的結(jié)果34確認(rèn)測試的單位信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包具體在各單位測試工作的范圍重要單位一般單位不重要單位單