注冊會計師審計失敗案例分析

目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"\h緒論 2\o"CurrentDocument"\h論文選題的背景及意義 2\o"CurrentDocument"\h論文研究的研究方法與研究內(nèi)容 2\o"CurrentDocument"\h創(chuàng)新之處 3\o"CurrentDocument"\h審計失敗概述 4\o"CurrentDocument"\h相關(guān)理論基礎(chǔ) 4\o"CurrentDocument"\h國內(nèi)外審計失敗典型案例 6\o"CurrentDocument"\h萬福生科審計失敗案例 9\o"CurrentDocument"\h背景資料萬福生科公司簡介 9\o"CurrentDocument"\h證監(jiān)會對中磊會計事務(wù)所及萬福生科處罰 9\o"CurrentDocument"\h萬福生科事件始末 10\o"CurrentDocument"\h我國注冊會計師審計失敗原因分析 14\o"CurrentDocument"\h我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果 14\o"CurrentDocument"\h從審計主體、審計客體、社會環(huán)境方面分析審計失敗原因 17\o"CurrentDocument"\h我國注冊會計師審計失敗防范策略 20\o"CurrentDocument"\h審計主體方面 20\o"CurrentDocument"\h審計客體方面 21\o"CurrentDocument"\h社會環(huán)境方面 22\o"CurrentDocument"\h研究結(jié)論及局限性 24\o"CurrentDocument"\h研究結(jié)論 24\o"CurrentDocument"\h局限性 24致謝 25參考文獻(xiàn) 26注冊會計師審計失敗案例分析注冊會計師審計失敗案例分析第第#頁共26頁為了對國內(nèi)上市公司及事務(wù)所受處罰的情況進(jìn)行分析，本文從證監(jiān)會官方網(wǎng)站處罰公告入手，收集了2005年--2014年10年間證監(jiān)會處罰的上市公司及會計事務(wù)所，了解相關(guān)事件背景和相關(guān)違規(guī)事件的情況（即相關(guān)公司的概況、財務(wù)報表等），便于對審計失敗發(fā)生的直接原因和根本原因進(jìn)行分析。由于資料收集的限制，以及對相關(guān)資料理解的差異，可能存在不能完全詳細(xì)。以下詳細(xì)列出2005年--2014年審計失敗案例，中國證監(jiān)將會整治公布的35例與審計失敗相牽連的上市企業(yè)和會計師事務(wù)辦事處。2005年--2014年處罰公告中涉及的上市公司及會計事務(wù)所年度公告文號上市公司會計事務(wù)所2014(2014)21號天豐節(jié)能利安達(dá)會計師事務(wù)所(2014)52號蓮花味精亞太會計師事務(wù)所(2014)70號寶碩股份華安所(2014)96號北生藥業(yè)深圳鵬城2013(2013)27號云南綠大地鵬城會計師事務(wù)所(2013)49號萬福生科中磊會計師事務(wù)所(2013)45號山西天能大信會計師事務(wù)所(2013)54號廣東新大地大華會計師事務(wù)所2012(2012)17號亞星化學(xué)山東正源和信所2011(2011)20號銀河科技華寅所(2011)23號保利地產(chǎn)大信所(2011)37號ST方源中性華所2010(2010)ll號南京中北南京立信永華所(2010)34號吉林制藥中準(zhǔn)所(2010)47號華夏建通科技中興財光華2009(2009)11號北亞實業(yè)利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所(2009)19號德棉股份山東正源和信所(2009)41號夏新電子天健華證中洲所(2009)15,52號金荔科技萬隆所

(2009)54號天香集團(tuán)福建立信閩都所2008(2008)13號中油龍昌岳華(2008)18號浙江信聯(lián)股份深圳大華天誠(2008)27號金荔科技深圳鵬程所(2008)29號大唐電信深圳鵬程所(2008)35號九發(fā)股份山東正源和信(2008)37號山西精密合金岳華2007(2007)3號嘉瑞新材天職孜信(2007)18號廣東美雅北京中天華正所(2007)24號安信信托北京天華所(2007)27號閩越花雕中勤萬信所2006(2006)8號中關(guān)村科技北京京都(2006)14號科龍電器安達(dá)信華強2005(2005)11號西安達(dá)爾曼實業(yè)西安西格瑪(2005)15號四川天歌中勤萬信(2005)27號湖南天一科技天職孜信數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)行政處罰公告整理3萬福生科審計失敗案例背景資料萬福生科公司簡介萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱為萬福生科），其主要經(jīng)營范圍包括對糧食、飼料的收購儲存與出售、以及淀粉制品的生產(chǎn)、銷售等。在09年9月30日，該股份有限公司正式設(shè)立，以整體變更的方法，并在2011年的9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，其股票簡稱為“萬福生科”，股票代碼是“300268”。自發(fā)行上市后該公司注冊資本變更為6700萬元人民幣。