企業(yè)年度財務報表造假方法

企業(yè)年度財務報表造假方法企業(yè)年度財務報表造假方法

虛構(gòu)收入

這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了5000萬元的收入，這在關聯(lián)交易中非常普遍。

提前確認收入

這種情況如：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當運用。三是在仍需提供未來服務時確認收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)和高新技術行業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應按進度確認收入，多確認工程進度將導致多確認利潤。

推遲確認收入

延后確認收入，也稱遞延收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。

轉(zhuǎn)移費用

上市公司為了虛增利潤，有些費用根本就不入賬，或由母公司承擔。一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應列入成本或費用的項目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費用。應該反映在當期報表上的費用；掛在“待攤費用和”遞延資產(chǎn)或“預提費用借方這幾個跨期攤銷賬戶中，以調(diào)節(jié)利潤。財務戰(zhàn)略目前通常的做法是，當上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉(zhuǎn)移費用、增加利潤的目的。

費用資本化、遞延費用及推遲確認費用

費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，而遞延費用則非常之多，如廣告費、職工賣斷身份款費等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進行會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項費用、貸款利息均計入固定資產(chǎn)價值而非當期損益。通過此方法可調(diào)增利潤。還有如費用不及時報賬列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費、差旅費等費用應由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報賬沖往來計費用。在年末若職工借款較大應關注是否存在該等情況。

多提或少提資產(chǎn)減值準備以調(diào)控利潤

《企業(yè)會計制度》，上市公司要計提八項資產(chǎn)減值準備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項減值準備涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價，與舊四項準備相比，資產(chǎn)減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當?shù)馁Y產(chǎn)減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損-讓我一次虧個夠。

制造非經(jīng)常性損益事項

非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機會，特別應關注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。

虛增資產(chǎn)和漏列負債

操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實；多計應收賬款：由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛列；或應收賬款少提備抵壞賬，導致應收賬款凈變現(xiàn)價值虛增；多計固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負債：例如漏列對外欠款或短估應付費用。

潛虧掛賬

當前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，《企業(yè)會計制度》要求上市公司計提八項減值準備，但很多上市公司減值準備根本未提足，這里面原因很復雜，當初改組上市時，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應收款項上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計提減值準備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項資產(chǎn)尤其是應收款項虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。

資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤

企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假賬。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關聯(lián)交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。

篇2：企業(yè)（公司）財務報表分析方法

企業(yè)(公司)財務報表分析方法

將報表分為三個方面：單個年度的財務比率分析、不同時期的比較分析、與同業(yè)其它公司之間的比較。這里我們將財務比率分析分為償債能力分析、資本結(jié)構(gòu)分析(或長期償債能力分析)、經(jīng)營效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現(xiàn)金保障能力分析、利潤構(gòu)成分析。

A.償債能力分析：

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

流動比率可以反映短期償債能力。一般認為生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2。影響流動比率的主要因素一般認為是營業(yè)周期、流動資產(chǎn)中的應收帳款數(shù)額和存貨周轉(zhuǎn)速度。

速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債

由于種種原因存貨的變現(xiàn)能力較差，因此把存貨從流動資產(chǎn)種減去后得到的速動比率反映的短期償債能力更令人信服。一般認為企業(yè)合理的最低速動比率是1。但是，行業(yè)對速動比率的影響較大。比如，商店幾乎沒有應收帳款，比率會大大低于1。影響速動比率的可信度的重要因素是應收帳款的變現(xiàn)能力。

保守速動比率(超速動比率)=(貨幣資金+短期投資+應收票據(jù)+應收帳款)/流動負債

進一步去掉通常與當期現(xiàn)金流量無關的項目如待攤費用等。

現(xiàn)金比率=(貨幣資金/流動負債)

現(xiàn)金比率反應了企業(yè)償還短期債務的能力。

應收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應收帳款

表達年度內(nèi)應收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。如果周轉(zhuǎn)率太低則影響企業(yè)的短期償債能力。

應收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應收帳款周轉(zhuǎn)率

表達年度內(nèi)應收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均天數(shù)。影響企業(yè)的短期償債能力。

B.資本結(jié)構(gòu)分析(或長期償債能力分析)：

股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額×100%

反映所有者提供的資本在總資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)的基本財務結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來說比率高是低風險、低報酬的財務結(jié)構(gòu)，比率低是高風險、高報酬的財務結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)負債比率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%

反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債得來的。

資本負債比率=負債合計/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

它比資產(chǎn)負債率這一指標更能準確地揭示企業(yè)的償債能力狀況，因為公司只能通過增加資本的途徑來降低負債率。資本負債率為200%為一般的警戒線，若超過則應該格外關注。

長期負債比率=長期負債/資產(chǎn)總額×100%

判斷企業(yè)債務狀況的一個指標。它不會增加到企業(yè)的短期償債壓力，但是它屬于資本結(jié)構(gòu)性問題，在經(jīng)濟衰退時會給企業(yè)帶來額外風險。

有息負債比率=(短期借款+一年內(nèi)到期的長期負債+長期借款+應付債券+長期應付款)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

無息負債與有息負債對利潤的影響是完全不同的，前者不直接減少利潤，后者可以通過財務費用減少利潤;因此，公司在降低負債率方面，應當重點減少有息負債，而不是無息負債，這對于利潤增長或扭虧為盈具有重大意義。在揭示公司償債能力方面，100%是國際公認的有息負債對資本的比率的資本安全警戒線。

