03-第三章-應(yīng)收款項(xiàng)課件

第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的含義第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)壞賬損失第五節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的含義一、性質(zhì)應(yīng)收款項(xiàng)——是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、和預(yù)付賬款等。應(yīng)收及預(yù)付賬款通常在一年內(nèi)變現(xiàn)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列作流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。二、分類(lèi)營(yíng)業(yè)性應(yīng)收項(xiàng)目(與商品交易有直接關(guān)系)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款

非營(yíng)業(yè)性應(yīng)收項(xiàng)目(與商品交易無(wú)直接關(guān)系)包括應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類(lèi)科目

二、票據(jù)到期日的確定按年：隔年對(duì)月對(duì)日按月：隔月對(duì)日，月末出票不分大小月，月末到期。按日：逐天數(shù)，頭尾只算一天。票據(jù)到期值的確定

P55

到期值=面值+利息

=面值+面值×利率×期限

=面值（1+利率×期限）時(shí)間一致

到期日的確定6月20日簽發(fā)的兩個(gè)月期票據(jù)到期日應(yīng)為8月20日3月31日簽發(fā)的一個(gè)月期票據(jù)到期日應(yīng)為4月30日4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)到期日應(yīng)為7月14日3月19日簽發(fā)的60天票據(jù),到期日為幾日?

5月18日

到期值的確定6月20日簽發(fā)的兩個(gè)月期、面值100000元、年利率6％票據(jù)。到期值＝面值＋面值×利率×期限＝100000＋100000×6％×2／12

＝100000＋1000＝101000（元）練習(xí)6月20日簽發(fā)的90天期、面值100000元、利率6％票據(jù)，其到期值為多少元？到期值＝100000＋100000×6％×90／360

＝100000＋1500＝101500（元）

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

利息

（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到票據(jù)時(shí)（兩種情況）銷(xiāo)售時(shí)以前銷(xiāo)售現(xiàn)收票據(jù)2.到期時(shí)到期收款到期遭拒付

收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)面值貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）或借：應(yīng)收票據(jù)面值貸：應(yīng)收賬款（以往的銷(xiāo)售）

到期收款時(shí)

借：銀行存款面值貸：應(yīng)收票據(jù)面值到期遭拒付

借：應(yīng)收賬款面值貸：應(yīng)收票據(jù)面值

舉例P56某企業(yè)2013年02月18日銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元，稅款17000元。開(kāi)具面值117000元、六個(gè)月期、不帶息商業(yè)承兌匯票一張。收到票據(jù)到期收款到期遭拒付借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)）17000借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

票據(jù)的到期日與到期值帶息票據(jù)的帳務(wù)處理期末計(jì)息（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)面值貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或應(yīng)收帳款）應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）期末計(jì)息借：應(yīng)收利息計(jì)提利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期兌現(xiàn)借：銀行存款到期值貸：應(yīng)收票據(jù)面值財(cái)務(wù)費(fèi)用未計(jì)利息應(yīng)收利息已計(jì)提利息票據(jù)到期不兌現(xiàn)借：應(yīng)收賬款到期值貸：應(yīng)收票據(jù)面值

應(yīng)收利息舉例財(cái)務(wù)費(fèi)用

舉例某企業(yè)2013年11月1日銷(xiāo)售一批商品，貨已發(fā)，價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值10萬(wàn)元，有效期6個(gè)月，票面利率為12％。到期值＝100000＋100000×12％×6／12

＝100000＋6000＝106000

2013年利息＝100000×10％×2／12

＝2000（2個(gè)月）

2014年利息＝6000－2000＝4000會(huì)計(jì)分錄如下收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470

應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)）14530年末計(jì)息借：應(yīng)收利息2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000到期收款借：銀行存款

106000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000到期收不回款借：應(yīng)收帳款

106000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

練習(xí)2013年10月1日，某企業(yè)收到一張面值為100000元、票面利率為10％、期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，是購(gòu)貨方前欠貨款。

作分錄如下到期值＝100000＋100000×10％×6／12

＝105000

2013年利息＝100000×10％×3／12

＝25002014年利息＝2500收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款100000年末計(jì)息借：應(yīng)收利息2500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500到期收款借：銀行存款105000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500到期收不回款借：應(yīng)收帳款105000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)持有的的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所得資金。貼現(xiàn)—指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款?？梢?jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。不帶追索權(quán)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款期末計(jì)息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)

借：銀行存款貼現(xiàn)凈值

貸：應(yīng)收票據(jù)面值

應(yīng)收利息已提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借）差額到期票據(jù)兌現(xiàn)不作帳到期票據(jù)不兌現(xiàn)不作帳到期前收款帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款貼現(xiàn)凈值短期借款—利息調(diào)整差額貸：短期借款—本金面值到期票據(jù)兌現(xiàn)借：短期借款—本金面值財(cái)務(wù)費(fèi)用差額貸：應(yīng)收票據(jù)面值短期借款—利息調(diào)整

到期票據(jù)不兌現(xiàn)