證監(jiān)會對中磊會計事務(wù)所及萬福生科處罰2013年10月8日中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2013〕52號依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，中國證監(jiān)會、財政部決定：撤銷中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2013〕47號依據(jù)《證券法》第一百八十九條、第一百九十三條的規(guī)定，決定：一、責(zé)令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款；二、對龔永福（萬福生科董事長）給予警告，并處以30萬元罰款；三、對嚴(yán)平貴（萬福生科副總經(jīng)理）給予警告，并處以25萬元罰款；并對其他涉及人員處以不同罰款。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2013〕49號依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，決定：一、責(zé)令中磊所改正違法行為，沒收業(yè)務(wù)收入98萬元，并處以196萬元罰款；二、對王越、黃國華（簽字注冊會計師）給予警告，并分別處以10萬元罰款。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2013〕14號依據(jù)《證券法》第二百三十三條和《證券市場禁入規(guī)定》第五條的規(guī)定，決定：認(rèn)定王越、黃國華簽字注冊會計師）為證券市場禁入者，將被終身禁止擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事以及高級管理層的職務(wù)，并且將終身不得從事證券事業(yè)。萬福生科事件始末萬福生科股份有限公司是湖南省常德縣一家大型稻米加工企業(yè)，在11年9月27日順利上市，當(dāng)時以二十五元每股的價格發(fā)行了1700萬股，籌集了四億兩千五百萬資金，在當(dāng)時的證券市場上有著“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”的榮譽稱號。然而次年的八月，也就是萬福生科上市接近一年的時候，萬福生科在接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局的檢查時，被查出擁有多套賬本，分別是稅務(wù)賬本、銀行賬本和真實收支賬本，萬福生科的造假賬的行為徹底敗露。一個月后，當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局將此次檢查結(jié)果報給中國證監(jiān)會，中國證監(jiān)會針對萬福生科的造假賬行為展開立案調(diào)查。緊接著就派出十名得力干將親自到湖南常德對萬福生科進(jìn)行深入調(diào)查。一三年的3月2日，在證據(jù)面前萬福生科不得不低下了頭，它發(fā)布正式公告，公開承認(rèn)了本公司在08年到11年短短三年間謊報的虛假收入比真實收入多出7.4億元，謊報營業(yè)利潤比真實所得多出1.8億元，謊報凈利潤比真實凈利潤多出約1.6億元。萬福生科公司內(nèi)部原因萬福生科主要是利用謊報收入、謊報盈利等理由來造假舞弊，上市創(chuàng)業(yè)板后給萬福生科帶來的利益是巨大的，是萬福生科寧愿承擔(dān)退市的風(fēng)險也要做的最主要的理由。萬福生科為了達(dá)到上市創(chuàng)業(yè)板的目的，公司在2008-2011年間利用虛假會計信息進(jìn)行財務(wù)造假舞弊。據(jù)我們的了解萬福生科公司的財務(wù)的作假的方法主要有以下幾種：虛增收入謊報營業(yè)額的增長、營業(yè)利潤的提高，以此來隱瞞企業(yè)收入已經(jīng)大幅度下降的事實:2012年8月23日的半年報中，宣布的營業(yè)總收入為253,805,345.67元（表3-1），但是在經(jīng)過中國證券監(jiān)督管理委員會的查證后，萬福生科又在2012年10月26日更改了以前發(fā)布的營業(yè)的總收入為253,805,345.67元（表3-1），而上市公司股東持有的凈利潤事實上是-13,789,403.40元（表3-2），這就可以說自己主動坦白用造假的方法謊報了1.88億的營業(yè)收入，換句話講就是講虧損掉的1368萬元睜著眼說瞎話謊報成盈利了265萬元。表3-1萬福生科2012年半年度報告主要會計數(shù)據(jù)（更正前）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）253,805,345.67211,315,823.3517.35%營業(yè)利潤（元）26,748,569.3231,284,301.29-16.21%利潤總額（元）27,740,135.2835,248,789.65-16.05%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）26,563,172.0132,208,128.14-14.64%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）23,729,525.7828,323,754.5-16.09%經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,665,631.96-162.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理表3-2萬福生科2012中報更正公告主要會計數(shù)據(jù)（編號：2013-039）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）83,179,395.6232,254,988.94-64.62%營業(yè)利潤（元）-15,375,263.8730,187,401.21-147.60%利潤總額（元）-11,173,709.0134,213,870.33-132.66%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）-13,678,403.4031,178,898.13-143.87%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）-16,412,068.7328,365,724.53-157.86%經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,555,630.96-172.