C.經(jīng)營效率分析：

凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)=(調(diào)整后每股凈資產(chǎn)-每股凈資產(chǎn))/每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=(股東權(quán)益-3年以上的應收帳款-待攤費用-待處理財產(chǎn)凈損失-遞延資產(chǎn))/普通股股數(shù)

減掉的是四類不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)越大說明該公司的資產(chǎn)質(zhì)量越低。特別是如果該公司在系數(shù)很大的條件下，其凈資產(chǎn)收益率仍然很高，則要深入分析。

營業(yè)費用率=營業(yè)費用/主營業(yè)務收入×100%

財務費用率=財務費用/主營業(yè)務收入×100%

反映企業(yè)財務狀況的指標。

三項費用增長率=(上期三項費用合計-本期三項費用合計)/本期三項費用合計

三項費用合計=營業(yè)費用+管理費用+財務費用

三項費用之和反應了企業(yè)的經(jīng)營成本如果三項費用合計相對于主營業(yè)務收入大幅增加(或減少)則說明企業(yè)產(chǎn)生了一定的變化，要提起注意。

存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本×2/(期初存貨+期末存貨)

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(天數(shù))表達了公司產(chǎn)品的產(chǎn)銷率，如果和同行業(yè)其它公司相比周轉(zhuǎn)率太小(或天數(shù)太長)，就要注意公司產(chǎn)品是否能順利銷售。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均固定資產(chǎn)

該比率是衡量企業(yè)運用固定資產(chǎn)效率的指標，指標越高表示固定資產(chǎn)運用效果越好。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額

該指標越大說明銷售能力越強。

主營業(yè)務收入增長率=(本期主營業(yè)務收入-上期主營業(yè)務收入)/上期主營業(yè)務收入×100%

一般當產(chǎn)品處于成長期，增長率應大于10%。

其他應收帳款與流動資產(chǎn)比率=其他應收帳款/流動資產(chǎn)

其他應收帳款主要核算與生產(chǎn)經(jīng)營銷售活動無關的款項來往，一般應該較小。如果該指標較高則說明流動資金運用在非正常經(jīng)營活動的比例高，就應該注意是否與關聯(lián)交易有關。

D.盈利能力分析：

營業(yè)成本比率=營業(yè)成本/主營業(yè)務收入×100%

在同行之間，營業(yè)成本比率最具有可比性，原因是原材料消耗大體一致，生產(chǎn)設備及工資支出也較為一致，發(fā)生在這一指標上的差異可以說明各公司之間在資源優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢、技術優(yōu)勢及勞動生產(chǎn)率等方面的狀況。那些營業(yè)成本比率較低的同行，往往就存在某種優(yōu)勢，而且這些優(yōu)勢也造成了盈利能力上的差異。相反，那些營業(yè)成本比率較高的同行，在盈利能力不免處于劣勢地位。

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/主營業(yè)務收入×100%

銷售毛利率=(主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本)/主營業(yè)務收入×100%

稅前利潤率=利潤總額/主營業(yè)務收入×100%

稅后利潤率=凈利潤/主營業(yè)務收入×100%

這幾個指標都是從某一方面反應企業(yè)的獲利能力。

資產(chǎn)收益率=凈利潤×2/(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)×100%

資產(chǎn)收益率反應了企業(yè)的總資產(chǎn)利用效率，或者說是企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%

又稱股東權(quán)益收益率，這個指標反應股東投入的資金能產(chǎn)生多少利潤。

經(jīng)常性凈資產(chǎn)收益率=剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

一般來說資產(chǎn)只能產(chǎn)生“剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”所以用這個指標來衡量資產(chǎn)狀況更加準確。

主營業(yè)務利潤率=主營業(yè)務利潤/主營業(yè)務收入×100%

一個企業(yè)如果要實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，主營業(yè)務利潤率處于同行業(yè)前列并保持穩(wěn)定十分重要。但是如果該指標異忽尋常地高于同業(yè)平均水平也應該謹慎了。

固定資產(chǎn)回報率=營業(yè)利潤/固定資產(chǎn)凈值×100%

總資產(chǎn)回報率=凈利潤/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%

經(jīng)常性總資產(chǎn)回報率=剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%

這幾項都是從某一方面衡量資產(chǎn)收益狀況。

E.投資收益分析：

市盈率=每股市場價/每股凈利潤

凈資產(chǎn)倍率=每股市場價/每股凈資產(chǎn)值

資產(chǎn)倍率=每股市場價/每股資產(chǎn)值

F.現(xiàn)金保障能力分析：

銷售商品收到現(xiàn)金與主營業(yè)務收入比率=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金/主營業(yè)務收入×100%

正常周轉(zhuǎn)企業(yè)該指標應大于1。如果指標較低，可能是關聯(lián)交易較大、虛構(gòu)銷售收入或透支將來的銷售，都可能會使來年的業(yè)績大幅下降。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤比率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/凈利潤×100%

凈利潤直接現(xiàn)金保障倍數(shù)=(營業(yè)現(xiàn)金流量凈額-其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入+其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出)/主營業(yè)務收入×100%

營業(yè)現(xiàn)金流量凈額對短期有息負債比率=營業(yè)現(xiàn)金流量凈額/(短期借款+1年內(nèi)到期的長期負債)×100%

每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額/股數(shù)

