財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 職工薪酬崗位的核算

6

職工薪酬崗位核算Chapter6

務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)

FinancialAccounting了解職工薪酬崗位的職責(zé)和核算任務(wù)；掌握職工薪酬的計(jì)算和核算方法。知識(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算能勝任職工薪酬崗位工作能力培養(yǎng)目標(biāo)重點(diǎn)職工薪酬的計(jì)算和核算方法。

難點(diǎn)辭退福利的計(jì)算方法；個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算任務(wù)一職工薪酬崗位的核算任務(wù)與業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算薪酬制度的建立與完善1薪金計(jì)算與管理2考勤管理3保險(xiǎn)與福利4職工薪酬崗位的核算任務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作66職工薪酬崗位核算

任務(wù)二職工薪酬的確認(rèn)與分配財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算一、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)股份支付辭退福利（一）職工薪酬的構(gòu)成職工福利費(fèi)非貨幣性福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工薪酬——為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。6職工薪酬崗位核算

（二）核算需使用的賬戶

應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算（三）應(yīng)付職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬的核算借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，炊事人員工資銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研發(fā)支出無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員工資離退休人員工資如何核算？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職工薪酬的確認(rèn)6職工薪酬崗位核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支付薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)和個(gè)稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)付款——住房公積金——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅上繳個(gè)稅和五險(xiǎn)一金

借：其他應(yīng)付款——住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)）——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（單位負(fù)擔(dān)）——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款6職工薪酬崗位核算職工薪酬的發(fā)放（三）應(yīng)付職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)從職工工資中代扣職工房租水電費(fèi)如何核算？應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民、居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。（2）征稅對(duì)象為工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得、利息及股息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等。（3）個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅率，對(duì)不同的所得稅項(xiàng)目，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（3）賬務(wù)處理①企業(yè)代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500-4500元的部分101053超過(guò)4500一9000元的部分205554超過(guò)9000-35000元的部分2510055超過(guò)35000-55000元的部分3027556超過(guò)55000-80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505個(gè)稅籌劃：個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅

案例貝克漢姆玩起避稅“腳法”

在2005年世界足球明星收入排行榜中，貝克漢姆、羅納爾多、齊達(dá)內(nèi)分別以年收入2500、1960、1800萬(wàn)歐元遙遙領(lǐng)先，其中廣告收入分別為1854、1300、640萬(wàn)歐元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

2004年6月5日，英國(guó)最有影響的報(bào)紙之一《觀察家》披露，貝克漢姆正利用自己所開(kāi)的“公司”規(guī)避個(gè)人所得稅。在英國(guó)，廣告收入要繳40％的個(gè)人所得稅，12％的國(guó)民保險(xiǎn)稅，而對(duì)公司征30％的公司所得稅，對(duì)一些利潤(rùn)較低的公司只征19％的公司所得稅，如果虧損則不繳稅。大量球星們紛紛開(kāi)設(shè)私人公司，廣告收入作為公司收益，然后在公司帳目中列支經(jīng)紀(jì)人、服裝設(shè)計(jì)、美容理發(fā)（與肖像收入相關(guān)）、汽車等費(fèi)用抵銷公司利潤(rùn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

貝克漢姆早在1996年出道時(shí)就成立了自己的公司——腳法制作有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍是“提供貝克漢姆的一切服務(wù)”。2002年更名為大衛(wèi)·貝克漢姆有限公司。2003年12月他妻子“辣妹”維多利亞接替貝克漢姆的公司董事長(zhǎng)職務(wù)。2003財(cái)年公司營(yíng)業(yè)額達(dá)870萬(wàn)英磅，納稅85.3萬(wàn)英磅，共向貝克漢姆支付550萬(wàn)英磅工資和125萬(wàn)英磅分紅，另列支150萬(wàn)英磅管理費(fèi)，公司資產(chǎn)幾乎全為現(xiàn)金。貝克漢姆的上述避稅行為是合法的，國(guó)內(nèi)收入局目前還無(wú)計(jì)可施，稅務(wù)局只能完善稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算個(gè)稅籌劃：人的遷移