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理謊報客戶的存在：在2008年到2012年的上半年的時間里，萬福生科交易的事假大型客戶中，其中竟有六家有著虛構(gòu)交易、謊報營業(yè)額等違法行為，而湖南傻牛食品廠作為萬福生科麥芽糖漿的最大的客戶，早在數(shù)年前就已經(jīng)停止生產(chǎn)并且倒閉了，另外，東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營部也宣稱他們已經(jīng)從2007年以后跟萬福生科就再也沒有生意上的來往了，也就是說萬福生科向外宣稱的那些所謂的大客戶大部分都是虛假不存在的。謊稱合同的存在：萬福生科向外宣稱的那些大型客戶中的湖南傻牛食品廠和東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營部都曾被寫進(jìn)2011年財報銷售合同中，而萬福生科謊稱這些合同的存在就是為了掩人耳目，讓這些根本不存在的業(yè)務(wù)顯得更加真實可靠，增強說服力，甚至還做出了一系列假的銷售發(fā)票、銀行的單據(jù)、假的出入倉庫等來使造假更加真實，由此可見虛假的銷售所形成得虛假經(jīng)濟(jì)收益對萬福生科幫助是非常有誘惑力。虛增資產(chǎn)——虛增在建工程舉例來說，企業(yè)淀粉糖的擴改項目，在2012年的期末余額比2011年的期末余額增長了13.8倍，但是工程進(jìn)度卻跌落了60%,從89%跌至29%（表3-3）;但是在萬福生科的半年報更正中，最終坦白謊報了資產(chǎn)，在這之中，淀粉糖擴改工程的謊報的金額竟然達(dá)到了2165萬元（表3-4）表3-3萬福生科部分在建工程項目工程進(jìn)度2011年報2012半年報在建工程項目（部分）工程進(jìn)度期末余額（萬元）工程進(jìn)度期末余額（萬元）供熱車間改造工程80%5,43289%7,258淀粉糖擴改工程90%20529%2,708淀粉糖擴改工程50%19551%4,305數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理表3-4萬福生科半年報在建工程項目更正情況在建工程項目（部分）更正前（萬元）更正后（萬元）虛增金額（萬元）供熱車間改造工程7,2586,1001,158淀粉糖擴改工程2,7086552,053污水處理工程4,3051954,110數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理萬福生科通過上述的舞弊手段，虛增資產(chǎn)、收入和利潤，從而達(dá)到股票上市的目的并獲得可觀的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)對公司財務(wù)造假分析，可以發(fā)現(xiàn)案件發(fā)后，在詳細(xì)的了解和深入的分析之后可以得出這樣的結(jié)論，萬福生科的高層管理人員太過集中，萬福生科董事長龔永福與楊榮華夫婦二人竟然同時擁有萬福生科公司59.9的股份，這種錯誤明顯是荒謬的。萬福生科事實上完全有夫婦二人掌控，公司的獨立董事與監(jiān)事和其他重要的職能部門董事會權(quán)力被架空形同虛設(shè)，據(jù)其他的消息稱，萬福生科財務(wù)總監(jiān)與董事長龔永福有著非常好的私交。由這也可以看出，就連財務(wù)總監(jiān)這樣的重要位置也讓夫婦二人完全掌控，失去其應(yīng)該行使權(quán)力，凡是龔永福董事長夫婦二人的吩咐和命令，他都唯命是從，只是為了維持住現(xiàn)有的財務(wù)總監(jiān)的位置，寧愿顛倒黑白弄虛作假，做不真實的財務(wù)報表。會計事務(wù)所原因萬福生科在采取各種造假手段后還能順利上市，中磊會計事務(wù)所是一個重要因素，假如中磊會計事務(wù)所能在審計過程中對萬福生科的財務(wù)報表進(jìn)行嚴(yán)格的分析處理，相信那么多有專業(yè)知識和出色能力的注冊會計師一定會查出其中的弄虛作假的地方。萬福生科能瞞天過海在創(chuàng)業(yè)板上市，有很大的一部分原因要歸咎于注冊會計師和中磊會計事務(wù)所。對萬福生科審計的時候，如果注冊會計師能夠盡職盡責(zé)，有自己的職業(yè)操守，不馬虎大意，敷衍了事，秉著公事公辦的原則，難道萬福生科的謊報資產(chǎn)、營業(yè)額和利潤的作假行為不會被發(fā)現(xiàn)？歸根結(jié)底就是對工作的不認(rèn)真造就了萬福生科的囂張氣焰，否則他也不會發(fā)展壯大，也不會造成那么多人的損失。社會環(huán)境方面原因我國普通投資者可參與投資的種類相對比較稀少，股市成了投資者不二的選擇，創(chuàng)業(yè)板股票由于市值小，股價彈性好而受到投資者的追捧，公司一旦上市將帶來巨額收益，同時從以往監(jiān)管層對上市公司的處罰決定來看，我們的管理層對公司和相關(guān)人員的處罰力度還是溫和的，這就讓一些禁不住金錢引誘而通過違法的手段進(jìn)行期瞞拐騙的人起了壞的心思，去做違法亂紀(jì)的事情。我國注冊會計師審計失敗原因分析我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀本篇論文將剖析我國審計失敗的現(xiàn)狀作為論述的重點，通過證監(jiān)會對綠大地、萬福生科和新大地等上市公司及涉及事務(wù)所的處罰公告中經(jīng)我們可以發(fā)現(xiàn)被審計公司財務(wù)造假手段主要集中在虛增利潤、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易、制造虛假重要原始憑證等，我們那些受過專業(yè)訓(xùn)練的注冊會計師竟然不能發(fā)現(xiàn)，真是讓人感到匪夷所思，更有甚者，一些會計師事務(wù)辦事處因非法利益而越過法律的規(guī)定，某些注冊會計師堅守不住自己的底線，為了非法利益置自己的行業(yè)道德而不顧，作出非法的行為，徇私舞弊，與上市公司合謀出具虛假財務(wù)報表和不符實際的審計報告，棄眾多投資商的經(jīng)濟(jì)利益而不顧，給他們帶來了嚴(yán)重的損失。