每股自由現(xiàn)金流量=自由現(xiàn)金流量/股數(shù)

(自由現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊及攤銷-資本支出-流動資金需求-償還負債本金+新借入資金)

G.利潤構(gòu)成分析：

為了讓投資者清晰地看到利潤表里面的利潤構(gòu)成，我想在這里對由股份有限公司會計制度規(guī)定必須有的損益項目(含：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、折扣與折讓、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅、以前年度損益調(diào)整。)對凈利潤的比率列一個利潤構(gòu)成表。

篇3：財務報表分析

財務報表分析

每逢年終，許多公司都紛紛公布它們的存貨和年度財務報告。這些報告是公司財務現(xiàn)狀的體現(xiàn)。報告中那些經(jīng)過計算、調(diào)整、重新安排的數(shù)據(jù)，包含著諸多關于公司的重要信息。從雜貨店的小老板到大公司的股東，從普通的工程師到日理萬機的銀行家，都是財務報表的熱心讀者。如果缺乏對公司財務數(shù)據(jù)的真正理解，經(jīng)理們就無法分析公司的現(xiàn)狀，從而就無法采取特別有效的措施去解決公司所面臨的難題，更無法預測他們的決策將會給公司帶來何種財務上的影響。下面從會計和財務角度來分析公司的經(jīng)營狀況。

1.資產(chǎn)負債表

公司從本質(zhì)上就是一組確定的、正在被使用的資金(會計師稱之為資產(chǎn))。這些被使用的資產(chǎn)是公司從一些地方籌集得到的，例如股東或者債權(quán)人(會計師稱之為股東權(quán)益和負債)。資產(chǎn)負債表是公司最為基本的一項報表。

2.損益表

損益表非常類似于一部電影，記載一段固定的時期內(nèi)公司的收入和費用支出。如果在確定的會計期限內(nèi)公司所獲得的收入超過收入產(chǎn)生過程中所發(fā)生的費用，那么公司就會有贏利。反之，則公司在這個會計期間，就產(chǎn)生了虧損。損益表是演示公司的贏利或虧損狀況的一個重要的財務報表。

3現(xiàn)金流量表

公司聚集了一定數(shù)量的資源并且按照經(jīng)營的需要形成一定的資產(chǎn)，通過經(jīng)營公司的資產(chǎn)就會產(chǎn)生相應的利潤，同時也會產(chǎn)生相應的現(xiàn)金流量。

公司凈現(xiàn)金流量的一部分被用來回報那些將資本投入公司的投資者，另外一部分則留在公司內(nèi)部成為所謂的“自身融資”，用于公司的再發(fā)展。在下一個會計年度，公司的資源會相應增加，公司的資產(chǎn)數(shù)量也隨之增加，同時，公司的經(jīng)營效率也將逐步提高，產(chǎn)生更多的利潤和凈現(xiàn)金流，增加的凈現(xiàn)金流的一部分又將重新投入到公司中來。這樣的良性循環(huán)周而復始下去，公司就會逐漸發(fā)展壯大。

通過以上對企業(yè)財務管理中使用最為頻繁的三種報表的定義描述，可以看到財務管理從本質(zhì)上而言是對公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)負債表)、公司贏利能力(損益表)及資產(chǎn)流動性(現(xiàn)金流量表)三個基本方面的管理。

事實上，導致財務管理趨于復雜的原因是必須同時考慮以上三個方面的問題(如圖1所示)。進行財務分析的真正本質(zhì)是公司如何擁有最佳資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從而使公司資產(chǎn)具有贏利性和流動性。而目前的狀況是，許多公司僅在三方面中的一方面或兩個方面做得較好，和真正理想的公司財務管理相比，相差還很遠。

圖1財務管理的框架結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表：從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)角度分析

資產(chǎn)負債表的構(gòu)成

一份標準的資產(chǎn)負債表由五個部分組成(如圖2所示)。

圖2典型的資產(chǎn)負債表構(gòu)成

1.資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)在公司經(jīng)營周期之內(nèi)被更新。公司經(jīng)營周期是指從購買原材料到產(chǎn)品售出、貨款收回這一過程的時間。

固定資產(chǎn)或者長期資產(chǎn)

固定資產(chǎn)或者長期資產(chǎn)是指在公司經(jīng)營周期內(nèi)并未被更新的資產(chǎn)。例如房產(chǎn)、設施和機器。凈固定資產(chǎn)是指資產(chǎn)折舊后的剩余價值。按資產(chǎn)折現(xiàn)的標準區(qū)分這些固定資產(chǎn)理論上是成立的，但是實際上許多公司經(jīng)常會自由處理掉一些固定資產(chǎn)，例如鄰近建筑物或者較好地段上的土地等。另外，一些流動資產(chǎn)例如存貨總是很難及時地銷售出去換回現(xiàn)金。

2.股東權(quán)益與負債

流動負債

流動負債是指所有必須在一年內(nèi)支付的公司負債，包括應付賬款、各種累積債務(例如累積稅款、累積負債等)以及從銀行和其他金融機構(gòu)獲得的短期借款。

長期負債

長期負債是指公司需要在一年之后支付的所有債務。

股東權(quán)益

股東權(quán)益亦稱作所有者權(quán)益或者凈資產(chǎn)，是指股東在公司中的投資部分的價值。股東權(quán)益包括普通股和留存收益。

長期負債和股東權(quán)益加在一起經(jīng)常被稱作“長期(永久性)資本”。

與資產(chǎn)負債表相關的基本概念

1.流動資金

流動資金=永久資本-凈固定資產(chǎn)