納稅人從高稅區(qū)向低稅區(qū)遷移，避免成高稅區(qū)居民納稅人邁克爾.舒馬赫每天收入138666歐元，每小時(shí)5777歐元，每分鐘96.3歐元，每秒1.6歐元。從某種意義講，舒馬赫在賽場(chǎng)飛馳就相當(dāng)于印鈔機(jī)在印制鈔票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算2005年舒馬赫主要收入單位：萬(wàn)歐元工資3500紀(jì)念品銷售1500殼牌（石油）600沃達(dá)豐（通信）600菲亞特（汽車）320普利司通（輪胎）200Mattel(玩具)200歐萊雅(洗發(fā)水)200歐米茄（手表）200Sting(眼鏡)150投資收益（國(guó)債、股票基金）1375房地產(chǎn)基金1125財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

德國(guó)的個(gè)人所得稅高達(dá)42%，邁克爾.舒馬赫為逃避高稅負(fù)，目前居住在避稅者和旅行家的圣地——瑞士。瑞士對(duì)本國(guó)納稅人征重稅，卻給外國(guó)納稅人大量的稅收優(yōu)惠；而且按照瑞士當(dāng)?shù)氐姆?，由于賽車是被禁止的運(yùn)動(dòng)，車手的職業(yè)并不被法律承認(rèn)，所以舒馬赫、哈基寧和萊科寧都應(yīng)該定性為“失業(yè)人群”。因此，瑞士政府每年只需對(duì)舒馬赫上億歐元收入和每年25萬(wàn)歐元?jiǎng)e墅租金征以低稅，大約在40萬(wàn)歐元左右。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算例題1

20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本14000000制造費(fèi)用2800000管理費(fèi)用5040000銷售費(fèi)用1400000在建工程3080000研發(fā)支出——資本化支出1680000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000——職工福利400000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4800000——住房公積金2100000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000——職工教育經(jīng)費(fèi)300000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算課堂練習(xí)

請(qǐng)根據(jù)以下資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。1.2×12年8月，企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，其中企業(yè)代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8000元，實(shí)發(fā)工資653000元，銀行轉(zhuǎn)賬支付。2.2×12年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助1000元。3.2×12年10月，甲公司支付15000元補(bǔ)貼給食堂。4.甲企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)36000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算練習(xí)

1．甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.某企業(yè)于20×2年12月6日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，原始價(jià)值為165000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0。請(qǐng)分別采用下列方法計(jì)算前兩年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）平均年限法（2）雙倍余額遞減法（3）年數(shù)總和法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算練習(xí)

2．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算，有關(guān)資料如下：（1）20×1年1月1日，原材料賬面計(jì)劃成本為500000元，材料成本差異的借方余額為10000元。（2）1月4日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)9000元，有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付；該批材料的計(jì)劃成本為110000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）1月8日，企業(yè)持銀行匯票100000元從乙工廠購(gòu)入材料一批，貨款為80000元，增值稅13600元，另付運(yùn)雜費(fèi)1500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行，該批材料的計(jì)劃成本為80000元。（4）1月15日，企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，貨款39000元，增值稅6630元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本35000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。（5）1月20日，采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按計(jì)劃成本34000元估計(jì)入賬。（6）本月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為400000元，其中：生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，車間管理部門領(lǐng)用40000元，廠部管理部門領(lǐng)用10000元。要求：（1）計(jì)算、分?jǐn)?月份的材料成本差異；（2）編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算（三）應(yīng)付職工薪酬的核算2.非貨幣性職工薪酬的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工借：管理費(fèi)用\生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用借：管理費(fèi)用\生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用借：管理費(fèi)用\生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬！6職工薪酬崗位核算例題2

乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購(gòu)買電暖氣開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）發(fā)放彩電的賬務(wù)處理：彩電的售價(jià)總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用l22850

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：庫(kù)存商品5000006職工薪酬崗位核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）發(fā)放電暖氣的賬務(wù)處理：電暖器的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）電暖器的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

購(gòu)買電暖器時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款585006職工薪酬崗位核算例題3

丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用32500貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500貸：累計(jì)折舊12500

其他應(yīng)付款20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算二、辭退福利的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

6職工薪酬崗位核算

辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期間。

（一）辭退福利的含義二、辭退福利的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

6職工薪酬崗位核算（二）辭退福利的確認(rèn)二、辭退福利的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。（2）對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6職工薪酬崗位核算（三）辭退福利的計(jì)量應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述

計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅種有哪些？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流轉(zhuǎn)稅類1增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅2企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅所得稅類3房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅契稅印花稅車船稅財(cái)產(chǎn)、行為稅類4投調(diào)稅(暫緩)城建稅土地增值稅車輛購(gòu)置稅耕地占用稅煙葉稅