通過以上論述，可以明顯看出中國的審計失敗現(xiàn)狀有待改善。我國注冊會計師審計失敗的特點從我國10年發(fā)生35起案例的事實中不難發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師審計失敗案件的程度，它使得審計行業(yè)誠信度每況愈下，破壞了審計行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，同時也干擾我國資本市場的正常運行，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。(1)會計舞弊引起的審計失敗占大多數(shù)企業(yè)在否正常運行，經(jīng)營狀況是好是壞，從它的財務(wù)報表中可以知道的一清二楚，也正是因為這個原因財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)發(fā)展成了舞弊的慣用手法。由于監(jiān)管制度尚未成熟，法律法規(guī)的建設(shè)工作尚未完成，該行業(yè)的自覺性普遍偏低，近年來我國上市公司頻頻被爆出存在較嚴(yán)重的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。比如被查出的銀廣夏和藍(lán)田股份等公司的會計舞弊案件。(2)大型事務(wù)所也頻繁發(fā)生審計失敗通過觀察證監(jiān)會處罰公告，我們很容易會注意到有些知名度很高的事務(wù)所也常常榜上有名，比如普華永道、德勤、畢馬威等大型會計事務(wù)所就都曾上過被處罰名單。盡管這些大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、會計師資歷以及社會風(fēng)險的承擔(dān)和控制能力都在普通中小型事務(wù)所之上，但是從他們被國家財政部門處罰的原因，我們看到了這背后存在著很多問題。這些會計事務(wù)所之所以一而再再而三的出現(xiàn)違規(guī)操作，不僅僅是因為事務(wù)所本身自我規(guī)范意識欠缺，還因為整個行業(yè)缺乏規(guī)范制度，政府的監(jiān)管職能不到位，事后處罰不夠嚴(yán)厲等等。例如：科龍電器年度報告審計機構(gòu)--德勤華勇會計事務(wù)所。(3)本地事務(wù)所比例高且審計任期長根據(jù)對審計失敗案例的深入剖析，不難發(fā)現(xiàn)這些案例都存在聘任本地事務(wù)所的現(xiàn)象，這一普遍現(xiàn)象的存在一定程度上是由之前存在的不合理的掛靠體制造成的。和同一家本地會計事務(wù)所簽訂長期聘用合同漸漸使事務(wù)所形成了審計獨立性。因為之前不合理的掛靠體制，讓當(dāng)?shù)卣畬κ聞?wù)所的審計獨立性產(chǎn)生一定程度的影響，使事務(wù)所的日常工作散發(fā)出行政氣息。我國注冊會計師審計失敗的后果審計失敗，會造成資本市場的動蕩，制約整個資本市場運行效率以及社會資源的配置效果。不僅如此，審計的失敗還會影響會計行業(yè)的名譽聲望，進(jìn)而影響整個會計行業(yè)的生存發(fā)展。(一)給注冊會計師及其事務(wù)所帶來的影響(1)損害事務(wù)所的聲譽會計師事務(wù)所，以為客戶出具獨立審計報告為主要工作。在激烈的行業(yè)競爭下，會計師事務(wù)所尋求生存和發(fā)展的唯一出路就是能夠做出高質(zhì)量的審計報告，如果事務(wù)所出現(xiàn)了審計失敗案例，它的聲譽就會受到損害，對整個事務(wù)所給與沉重打擊，對該事務(wù)所正在進(jìn)行的其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生不利影響，會影響其發(fā)展?jié)撛诘目蛻艉褪袌?，例如，著名的安然事件發(fā)生后，安達(dá)信事務(wù)所的許多其他客戶為了表明自己并沒有參與到購買審計報告的隊列中而紛紛放棄與安達(dá)信事務(wù)所的合作，轉(zhuǎn)而選擇其他事務(wù)所，此現(xiàn)象也是將安信達(dá)事務(wù)所推向滅亡的主要原因之一。深圳地區(qū)的中天勤會計師事務(wù)所的遭遇更慘，在國家還未就其違規(guī)現(xiàn)象下發(fā)處罰決定時，它的大部分客戶就要求與其解約。顯然審計失敗的產(chǎn)生將會使事務(wù)所名譽掃地一蹶不振。（2）承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)和行政處罰審計失敗，基本上也就著被審計公司的經(jīng)營不善以及投資者的投資失敗。在這之后的訴訟中，如果事務(wù)所的審計被宣告是失敗的，該事務(wù)所就要擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，也許將面臨支付巨額補償。除直接經(jīng)濟(jì)損失外，相關(guān)的事務(wù)所和會計師都要接受政府一定的處罰或刑事懲罰。以施樂公司的財務(wù)會計舞弊案為例，畢馬威和其手下的4名審計人員均被宣判涉嫌會計欺詐。最終處罰結(jié)果是畢馬威不僅退還了客戶支付的所有費用，還交付了一定數(shù)額的處罰金。（二）審計失敗對資本市場的影響審計失敗的發(fā)生，往往意味著出具該審計報告的會計師的失業(yè)。銀廣廈、綠大地、萬福生科的造假使中國的資本市場遭受人們質(zhì)疑，而會計師們的審計失敗也給投資者們當(dāng)頭一棒。只有會計師堅持誠實守信原則與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，才能保證整個報告體系的正常運行，才能讓投資者對資本市場充滿信心。