流動資金=(所有者權(quán)益+長期負債)-(固定資產(chǎn)-折舊)

流動資金是指永久資本和凈固定資產(chǎn)之間的差額。永久資本是所有者權(quán)益與長期負債之和，凈固定資產(chǎn)是指經(jīng)過折舊后的固定資產(chǎn)的價值。因此流動資金是用來衡量公司長期可得資金和長期所需資金之間的差額。流動資金代表著在公司經(jīng)營周期內(nèi)長期可利用的資金或者資本。流動資金并不是每天變化的，流動資金取決于與公司長期決策相關的戰(zhàn)略安排。

2.流動資金需求

流動資金需求定義為公司經(jīng)營周期中所需要的資金與所產(chǎn)生的資金之間的差額。轉(zhuǎn)換到資產(chǎn)負債表上，則體現(xiàn)為：流動資金是與公司經(jīng)營直接密切相關的流動資產(chǎn)與流動負債部分之間的凈值。流動資金需求指的是公司日常經(jīng)營所需的資金，也就是說公司經(jīng)營周期內(nèi)的資金需求。

一個公司必須為已經(jīng)生產(chǎn)出或正在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品提供資金支持，公司還要為已經(jīng)生產(chǎn)出來、銷售出去的產(chǎn)品提供資金支持，直至貨款收回時為止，這就是公司的應收賬款。與此相應，公司也可以不需付款就得到一定的原料。這些信用采購可以減少公司經(jīng)營周期內(nèi)的資金需求。這就是公司的應付賬款。

除了應付賬款，例如稅收(應付稅款或者累積稅款)、社會保障金、關稅支出等，這些不同類別的科目統(tǒng)稱為其他應付款，通常財務上把其他應付款與公司流動資產(chǎn)中的預付支出歸并在一起，這些預付款是指與公司經(jīng)營相關的提前付款，例如預付稅款、預付保險金等。

這樣可以得出凈其他應付款，即其他應付款--預付賬款。

凈其他應付款=

其他應付款--預付賬款

下面總結(jié)一下流動資金需求的定義：

流動資金需求=流動資產(chǎn)-流動負債=

(存貨+應收賬款)-(應付賬款+凈其他應付款)

這里沒有考慮資產(chǎn)方面的現(xiàn)金和流動資產(chǎn)，也沒有考慮負債方面的短期負債。

通常流動資金需求是一個正值(這意味著對資金的需求)，不過流動資金需求有時也是一個負值(這意味著公司經(jīng)營周期中多余的資金)。

【案例】流動資金需求為負的典型情況

在超市產(chǎn)業(yè)等一些經(jīng)濟領域會出現(xiàn)這樣的情況：公司在支付供貨商之前通常就收到售貨款，因為這些產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率比較高，在此期間公司只需動用微量資金。公司越是盡快將貨物售出以獲取現(xiàn)金類的金融工具，公司的經(jīng)營周期就不僅不需要公司提供資金，反而可以為公司產(chǎn)生一定的現(xiàn)金，將這些現(xiàn)金進行投資，還會為公司帶來一定的財務收入。

【案例】流動資金需求為正的典型情況

一家剛剛成立、并且處于增長階段的公司，其流動資金需求往往為正。由于公司成立不久，商業(yè)信譽還沒有完全建立，所以應付項目較少，反而由于公司正處于開拓市場的初期，出現(xiàn)賒銷現(xiàn)象是很常見的。而且由于對市場還沒能夠準確進行把握，也很容易造成高庫存。這幾個方面的情況，都會導致其流動資金需求為正。

資產(chǎn)負債表的本質(zhì)

流動資金供給是指公司在提供長期資產(chǎn)之后流入公司經(jīng)營周期內(nèi)的可利用資金，流動資金需求是指公司經(jīng)營周期所必需的資金，因此公司的資產(chǎn)負債表可以被當作流動資金供給與流動資金需求之間的“對話”。流動資金供給與流動資金需求之間的差額就反映出公司的凈現(xiàn)金流量。

如果流動資金供給高于流動資金需求，公司就擁有正的凈現(xiàn)金流量;相反，如果流動資金供給低于流動資金需求，那么公司就會擁有負的凈現(xiàn)金流量，公司就需要對外進行短期借款、票據(jù)貼現(xiàn)等短期融資。

最基本的會計原則是公司總資產(chǎn)等于公司總負債與股東權(quán)益之和，據(jù)此可以

得到資產(chǎn)負債表的本質(zhì)揭示：

凈現(xiàn)金流量=流動資金供給-流動資金需求

通常，對資產(chǎn)負債表有三種主要的評價：

1.第一種評價

該公式表明公司的資產(chǎn)流動性是公司(長期)戰(zhàn)略和(短期)經(jīng)營政策所帶來的結(jié)果。比較公司的流動資產(chǎn)和短期融資，就能直接、快捷地得出公司的現(xiàn)金流量。在公司進行計劃和長期預算方面，利用該公式也具有極為重要的意義。如果可以預測公司的流動資金供給(為此，需要制定投資計劃來反映固定資產(chǎn)未來的變化以及融資計劃來反映永久資本未來的變化)，如果可以預測流動資金需求(例如將流動資金需求和銷售聯(lián)系在一起)，那么就可以預測該公司的未來凈現(xiàn)金流量。