（1）借：短期借款——本金

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款面值

短期借款——利息調(diào)整

（2）借：應(yīng)收賬款到期值貸：應(yīng)收票據(jù)到期值華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000如果該票據(jù)到期，華南公司無(wú)力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000例4—24

A如果在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，不帶追索權(quán)，則：借：銀行存款 115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000例4—24

B如果在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，且銀行有追索權(quán)，則：借：銀行存款 115830

短期借款——利息調(diào)整

1170

貸：短期借款——成本

117000票據(jù)到期兌現(xiàn)：借：短期借款——成本

117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000

短期借款——利息調(diào)整

1170票據(jù)到期不兌現(xiàn)：借：短期借款——成本

117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170

貸：銀行存款

117000

短期借款——利息調(diào)整

1170借：應(yīng)收賬款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000例4—24

B第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷(xiāo)銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P108三、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目。（1）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

P60（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。P60（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。P60

舉例某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20/、n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)?？們r(jià)法凈價(jià)法我國(guó)采用

總價(jià)法賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷(xiāo))17002／10

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款117001／20

借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收帳款11700N／30

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700第四節(jié)壞賬損失P62應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。一、壞賬損失的確認(rèn)二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提三、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理一、壞賬損失的確認(rèn)

應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)壞賬：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無(wú)法收回；因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。二、壞賬損失的核算方法

1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

2.備抵法

我國(guó)采用

壞賬損失的核算

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法小企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款核銷(xiāo)壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款舉例

舉例某企業(yè)2011年估計(jì)壞賬損失為8000元借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：壞賬準(zhǔn)備80002012年確認(rèn)某客戶(hù)的壞賬損失為6000元借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—某客戶(hù)60002013年已核銷(xiāo)的壞賬又收回5000元借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—某客戶(hù)5000三、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法P62首先要按期估計(jì)壞賬損失。壞賬損失的估計(jì)方法有四種：①賒銷(xiāo)百分比法②應(yīng)收賬款余額百分比法③賬齡分析法④個(gè)別認(rèn)定法

①賒銷(xiāo)百分比法

—是根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。例：某公司2013年全年賒銷(xiāo)金額為60萬(wàn)元，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，壞賬損失率為1.5％估計(jì)壞賬損失＝600000×1.5％＝9000(元)

借：資產(chǎn)減值損失9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000

②應(yīng)收賬款余額百分比法

—是根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額乘以估計(jì)的壞賬率計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。從理論上講，已收回的賒銷(xiāo)款不會(huì)產(chǎn)生壞賬，只有尚未收回的賒銷(xiāo)款才會(huì)產(chǎn)生壞賬。壞賬準(zhǔn)備的期末余額＝應(yīng)收賬款余額×壞賬率本期應(yīng)計(jì)提（或沖銷(xiāo)）的壞賬賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備的期末余額－壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)前余額

舉例

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5000000300000020000002000000×1％＝20000200005000計(jì)提2000015000借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備200001500015000100002500025000250005000010000沖20000借：壞賬準(zhǔn)備25000

貸：資產(chǎn)減值損失25000…………例：某企業(yè)2011年末應(yīng)收賬款的余額為100萬(wàn)元；2012年末應(yīng)收賬款的余額為80萬(wàn)元；2013年發(fā)生壞賬20000元，2013年末應(yīng)收賬款余額120萬(wàn)元。壞賬率為5%。年度應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)計(jì)提金額201110000005000050000201280000040000－10000(13年發(fā)生壞賬20000元,壞賬準(zhǔn)備剩余20000元)201312000006000040000

分錄2011年末借：資產(chǎn)減值損失50000（計(jì)提）貸：壞賬準(zhǔn)備500002012年末借：壞賬準(zhǔn)備10000（沖銷(xiāo)）貸：資產(chǎn)減值損失100002013年內(nèi)借：壞賬準(zhǔn)備20000（壞賬）貸：應(yīng)收賬款200002013年末借：資產(chǎn)減值損失40000（計(jì)提）貸：壞賬準(zhǔn)備40000應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50000004000000100000050000計(jì)提50000…………80000040000沖銷(xiāo)

1000020000壞賬

20000…………120000060000計(jì)提40000

③賬齡分析法—是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。一般來(lái)說(shuō),賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng),發(fā)生壞賬的可能性就越大,所以賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短不同,確定不同的比例來(lái)估計(jì)壞賬損失。

最準(zhǔn)確舉例應(yīng)收賬款賬齡金額壞賬率壞賬損失未到期6000000.5%3000過(guò)期一個(gè)月1000001.0%1000過(guò)期二個(gè)月1000002.0%2000過(guò)期三個(gè)月1000003.0%3000過(guò)期超三個(gè)月

1000005.0%5000合計(jì)1000000—13000

（其賬務(wù)處理與余額百分比法相同）

④個(gè)別認(rèn)定法—是對(duì)單項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如某項(xiàng)銷(xiāo)售100萬(wàn)元，由于突發(fā)事件，估