（三）審計失敗對社會的影響（1）導(dǎo)致決策失誤審計的失敗，通常意味著審計質(zhì)量不高，投資者往往收到的都是不完全、不對稱的信息，而信息的完整程度越低，承擔(dān)的風(fēng)險也就越高，做出錯誤決策的可能性也越大。（2）導(dǎo)致市場失效價格，反映出的信息是否充分以及充分程度，是影響市場發(fā)揮作用的重要因素。如果不把宏觀環(huán)境下獲取的信息涵蓋在內(nèi)，那么通過審計披露出的信息數(shù)量越多充分程度越高，企業(yè)之間的進(jìn)行“內(nèi)幕信息”交易和或私下信息交易的可能性就會越小，整個證券市場的效率也會越高。（3）導(dǎo)致社會誠信降低審計的失敗，一定程度上也促成了會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而影響整個社會誠實守信的良好風(fēng)尚。也對那些講誠信、遵紀(jì)守法的合格企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，阻礙社會誠信體系健康發(fā)展。從審計主體、審計客體、社會環(huán)境方面分析審計失敗原因?qū)徲嬛黧w方面注冊會計師獨立性的缺失關(guān)于注冊會計師的獨立性，可以通過以下兩個方面解釋：一是從形式上來說，被審計單位和注冊會計師之間要堅決杜絕金錢和利益的來往。舉個例子：與所要被審計的審計客戶公司的股份不能有聯(lián)系、更不能在被審計企業(yè)中擔(dān)任職位等等，要不然會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生惡劣的影響，更要堅持自己的職業(yè)操守。二是從實質(zhì)上來說，是注冊會計師自身所具有的獨立性。作為注冊會計師，應(yīng)該堅持公平公正原則，抵制金錢的賄賂，正確的對待利益的雙方，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段時刻記住自己的良好的道德修養(yǎng)。兼具內(nèi)在與外在的良好品質(zhì)。敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段從2005-2014年10年間證監(jiān)會對35起審計失敗案例做出的處罰看來，被審計的單位采用的弄虛作假的方式無非就那么幾種，注冊會計師只要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，加上自身的豐富的專業(yè)知識和工作積累的經(jīng)驗，在對財務(wù)報告檢查之后，一定會找出其中的作假的地方，一般情況下，他們采用的造假手段無非就是謊報利潤、營業(yè)額、收入等等，如果注冊會計師在這樣的情況下還會出錯的話，那就很有可能是注冊會計師缺乏獨立性，為了達(dá)到獲取利益的不正當(dāng)目的而與被審計企業(yè)有著不尋常的利益關(guān)系。會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系畸形把顧客稱為“上帝”，很多商家都是這樣親切的稱呼消費者，許多商場、飯店等都有這樣的服務(wù)理念，因為顧客是他們收入的主要來源。與之相似的，審計單位也往往將被審計單位當(dāng)做“上帝”，假如會計事務(wù)所的工作不能得到客戶的認(rèn)可，審計報告不能滿足客戶，有可能被客戶“炒魷魚”，因此，當(dāng)前環(huán)境下很難做到事務(wù)所和被審計單位之間的關(guān)系是絕對獨立的，目前他們兩者實際關(guān)系表現(xiàn)為，會計事務(wù)所與審計單位存在一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，事務(wù)所面臨著商業(yè)利益、股東和上市公司的誘惑甚至是壓力，在這些面前，事務(wù)所難免抵擋不住誘惑和壓力，從而迎合雇主提出的各種要求，因此產(chǎn)生了許多不合理的審計報告，最終導(dǎo)致了審計失敗事件的發(fā)生，這種不正常的合作關(guān)系對審計人員的獨立性造成了一定的威脅。另一個方面來說，現(xiàn)在的審計市場存在的競爭是激烈的而且是相對無序的。這種“關(guān)系”對拓展新的客戶具有很大的影響力。事務(wù)所盲目的追求自身利益的最大化，想方設(shè)法的滿足被審計公司的需要，使審計失敗的可能性進(jìn)一步增加。專業(yè)勝任能力不足注冊會計師無法順利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注冊會計師自身經(jīng)驗不足，工作履歷匱乏，無法熟練掌握業(yè)務(wù)流程；第二，自身的業(yè)務(wù)水平存在缺陷，無法獨立的承擔(dān)并出色完成相關(guān)的業(yè)務(wù)；第三，注冊會計師沒有合理運用專家的相關(guān)科研成果，對被審計單位存在的財務(wù)問題缺乏敏銳的洞察力，注冊會計師能力方面的欠缺主要體現(xiàn)在以下的幾個方面：1、對于自己職業(yè)技能的掌握不足，專業(yè)知識無法得到實踐，（1）不能充分的掌握作為一名合格注冊會計師的基本技能，不能設(shè)計審計程序，從中獲取相關(guān)的審計資料，形成完善審計報告等；（2）實踐機會少，相應(yīng)的經(jīng)驗匱乏。2、會計師不能靈活的運用有關(guān)專家的成果，不具備特殊審計時的專業(yè)知識。每一個行業(yè)都有自身的特點，對審查方面的側(cè)重點也有所不同，注冊會計師缺乏這個方向的專業(yè)知識，無法了解到重點，會對審計的結(jié)果產(chǎn)生影響，使審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性遭到質(zhì)疑。因此，注冊會計師要按照獨立性審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，參考項目專家的研究成果，對一些專業(yè)度高的項目進(jìn)行審計，并反復(fù)檢查修改相關(guān)結(jié)論。不能我行我素，在不參考任何工作結(jié)論的基礎(chǔ)上進(jìn)行盲目審計，錯誤的審計報告也是審計失敗的一個重要因素。