2.第二種評價

資產(chǎn)負債表基礎公式表明流動資金的重要性不在于其本身數(shù)量的多少，而在于流動資金供給與流動資金需求之間的關系。一家擁有較高流動資金供給的公司也會陷入財務危機，因為該公司的流動資金需求可能更高。相反，一家公司的流動資金供給很少(甚至一些超級市場的流動資金是負值)，只要該公司的流動資金需求比流動資金供給少(或者流動資金需求負值大于流動資金供給負值)，該公司就擁有健康的財務狀況。

3.第三種評價

流動資金供給與流動資金需求之間的關系經(jīng)常是動態(tài)發(fā)展的(并非靜態(tài)一成不變)，許多變量、變化都將被考慮到這種關系之中，而非一些固定的數(shù)據(jù)。同時公司資產(chǎn)流動性政策是影響流動資金供給和流動資金需求的直接原因。對流動資金供給產(chǎn)生影響的政策包括：投資與撤資的戰(zhàn)略決策、股票發(fā)行與股票回購、發(fā)行長期債券、職員退休計劃、影響公司留存收益水平的分紅政策等。影響流動資金需求的政策有：改變存貨數(shù)量的經(jīng)營政策、應收賬款政策、應付賬款政策以及其他應付款政策等。

損益表：綜合體現(xiàn)公司的贏利性

損益表，亦稱收益表，是關于一段確定時期內(nèi)公司經(jīng)營性和非經(jīng)營性的收支概括，可以從中看出公司所產(chǎn)生的利潤或者發(fā)生的虧損。

通用會計準則中非常重要的一條是權(quán)責發(fā)生原則，該原則認為收入和費用在實際業(yè)務發(fā)生時計入損益表，而不是在實際現(xiàn)金支付(例如現(xiàn)金發(fā)票或者現(xiàn)金支票)發(fā)生時計入損益表。根據(jù)該原則，收入、費用發(fā)生與現(xiàn)金收支之間產(chǎn)生了一個重要的時間差。因此，在損益表上所看到的利潤或者收益，只是潛在的現(xiàn)金，并非是公司實收的現(xiàn)金。

1.收入項目

銷售毛利的定義是指凈銷售收入與銷售成本之間的差額。凈銷售收入是指把為快速回收貨款所提供的折扣去掉之后的收入;銷售成本是指產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的成本。

從銷售毛利中減去所有其他經(jīng)營性費用，如銷售費用和行政管理費用，就得出利息和稅前收入，或稱之為經(jīng)營利潤。這個指標反映了公司內(nèi)部的利潤，與公司的財務政策和稅務安排沒有關系。通過該指標，可以對擁有不同財務政策、位于不同征稅區(qū)域的不同公司之間的贏利能力進行比較。

銷售毛利=凈銷售收入-銷售成本

從公司經(jīng)營利潤中減去利息費用，即公司債務方面的利息支出，加上利息收入，也就是公司財務投資方面的利息收入，再減去重組費用等非經(jīng)常性商業(yè)交易所產(chǎn)生的特殊性支出，就得到稅前利潤。

將稅前利潤減去公司所得稅，就得到公司的稅后利潤或者凈利潤。凈利潤中的一部分以紅利的形式分給股東;另外一部分以留存收益的形式重新投入公司。

經(jīng)營利潤=銷售毛利-其他經(jīng)營性費用

【自檢】請根據(jù)下面各個指標之間的關系，將下圖中括號內(nèi)的空白項填寫完整。

答案1：A.銷售成本

B.其他經(jīng)營性費用

C.利息費用、利息收入

D.公司所得稅

2.費用項目

公司的費用可以分為兩大類：現(xiàn)金類費用和非現(xiàn)金費用。公司費用中的大多數(shù)屬于現(xiàn)金費用，遲早會以現(xiàn)金的形式支付給相應的主體，例如工資、材料購買款、利息費用等。

另外一類費用，并不符合現(xiàn)金費用的規(guī)則，不支付給任何人，這就是折舊，屬于非現(xiàn)金費用。比如，將一臺機器的所有成本記入購買機器的那一年的損益表中，該年損益表中利潤就會大大降低。相應地，以后各年的利潤就會特別的高，因為在以后年度當中，新機器僅貢獻收入而不增加任何成本。

因此會計師將該機器的成本以折舊的形式分攤到機器使用年限內(nèi)的各年中去。不過，以成本的形式分攤到各個會計年度中的年度折舊并非現(xiàn)金的流出。

3.凈利潤和內(nèi)部資金

損益表最下端的數(shù)字是公司的凈利潤：

稅前利潤=經(jīng)營利潤-利息費用+利息收入

將凈利潤和非現(xiàn)金費用即折舊加在一起，就得到“現(xiàn)金流量”。但是要注意的是，不能僅僅從這個概念的名稱來進行理解。

實際上，凈利潤不一定是現(xiàn)金，在權(quán)責發(fā)生會計原則下，只有在非常嚴格的條件下公司的凈利潤才會是現(xiàn)金。公司的凈利潤也不是一種流量，公司利潤是在某一特定時間點上(例如會計期限的末端)的一種會計衡量標準。

