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2023/10/7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1所得稅(一)2023/10/72主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異分析二、所得稅會(huì)計(jì)的一般分析三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異分析

(一)二者主要的差異:確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不同費(fèi)用的可扣減性標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不同2023/10/73(二)差異的類(lèi)型

1、永久性差異(1)可免稅收入有些收入在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益,但稅法不作為應(yīng)納稅所得額。如:國(guó)庫(kù)券的利息收入,依稅法免稅。(2)稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益有些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上并非收入,但稅法應(yīng)作為收入征稅。如企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少會(huì)計(jì)收益,稅法規(guī)定征稅機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加應(yīng)稅所得。(3)不可扣除的費(fèi)用或損失有些支出在會(huì)計(jì)上列為費(fèi)用或損失,但稅法上不予認(rèn)定。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、各種稅收滯納金、罰款等。在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí),這些項(xiàng)目金額要加到會(huì)計(jì)利潤(rùn)中一并計(jì)稅。(4)稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用如:技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加扣50%。這部分加扣額就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未確認(rèn)的費(fèi)用。永久性差異的賬務(wù)處理由于永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益,不會(huì)影響以后各期收益,因此,永久性差異不必作賬務(wù)處理。2、暫時(shí)性差異定義:指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;分類(lèi):應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異9二、所得稅會(huì)計(jì)的一般分析所得稅會(huì)計(jì):研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。1994年6月,我國(guó)頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》,由此我國(guó)產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì),其核心內(nèi)容是研究如何處理會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異。2006年2月,我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)—所得稅》,要求針對(duì)所得稅問(wèn)題采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。11(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差額分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。12確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別(賬面價(jià)值=賬面余額-備抵)關(guān)鍵步驟。難點(diǎn)、重點(diǎn)按稅法規(guī)定算出來(lái)的依據(jù)期末與期初的差額計(jì)算(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序所得稅會(huì)計(jì)核算的終極目的2023/10/713三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額2023/10/714固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊2023/10/715例:某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備,原價(jià)為1000萬(wàn)元,使用年限為10年,會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊,稅收處理允許加速折舊,企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊,凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后,會(huì)計(jì)期末,企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=1000-100-100-80=720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬(wàn)元2023/10/716(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額,也就是不可稅前扣除的金額差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債2023/10/717預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例

:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定,有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)=02023/10/718(三)暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1、暫時(shí)性差異的分類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2023/10/719可抵扣暫性差異:未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債2023/10/720

資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)2023/10/721應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:資產(chǎn)的賬

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