審計客體方面（1）會計信息的表達(dá)不真實錯誤和舞弊是會計信息無法得到真實表達(dá)的兩種方式，其中導(dǎo)致審計失敗絕大部分是舞弊，證監(jiān)會針對于審計失敗案件進(jìn)行處罰并發(fā)布公告，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，對公司的財務(wù)造假是許多審計事件失敗的主要原因，目的是為了掩蓋公司經(jīng)營業(yè)績不靚麗，通過造假來粉飾財務(wù)報表，也有些公司財務(wù)造假是為了達(dá)到順利上市的目的；也有公司此物造假公司為上市后繼續(xù)增發(fā)新股、謀取利益。（2）公司高管權(quán)利過于集中我國股市投資中小散戶占比很大，他們對上市公司的認(rèn)知無非也是從炒股軟件F10上獲得。當(dāng)他們擁有公司股票時一般期待著股價在短期大幅上揚，然后獲利了結(jié)，不太可能對公司董事會進(jìn)行監(jiān)督，股東大會權(quán)利網(wǎng)上投票也僅限于形式?；谶@種現(xiàn)狀，很多的公司經(jīng)營者會集中自己的權(quán)利，把公司的決策、監(jiān)督管理等權(quán)利集中于自己手中，公司經(jīng)理是股東成員之一，召開股東大會只不過是一種形式上的幌子，所起到的作用是有限的。針對于目前來說，被審計單位和會計事務(wù)所的雇傭關(guān)系是一直存在的，導(dǎo)致了公司或者被審計單位掌握著審計的主導(dǎo)權(quán)，會計事務(wù)所處于被動地位，大大增加了審計失敗現(xiàn)象的發(fā)生。社會環(huán)境方面（1）我國的審計市場競爭不規(guī)范我國注冊會計師審計制度歷史并不悠久，但隨著改革開放發(fā)展我國會計師事務(wù)所也隨之快速發(fā)展，數(shù)量上增幅較大，質(zhì)量上良莠不齊，伴隨著國際上的四大事務(wù)所不斷開辟中國市場，引發(fā)了我國國內(nèi)會計事務(wù)所激烈的競爭，目前這種現(xiàn)狀下，事務(wù)所所贏得的客戶資源、聲譽、工作質(zhì)量等，已經(jīng)不是最重要的考量指標(biāo)，那種所謂的“關(guān)系”反而更加重要，這種情況下會計師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)營狀況和利益，會拋棄一些應(yīng)該固有的原則和立場去投公司管理層所好，審計失敗發(fā)生的肯能性也隨之提增，其次，公司在選擇事務(wù)所時往往會考慮：價格因素、是否有政府部門的背景、是否能夠和公司默契合作等，對這些因素的考慮，一定程度上也加強了審計失敗的可能。（2）法律制度不健全我國目前審計監(jiān)管部門的制度還不健全和完善，往往在問題暴露后才會進(jìn)行追查和處罰，現(xiàn)在所實施的法律法規(guī)，沒有明確詳細(xì)的規(guī)定民事責(zé)任，更多的是對注冊會計師的行政職責(zé)的要求，從我國證監(jiān)會處罰公告中我們發(fā)現(xiàn)沒有注冊會計師強制賠償，也沒有審計失敗對投資者帶來巨大損失的情況發(fā)生。“萬福生科”審計失敗事件發(fā)生后，作為審計方，中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可被證監(jiān)會撤銷，可是在事件調(diào)查尚未完全結(jié)束的時，中磊會計師事務(wù)所已經(jīng)開始使用“金蟬脫殼”之計，準(zhǔn)備并入大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），可見合伙人制度的特殊性使得處罰變得一紙空文蒼白無力，壓根沒有提到受理廣大投資者民事賠償事宜。這種表面上看似嚴(yán)厲而實際上蒼白的處罰增加了財務(wù)上舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，也大大增加了審計失敗事件發(fā)生的可能性。（3）行政干預(yù)注冊會計師審計過程我國注冊會計師制度從開始就帶著濃重的行政色彩，以前的情況是行政事業(yè)單位下掛靠會計事務(wù)所，本質(zhì)上這種掛靠制度不符合公平競爭的原則。但由于掛靠的單位會有自身的資源優(yōu)勢，在事務(wù)所開展工作時有很大的便利性，職務(wù)的便利在招攬業(yè)務(wù)時會有很大的輔助作用，必然攫取了很大的利益，所以這種情況才有存在的空間。這種存在方式，使事務(wù)所處在一種養(yǎng)尊處優(yōu)的工作狀態(tài)中，缺少自身提升的動力。受到利益的驅(qū)使行政單位可能會用其他方式阻礙注冊會計師進(jìn)行相關(guān)研究。目前對事務(wù)所進(jìn)行的制度整改效果并不是很好，畢竟這個體制已經(jīng)有很強大的根基和影響力，行政因素的干擾力度很大，注冊會計師在外力干擾時所出具的審計報告也就缺乏公正性難以代表真實的情況，這也就造成了審計事故的發(fā)生。我國注冊會計師審計失敗防范策略審計主體方面加強審計獨立性借鑒以往的審計經(jīng)驗不難發(fā)現(xiàn)，專業(yè)的會計師依靠專業(yè)知識和技能很容易就能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假，即便被審計公司的普通伎倆很容易被識破，但是注冊會計師的自身素質(zhì)卻成了最大的限制原因，會計師自身缺乏主體意識，不能從一而終的堅持自己的原則，克服這個問題也成了首要任務(wù)。注冊會計師沒有把法律意識、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識牢固根植心中，忽視大眾利益的首要地位，目前的情況是我們社會公共利益程度得到阿福提高，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要始終秉持公平公正的基本原則，獨立的完成審計工作。作為一名合格的執(zhí)業(yè)會計師，就要始終銘記《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，始終堅持用注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則來規(guī)范自己行為，嚴(yán)格按照程序展開審計工作。