為了以示區(qū)別，一般將凈利潤加上折舊稱為內(nèi)部產(chǎn)生的資金，以下稱為公司內(nèi)部資金，或稱為公司經(jīng)營產(chǎn)生的資金。從長期來看，凈利潤加上折舊是一種用來測量公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的非常有用的工具。

現(xiàn)金流量表：體現(xiàn)公司資產(chǎn)的流動性

有許多演示現(xiàn)金流量表的方式。下面所選用的演示方式可以展示三種層次的現(xiàn)金流量，能夠看清公司所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量。

1.營業(yè)現(xiàn)金流量

內(nèi)部資金，也就是“凈利潤+折舊”，傳統(tǒng)上狹義地稱為“現(xiàn)金流量”。這個數(shù)值有時候是正值。但是如果公司經(jīng)營行為促使存貨和應收賬款增加，應付賬款不變，結(jié)果就會造成公司現(xiàn)金量的減少，而內(nèi)部資金卻保持著同樣的水平?；谏鲜鲈?，為了真實反映公司的現(xiàn)金流量，需要從內(nèi)部資金中減去流動資金需求的增加部份。相反地，如果公司的存貨周轉(zhuǎn)率提高了而且應收賬款的回收期縮短了，就會從存貨和應收賬款中多出一筆現(xiàn)金，于是就在公司內(nèi)部資金中加上流動資金需求的減少部分。這樣一來就可以得到公司經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這一概念，也可稱為公司營業(yè)活動現(xiàn)金流量。

稅后利潤=稅前利潤-公司所得稅

公司經(jīng)營現(xiàn)金流量是財務管理中最核心、最關鍵的術語。該術語用來測算公司通過日常經(jīng)營行為產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，因此也可以用來評估公司生存能力以及長期成長能力。如果一段時間以內(nèi)公司經(jīng)營現(xiàn)金流量比較低，或者更糟糕的是負值，這就表明公司沒有能力履行財務職責，或者無法提供確保公司有效經(jīng)營以及提供將來滾動發(fā)展的資源。公司經(jīng)營現(xiàn)金流量是公司長期成長的發(fā)動機，它為公司的投資計劃提供最基本的資金來源。

2.傳統(tǒng)會計方法和以財務為中心的會計方法

傳統(tǒng)的會計方法遵循權(quán)責發(fā)生制的原則，而以財務為中心的會計方法則強調(diào)現(xiàn)金至上的原則。

【案例】如果會計師報告上一季度公司產(chǎn)生了1000單位的現(xiàn)金流量(也就是公司內(nèi)部資金)，你應該相信你所看到的，甚至只相信你所能觸摸到的。如果你要求會計師向你真實地展示那1000單位的資金，你的會計師會辯駁說生活可不是想像的那么簡單，公司的存貨由于市場中的某些困難而積壓起來，另外由于公司客戶所面臨的困難導致公司應收賬款增加了許多。換句話說，很有可能公司內(nèi)部產(chǎn)生了1000單位的資金，但是同時公司的流動資金需求也可能增加了1000單位。

公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量是負值的時候，就像是一對夫婦要靠借錢來購買每天的黃油和面包一樣。如果一對夫婦為了長期需要而借錢，例如購買住房，那么就不存在什么問題。但是，如果這對夫婦為了短期需要而借錢，例如黃油和面包，來滿足他們的流動資金需要，那么這樣的生活就不會長久。

3.現(xiàn)金流量表分析

公司總現(xiàn)金流量等同于凈現(xiàn)金狀況的變量。凈現(xiàn)金狀況變量在前面已定義為流動資產(chǎn)的變量與短期負債變量之間的差額。流動資產(chǎn)變量包括現(xiàn)金、可流通證券、其他短期投資，短期負債變量包括短期商業(yè)銀行借款、票據(jù)貼現(xiàn)以及其他帶利息的流動負債。

凈利潤=收入-費用

如果總現(xiàn)金流量很大，這可能是一個較好的信號，表明公司擁有強大的能力，可以創(chuàng)造一些現(xiàn)金。但是，這也可能是一個負面信號，暗示著公司并未投資新資產(chǎn)和新技術以提升公司未來的生產(chǎn)力。甚至更糟的是，這可能預示公司已經(jīng)將“傳家寶”賣掉了，從而使公司在未來的競爭中處于劣勢之中;或者預示公司長期負債顯著增加，損害了公司健康的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而使公司不僅面臨較高的商業(yè)潛在風險，也面臨較高的財務風險，在將來可能為公司帶來嚴重的商業(yè)危機或者經(jīng)營困難。

另一方面，如果總現(xiàn)金流量在某一特定時間點上比較低，甚至是負值，這顯而易見可能是一個不好的信號，表示公司已經(jīng)缺乏產(chǎn)生現(xiàn)

金的能力。但這也有可能預示其他的一些信息，比如公司正在進行巨額的投資，或者正在重整公司的資產(chǎn)，重新調(diào)整公司經(jīng)營方向進入更為有利可圖的領域，或者公司已通過支付過多的長期負債以調(diào)整公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從而為公司擁有較好的未來財務狀況做準備。

4.現(xiàn)金流量表的調(diào)整

將流動負債中的凈變化，即新的流動負債用來償付舊的流動負債，加入總現(xiàn)金流量的同時，減去流動資產(chǎn)的凈變化而非現(xiàn)金的凈變化，即可流通證券、其他短期投資等，得到資產(chǎn)負債表現(xiàn)金科目中的凈增長(或者凈降低)。經(jīng)過這樣的調(diào)整，就可以及時地得到一份完整的現(xiàn)金流量表。

