資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二十三章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析

本章內(nèi)容變化不大，是歷年考試的重點(diǎn)章。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng)一般不會(huì)考大題，大題出自調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)?？即箢}的原因是：既要調(diào)賬，又要調(diào)表，同時(shí)日后事項(xiàng)可以與會(huì)計(jì)六要素的任何一個(gè)或多個(gè)要素相結(jié)合出題，綜合性很強(qiáng)。最近三年本章考試題型、分值分布

注：2007年分值含其它章節(jié)年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2008年—4分——4分2007年1分2分—16分19分2006年—————本章主要考點(diǎn)1.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別2.調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理4.非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。1、涵蓋的期間

起點(diǎn)→資產(chǎn)負(fù)債表日的次日終點(diǎn)→財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2、注意（1）不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)①日后事項(xiàng)a)調(diào)整事項(xiàng)b)非調(diào)整事項(xiàng)特定期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)②正常事項(xiàng)（2）包括有利和不利的事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的概念是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)

【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回

【答案】C（三）會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)處理（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費(fèi)用增加、收入減少貸方：費(fèi)用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。（2）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算（3）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字(1)報(bào)告期間①資產(chǎn)負(fù)債表――期末數(shù)②利潤(rùn)表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補(bǔ)充資料(2)本期①資產(chǎn)負(fù)債表――年初數(shù)②利潤(rùn)表――上年數(shù)（四）典型事例1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債?！纠}】甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2008年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2009年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2009年3月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款400000支付賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款1400000

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整260000

貸：遞延所得稅負(fù)債260000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整1140000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1140000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)114000

貸：盈余公積1140002、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額

注意：

企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳前或報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，均應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。

【例題】甲公司2008年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2009年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.5（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)3.753、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

【例題】甲公司2008年11月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，2009年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款1170000注意：若銷(xiāo)售商品時(shí)已收到貨款，銷(xiāo)貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000貸：其他應(yīng)付款（或應(yīng)收帳款）

1170000同時(shí)：借：其他應(yīng)付款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整600000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)22500②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的所得稅。

◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷(xiāo)貨退回的不同點(diǎn)——主要是所得稅的調(diào)整不同。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照前期差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（一）含義是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（二）特點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。（三）處理原則及方法1.處理原則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。2.典型事例

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露）（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會(huì)通過(guò)的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目來(lái)核算。只有涉及損益的事項(xiàng)才應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。[例]甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入113625減：營(yíng)業(yè)成本78750營(yíng)業(yè)稅金及附加6750銷(xiāo)售費(fèi)用1575管理費(fèi)用2250財(cái)務(wù)費(fèi)用450資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）900其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入450減：營(yíng)業(yè)外支出2700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）22500減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）

與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80％已對(duì)外銷(xiāo)售，20％形成期末庫(kù)存商品。

（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。無(wú)確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件。假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購(gòu)業(yè)務(wù)而計(jì)提的利息費(fèi)用，不允許稅前扣除。假定該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（3）2008年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2008年末在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。

（4）甲公司2008年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元。甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。（5）2008年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為2250萬(wàn)元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給N公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。

2008年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1800萬(wàn)元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2008年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。（6）2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1200萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷(xiāo)售收入計(jì)1500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。（7）2009年2月15日，甲公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生重大雪災(zāi)，應(yīng)付甲公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2008年12月購(gòu)買(mǎi)商品所欠。甲公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。要求：（1）判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；（2）對(duì)甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄；（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額?！敬鸢浮浚?）判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。事項(xiàng)（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。事項(xiàng)（2）：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。事項(xiàng)（3）：不正確。理由是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。事項(xiàng)（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。事項(xiàng)（5）：不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。事項(xiàng)（6）：正確。事項(xiàng)（7）：正確。（2）對(duì)甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整）。

事項(xiàng)（1）

2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊＝（2700－675）÷（15－3）＝168.75（萬(wàn)元）

2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝2700÷12＝225（萬(wàn)元）

2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊＝225－168.75＝56.25（萬(wàn)元）

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本45（56.25×80％）庫(kù)存商品11.25（56.25×20％）貸：累計(jì)折舊56.25

事項(xiàng)（2）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入2250

貸：其他應(yīng)付款2250

借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本1800

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用180

［（27－22.5）×100÷5×2］貸：其他應(yīng)付款180

事項(xiàng)（3）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用202.5

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出202.5

事項(xiàng)（4）：甲公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用405萬(wàn)元，不應(yīng)費(fèi)用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊＝405÷6×6÷12＝33.75

借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修405

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用371.25

（405－33.75）累計(jì)折舊33.75事項(xiàng)（5）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入2250

貸：預(yù)收賬款2250借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本1800

（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2008年應(yīng)交所得稅＝［調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)21543.75＋事項(xiàng)（2）（2250－1800＋180）－事項(xiàng)（3）202.5×50％＋事項(xiàng)（5）（2250－1800）］×25％＝5630.625（萬(wàn)元）

2008年遞延所得稅資產(chǎn)＝［（2250－1800）］×25％＝112.5（萬(wàn)元）

2008年所得稅費(fèi)用＝5630.625－112.5＝5518.125（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用5518.125

遞延所得稅資產(chǎn)112.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5630.625（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)6474.375

貸：以前年度損益調(diào)整6474.375

（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額調(diào)整后本年金額一、營(yíng)業(yè)收入113625113625－2250－2250＝109125減：營(yíng)業(yè)成本7875078750＋45－1800－1800＝75195營(yíng)業(yè)稅金及附加67506750銷(xiāo)售費(fèi)用15751575管理費(fèi)用22502250＋202.5－371.25＝2081.25財(cái)務(wù)費(fèi)用450450＋180＝630資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“―”號(hào)填列）投資收益（損失以“―”號(hào)填列）900900其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“―”號(hào)填列）23793.75加：營(yíng)業(yè)外收入450450減：營(yíng)業(yè)外支出27002700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)