保證自己判斷的獨立公正，使出具的審計結(jié)果具有實際價值。注冊會計師應(yīng)該保持自身的廉潔，不要接受任何的金錢物質(zhì)的賄賂，不能置自己的職業(yè)道德于不顧只顧眼前的利益被金錢擊倒，也不能因為懼怕強暴力量而作出不切合實際的審計報告。另外可以安排此業(yè)務(wù)外的注冊會計師對審計報告進(jìn)第二次的查驗，為防范審計人員和被審計方由長時間接觸產(chǎn)生的利益交易，保證審計報告的真實有效，促進(jìn)健康的工作作風(fēng)的形成，消除外部因素對審計質(zhì)量的影響，可以實行不固定的審計負(fù)責(zé)人來對同一項目進(jìn)行審計。定期輪換會計師事務(wù)所美國對于注冊會計師的解釋是：“對上市公司承擔(dān)責(zé)任的審計人員，不能對該市公司做審計工作超過5年?！痹蚴且坏┳詴嫀熍c上市公司的合作關(guān)系超過一定時間，很容易形成利益交易，這就可能形成利益捆綁的局面，妨礙正常的工作。為保證注冊會計師與被審計方之間不存在利益關(guān)系，我們應(yīng)該以此為宗旨最大限度的維護(hù)審計的獨立性。我國在2003年10月8日年收納了該條規(guī)定。取消會計事務(wù)所的注冊會計師長期對某一上市公司進(jìn)行服務(wù)，預(yù)防他們之間形成利益鏈條，有效確保審計的獨立性。我國資本市場和美國的情況有很多不同處，所以我們要制定出符合我國國情的制度。1.定期更換周期，既保障實施期間的實際工作需要，又避免引起市場不穩(wěn)定帶來的損失，普通情況視3年為一個周期是比較合理的。2.公司對于輪換信息應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確的進(jìn)行披露披露內(nèi)容可以說明緣由等；3.加強輪換實施期間的監(jiān)管：對輪換的每個環(huán)節(jié)做到準(zhǔn)確管控，促進(jìn)輪換制度沒有淪為一紙空文、流于形式。具體輪換工作，確保參與市場競爭的會計事務(wù)所依然規(guī)范性和有序，做好預(yù)案防止出現(xiàn)無序競爭。提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力注冊會計師對工作的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)同樣造成了審計事故的發(fā)生，某些對審計流程中的重大事件不重視，沒有將審計流程完整相詳盡的執(zhí)行完，未掌握充分的審計證據(jù)，對專業(yè)人士的建議不予以充分考慮等等都會觸發(fā)審計失敗的按鈕。因此會計師的職業(yè)素養(yǎng)和能力的提升迫在眉睫，公司的經(jīng)營狀況往往會左右著影響著企業(yè)管理層對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的動機，從實際情況出發(fā)，注冊會計師對審計對象的經(jīng)營狀況要實時監(jiān)控，通過對比情況分析其造假可能性，如果經(jīng)營狀況堪憂那么其報表就可能出現(xiàn)問題。與此相反，面臨經(jīng)營狀況嚴(yán)重虧損、資金發(fā)生危機時，對財務(wù)造假的意圖就會變得明顯。對風(fēng)險的警惕程度同樣非常重要，不管是企業(yè)內(nèi)部或是外部的風(fēng)險，注冊會計師都應(yīng)該及時準(zhǔn)確的分析和考慮，在風(fēng)險的角度審計企業(yè)的財務(wù)報表，那么審計工作會變得更加容易，由于有了現(xiàn)實依據(jù)，做出的審計建議也就更準(zhǔn)確，為保障較高的審計質(zhì)量，會計事務(wù)所應(yīng)該建立相應(yīng)的審計質(zhì)量監(jiān)督控制機制，對審計工作的原始文件進(jìn)行格式化處理，多重復(fù)核制度等。切實提高注冊會計師的職業(yè)水平，注冊會計師必須落實資質(zhì)考核；善于發(fā)現(xiàn)專業(yè)人員的自身優(yōu)勢，各盡其用，并通過繼續(xù)教育方式使得執(zhí)業(yè)人員能不斷接受新的法規(guī)、新的知識。審計客體方面□建立管理層激勵制度財務(wù)舞弊應(yīng)該得到一定的遏制，以適應(yīng)目前企業(yè)對審計的高質(zhì)量需求，減輕注冊會計師來自被審計方的壓力，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部和外部的機制。有關(guān)分析表明，公司最大股東在股權(quán)控制方面占有絕對比重的公司，一般會發(fā)生財務(wù)方面的造假行為。在公司“一言堂”，其他投資者徒有虛名起不到實質(zhì)性作用，如果要改變此現(xiàn)象，我們必須引進(jìn)監(jiān)督機制予以制約，和可以在股權(quán)方面于經(jīng)營者起到抗衡作用的投資人，二者相互作用合作競爭，便可改變有問題的企業(yè)審計狀況，解決一家獨大的現(xiàn)象，才能最大程度的減少審計舞弊的現(xiàn)象，避免審計事故的發(fā)生，讓企業(yè)向著更健康的方向發(fā)展。正是因為抵制不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，才出現(xiàn)了財務(wù)報告造假的現(xiàn)象，所以我們要通過市場機制來挑選合格的管理人才，發(fā)揮市場的調(diào)控作用，改變從前任命制度，拋棄委派做法，以市場引導(dǎo)監(jiān)管的健康發(fā)展。采用經(jīng)理誠信度與其職業(yè)發(fā)展前景相關(guān)聯(lián)的方法，一旦經(jīng)理人由于自身原因?qū)е鹿镜臉I(yè)績不佳或者入不敷出，那么他在行業(yè)內(nèi)的信譽就會降低，那么市場對他的選擇就使他處于不利地位，經(jīng)理人只能盡最大努力維護(hù)自己的信譽值，堅決的抵制舞弊現(xiàn)象，維護(hù)自己的職業(yè)道德。