基本的會計假設

1.貨幣計量原則

財務報表只記載能夠用貨幣反映的事物。一家公司的最佳資產(chǎn)有可能是其優(yōu)秀的員工或者市場中的聲譽，或者研究發(fā)展隊伍的創(chuàng)新能力等等。但是，所有這些非常有價值的“資產(chǎn)”無法反映到財務報表中。

2.成本原則

會計準則更注重資產(chǎn)的成本，而不是它們的市場價值。

在人們的直觀想象中，常常認為資產(chǎn)的價值不應當依賴原始購置成本，特別是那些長期資產(chǎn)，資產(chǎn)合理的價值應當是其市場價格。但是問題在于很難準確評估一項資產(chǎn)的市場價值，甚至有時候并不存在一個所謂的市場價值。大多數(shù)情況下對資產(chǎn)價值的評估都是個人觀點，是主觀上的臆斷。所以面對這兩方面的沖突對立，會計師們最終選擇比較客觀的歷史成本，不過也有一些國家例如荷蘭，是通過重置成本來衡量資產(chǎn)的價值的。

3.持續(xù)經(jīng)營假定原則

持續(xù)經(jīng)營假定原則是假定一家公司會永久性地經(jīng)營下去，永遠不會面臨清算。所以，沒有必要知道許多資產(chǎn)的市場價值，因為這些資產(chǎn)將在公司經(jīng)營中持續(xù)使用，而不會很快地賣掉。

4.權(quán)責發(fā)生原則

這項原則認為當產(chǎn)品和服務提供時公司就實現(xiàn)了收入。事實上，正如前面提到的，如果公司的收入產(chǎn)生于產(chǎn)品售出的時候而非客戶付款的時刻，就會導致收入產(chǎn)生和現(xiàn)金流入之間有一段較長的時間延遲。

5.配比原則

配比原則認為一段時期內(nèi)與收入相關的成本才是該時期內(nèi)的支出。換句話說，如果一家公司采購了一些商品，將商品放入存貨，然后才銷售出去。那么，公司財務報表中只在商品銷售出去的那段時期內(nèi)顯示這批商品的成本，公司購買該批商品時或者客戶付款時是不計入成本的。

6.保守原則

根據(jù)保守原則，會計師們只有在收入已經(jīng)確定的情況下才記載該筆引起股東權(quán)益增加的收益;而當費用有可能發(fā)生時，會計師就記下該項引起股東權(quán)益減少的支出。

根據(jù)上述假設，我們看到，實際上財務報表并不能反映公司的所有情況。財務報表提供的關于公司收入和市場價值的信息有可能是扭曲的。不過，財務報表通常提供是可用的真實信息，只要明白報表的局限性以及報表所遵循的前提條件的嚴格性，財務報表就能成為進行分析和管理決策的堅實基礎。

【本講小結(jié)】

財務分析中財務報表中的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表是分析的重點。財務報表反映的是公司的財務狀況，損益表反映的是公司的贏利性，資產(chǎn)負債表反映的是公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量表反映的是公司資產(chǎn)流動性。通過財務報表，可以分析公司過去的財務狀況，理解公司目前的財務狀況，甚至還可以預測公司未來的財務狀況。所以，財務報表是衡量公司過去、現(xiàn)在、未來財務狀況的最根本的原始材料。財務報表的編制也必須遵守一定的會計假設，了解這些假設前提，可以更加深入地認識財務報表的局限性，真正從財務報表中得到真實、有用的信息。

篇4：編制物業(yè)服務公司財務報表

編制物業(yè)服務公司財務報表

編制會計報表的目的，是向會計報表的使用者及時提供該核算單位的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。因不同使用者有不同需要，所以報表的式樣及種類，亦應按實際的需要編制。

國家對會計報表的格式有統(tǒng)一的規(guī)定，但該格式所表達的信息對各物業(yè)的管理決策、委托方及其用戶不一定足夠及適合。因此，財務管理部有必要定期編制更為詳盡的內(nèi)部報表。這些報表的格式并沒有固定要求，較據(jù)靈活性，視各物業(yè)的具體情況而定，但應以符合物業(yè)服務法規(guī)、用戶公約、管理合約要求，清楚表達各物業(yè)的財務狀況為原則。