特定目的稅類資源稅類5資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅6職工薪酬崗位核算稅收痛苦指數(shù)

2005年《福布斯》“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”中國(guó)內(nèi)地稅負(fù)名列全球第二。

2007年，中國(guó)繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。第一和第二分別是法國(guó)和比利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是166.8和156.4。整體而言，歐盟十五個(gè)原成員國(guó)以及中國(guó)，是全球稅負(fù)痛苦指數(shù)最高的國(guó)家。除中國(guó)以外的亞洲其他國(guó)家、中東、俄羅斯和美國(guó)，指數(shù)最低。福布斯雜志推出其2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜,中國(guó)大陸排名全球第二稅負(fù)痛苦地,排名第一的則是法國(guó)。卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)和中國(guó)香港地區(qū)則經(jīng)福布斯評(píng)判,分列全球稅負(fù)痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅,而阿聯(lián)酋沒(méi)有公司稅但征收社會(huì)保障稅。這三個(gè)地區(qū)有一個(gè)共同點(diǎn)即都不征收增值稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算（二）應(yīng)交增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算

1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝不含稅的銷售額×17％

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；③納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算；④納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)和7％的扣除率計(jì)算扣除；⑤從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資，按收購(gòu)金額和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算2.應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅費(fèi)”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算2.應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸

-

+

①進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額②已交稅費(fèi)②出口退稅③減免稅款③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④轉(zhuǎn)出未交增值稅④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

余：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

6職工薪酬崗位核算3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價(jià)外費(fèi)用)

×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購(gòu)買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價(jià)）依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買方支付的才能扣稅）A4—購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額A5—購(gòu)進(jìn)廢舊物資收購(gòu)憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算例題

甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為10000000元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為1500000元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

4.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)①購(gòu)入材料等，借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等②銷售產(chǎn)品，借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資——賬務(wù)處理同上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

（3）接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物①接受投資，借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本②接受捐贈(zèng)，

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

（4）進(jìn)出口物資

會(huì)計(jì)核算時(shí)，出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，出口貨物時(shí)，對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄中反映。＊實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)①出口產(chǎn)品收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②收到出口退稅款時(shí)，借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

（5）視同銷售將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等貸：庫(kù)存商品、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算

（6）不予抵扣項(xiàng)目國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬—職工福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增值稅直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值借：工程物資、在建工程貸：銀行存款購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣納稅人購(gòu)買自用的摩托車、游艇、9座以下的乘用車以及10座至23座的中輕型商用客車，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

6職工薪酬崗位核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸

余：當(dāng)月多交增值稅余：當(dāng)月未交或欠交的增值稅

-+①轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅②上交上月應(yīng)交未交稅額6職工薪酬崗位核算例題甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2000年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600000元，增值稅額為102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410000元，應(yīng)交納的增值稅額為69700元。（轉(zhuǎn)下頁(yè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算續(xù)前例（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為200000元（不含增值稅額），實(shí)際成本為160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際成本為300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51000元。（5）月末盤(pán)虧原材料一批，其實(shí)際成本為100000元，增值稅額為17000元。（6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。（7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算（二）應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算

1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

征收率：3%2.賬務(wù)處理銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算（三）應(yīng)交消費(fèi)稅1.稅法的相關(guān)規(guī)定從2006年4月1日起，我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為14類。新增稅目：

成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目：

護(hù)膚護(hù)發(fā)品調(diào)整稅目：

小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算消費(fèi)稅稅目稅率表稅目從量征稅的計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙1．卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上的(含50元，不含增值稅)甲類45％每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的（乙類）30％2．雪茄煙25％3．煙絲30％二、灑及酒精1．糧食、薯類白酒0.5元/每斤(500克)20％2．黃酒噸240元3．啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金)在3000(含3000元，不含增值稅)以上的甲類250元每噸在3000元以下的（乙類）220元娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸250元4．其他灑10％5．酒精5％財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)消費(fèi)稅稅目稅率表

三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無(wú)鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升6.潤(rùn)滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽車輪胎3%6職工薪酬崗位核算消費(fèi)稅稅目稅率表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表(10000元及以上／只)20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%6職工薪酬崗位核算

2.消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量定額：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6職工薪酬崗位核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=8000×(1+5％)÷(1-30％)=8400÷0．7=12000(元)(2)應(yīng)納稅額=12000×30％=3600(元)6職