充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計功能內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是針對組織的經(jīng)營是否合法，對企業(yè)發(fā)展有良好的促進(jìn)作用，可以客觀公正的對組織進(jìn)行監(jiān)督審查。內(nèi)部審計可以針對某一問題進(jìn)行審查，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞或者問題，更能側(cè)面保護(hù)企業(yè)的利益，對企業(yè)的生存狀態(tài)作出客觀評價，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。現(xiàn)實狀態(tài)下是無法達(dá)到相應(yīng)效果的，企業(yè)對自我結(jié)構(gòu)不慎明晰，對于內(nèi)部審計的控制體系也沒有完整建立，所以其監(jiān)督作用想要真正發(fā)揮作用作用尚需一個適應(yīng)、完善、發(fā)展的階段。外包是一種很好的提升審計人員自我客觀公正性的方式，降低外界因素對其的影響，對審計公司來講是一種很好的發(fā)展方向。擺在眼前的優(yōu)點就是可以借助能力強勁的外部資源，保證公司內(nèi)部審計的獨立性;其次，改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，打破傳統(tǒng)禁錮，采用動態(tài)的審計模式彌補現(xiàn)有審計方法存在的不足，在審計的不同階段都進(jìn)行審計是比較可行的辦法。社會環(huán)境方面規(guī)范審計市場競爭秩序要成立一個會計師事務(wù)所是非常容易的，一個有限責(zé)任事務(wù)所只需5名股東、30萬注冊資金，會計事務(wù)所的所有人可以作為合伙人或股東入駐會計事務(wù)所，同時成為合伙人也是非常容易的，可以說幾乎無門檻，合伙人的要求是至少五年的專業(yè)經(jīng)驗并且3年內(nèi)沒有收到過任何處罰。這也導(dǎo)致審計市場難以監(jiān)管的另一個重要因素，過于分散，門檻過低，會計師里有部分魚目混珠，很難承受來自各方面的壓力。在1993年十月通過的《注冊會計師法》里曾經(jīng)提到過：要通過提高會計師的考核難度來提高會計師的“質(zhì)量”，目的是增加會計師對外界的抗壓能力。通過研究國際四大會計事務(wù)所，了解到合并是目前來講提高事務(wù)所規(guī)模和名譽的有效方式，國內(nèi)的會計事務(wù)所過多，但是出名的沒有多少，我們通過合并部分事務(wù)所，提高事務(wù)所的品牌效應(yīng)，同樣聯(lián)合也是另一種完善的辦法，聯(lián)合可以填補事務(wù)所項目單一等缺陷，逐漸改善目前分散的局勢，我們要逐漸積累經(jīng)驗，吸取國外先進(jìn)的技術(shù)和管理辦法，結(jié)合自身的發(fā)展趨勢，創(chuàng)立更完善的體制。企業(yè)在建立之初往往會聘請當(dāng)?shù)氐臅嬍聞?wù)所，俗話說“有人好辦事”當(dāng)?shù)氐臅嬍聞?wù)所和企業(yè)之間難免會出現(xiàn)利益沖突，有時不得不滿足一些不正當(dāng)?shù)恼埱螅@對于日后的審計也增大了難度。所以對于會計師和所在的公司在同一地方，更應(yīng)該加強監(jiān)督管理。完善相關(guān)法律法規(guī)審計報告涉及到多家利益，審計失敗預(yù)示著多方利益將會受到影響，造成審計失敗的原因是被要求審計的單位財務(wù)出現(xiàn)重大失誤，失誤包括報表虛假、審計過程中徇私舞弊等，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)在面對公司利益時，要求財務(wù)人員制造部分虛假賬本，另外在審計過程中注冊會計師與公司高層聯(lián)合，出具不合法的審計報告，此外，別的公司的參與也會造成審計失敗。目前造成我國審計失敗的原因大多為相關(guān)法律并不完善，很多人原因以身犯險。相對來說違規(guī)成本就低；公司財務(wù)舞弊、會計師事務(wù)所違規(guī)操作給他們帶來的利益遠(yuǎn)大于違規(guī)被罰的成本，利益相關(guān)者愿意去冒這個險，審計質(zhì)量和法律風(fēng)險是相互聯(lián)系，而法律則是維護(hù)我國公民合法利益的有力武器，這就要求我們做到有法可依、違法必究，完善最基本的法律法規(guī)，從源頭斷絕那些想鋌而走險的人。此外我國的民事賠償尚未完善，提出訴訟者往往達(dá)不到條件。完善民事賠償制度也是目前我國應(yīng)當(dāng)完善的法律之一。運用法律手段對違規(guī)者強制執(zhí)行賠償，在經(jīng)濟(jì)上給予違規(guī)者壓力，也使投資者的損失能夠得到相應(yīng)補償。加強審計行業(yè)監(jiān)管想要真正實現(xiàn)對注冊會計師的有效監(jiān)督，就要將會計師提供的審計報告交給專業(yè)人士進(jìn)行再次審計，以此形成二次監(jiān)督，有利于防止注冊會計師做出違紀(jì)行為，有利的加強了監(jiān)督力度。通過大量案例得出，審計失敗的案件主要發(fā)生在上市審查和年度報表，審計機關(guān)應(yīng)該對于這一案發(fā)高峰區(qū)重點審查。在監(jiān)督方面，對于公司管理人員建立誠信檔案，這也是一種約束。同樣監(jiān)管部門將會計事務(wù)所、注冊會計師也要建立檔案，一旦出現(xiàn)違法事故，應(yīng)真實列入檔案中。研究結(jié)論及局限性研究結(jié)論本文從審計失敗界定理論入手，分析審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗之間的關(guān)系，闡述了本文是站在審計過程觀點的立場上，研究中國注冊會計師出現(xiàn)審計失敗的情況，同時結(jié)合國內(nèi)證監(jiān)會對多家上市公司和會計事務(wù)所的處罰案例和國際