以下是一些在內(nèi)部財務報表中應予明確表述的事項：

一、收支表（損益表）

1.按用戶公約的規(guī)定要求獨立核算的部分，已各自編制獨立收支表。

2.本期成本費用已按當?shù)亍段飿I(yè)服務服務收費實施辦法》中物業(yè)服務服務收費項目和構(gòu)成列示。

3.各項費用可分為合約性及非合約性兩大類，合約性開支有專表說明。此舉可以提供決策者更多有用數(shù)據(jù)，來處理資金調(diào)動及制定預算。

4.關于一些非經(jīng)常性而金額大的費用，已給予重點解釋，令使用者了解該等費用的實際用途。

5.本月實際收支與預算收支及上月收支比較，并對有重大差異的項目作出分析，便于有關部門有所了解以加強控制。

二、資產(chǎn)負債表

1.已對該物業(yè)名下持有的固定資產(chǎn)，提供明細表。

2.附有管理處員工工資明細表。

3.附有往來單位往來賬項明細表，特別是與開發(fā)商和物業(yè)公司之間的往來賬款。

4.附有各用戶單位應收款賬款前期欠款、本期應收賬款、本期實收賬款和本期末欠款明細表。

5.附有待攤費用、應付款、預付款等明細表。

篇5：物業(yè)知識教材:財務會計報表

物業(yè)知識教材:財務會計報表

一、會計報表概述

會計報表是會計核算的最終產(chǎn)品，是物業(yè)管理公司向其信息使用者提供財務信息的基本形式。在大多數(shù)情形下，它是會計信息需求者，特別是外部需求者如投資者、物業(yè)業(yè)主和債權(quán)人等獲取公司財務信息的主要渠道。為此，了解物業(yè)管理會計報表的類型、目的及其編制要求等，對會計報表信息的利用有著重要的現(xiàn)實意義。

(一)會計報表及其目的

會計報表又稱財務報表，是會計主體在日常會計核算基礎上，按照一定的指標體系，總括地反映物業(yè)管理公司在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的狀況、經(jīng)營成果和理財過程的書面文件；是物業(yè)管理公司的償債能力、獲利能力和經(jīng)營管理效率等的集中反映。

日常會計核算中，物業(yè)管理公司通過填制記賬憑證和登記賬簿等會計處理，在會計賬簿中對經(jīng)營活動所體現(xiàn)的整個資金運動過程進行了分類反映。盡管各賬簿都從某一特定方面提供著公司經(jīng)營活動的信息，但由于信息需求者需要的是有關物業(yè)管理公司全局的、較為系統(tǒng)的財務信息，單一賬簿受其自身職能的制約，無法綜合反映物業(yè)管理公司經(jīng)營活動的全貌，這些信息難以為信息需求者，特別是外部信息需求者所利用。因此，有必要編制會計報表，全面而系統(tǒng)地概括反映物業(yè)管理公司的財務狀況和經(jīng)營成果，滿足信息需求者因進行經(jīng)濟決策而產(chǎn)生的信息需求。換而言之，編制會計報表的目的在于向物業(yè)管理公司的管理層、投資者、債權(quán)人、業(yè)主以及政府管理部門等提供經(jīng)濟決策所需的財務會計信息。具體而言，編制會計報表的目的表現(xiàn)為:

1.為投資者提供管理層履行受托責任狀況--物業(yè)管理公司資本的保值、增值信息

投資者投資于物業(yè)管理公司，其目的是為了實現(xiàn)資本的保值和增值。出于兩權(quán)分離的經(jīng)營要求，投資者委托管理層全權(quán)負責公司的日常經(jīng)營管理，從而，在投資者和管理層之間形成了委托代理關系，即管理層受投資者的委托，代理行使對公司資本的營運權(quán)，并相應地承擔了對投資者所委托資本的保值和增值責任。會計報表作為系統(tǒng)反映整個資金運動過程的媒介，所提供的信息必然反映出公司管理層履行受托責任的好壞，因此，它為正確評價管理層的業(yè)績提供了客觀的信息基礎，便于投資者作出相應的經(jīng)濟決策。

2.為債權(quán)人提供物業(yè)管理公司償債能力的財務信息

物業(yè)管理公司的資金除來源于物業(yè)管理服務收費外，還有一部分來源于對債權(quán)人的負債。債權(quán)人最關心的是公司能否在債務到期時如數(shù)償付本息，即公司是否具有償債能力。物業(yè)管理公司的會計報表反映了目前公司的財務狀況和經(jīng)營成果信息，盡管難以利用這些信息準確地預測公司的未來償債能力，但至少為預測提供了較為客觀的基礎。

3.為業(yè)主提供物業(yè)管理公司的管理服務效率及其履行物業(yè)管理服務合約狀況的信息

物業(yè)管理公司與業(yè)主之間的關系，也是一種委托代理關系。業(yè)主委托物業(yè)管理公司對其物業(yè)進行管理，通過物業(yè)管理公司提供專業(yè)化服務，促使物業(yè)保值和增值。物業(yè)管理公司履行其受托責任的好壞，主要表現(xiàn)為:能否利用管理收費，最大限度地履行受托責任，即管理收費利用效率的高低?？梢?，業(yè)主評價受托責任履行情況需要的這些信息，在公司會計報表--損益表和現(xiàn)金流量表中也可得到集中反映，從而為業(yè)主評估物業(yè)管理公司下一年度財務預算和管理服務收費提供基礎。

4.為管理層提供業(yè)績考評和改善經(jīng)營管理的信息

借助于會計報表，管理層能夠及時了解公司的資產(chǎn)負債狀況、管理收費使用效益的高低以及多元化或多種經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)濟效益等。這些信息一方面為管理層提供了評價各部門工作業(yè)績的依據(jù)，另一方面又便于管理層分析經(jīng)營管理中存在的問題，并進而采取相應措施，改善公司的經(jīng)營管理，更好地履行投資者，特別是業(yè)主所賦予的受托責任。

(二)對會計報表的要求

為了達成會計報表的目的，對會計報表的要求主要包括:

1.表達公允

表達公允是對會計報表的最基本要求，直接影響著會計信息的質(zhì)量。會計報表表達公允要求包括:①數(shù)據(jù)可靠，指會計信息應恰當?shù)胤从澄飿I(yè)管理公司的財務狀況及其經(jīng)營成果，不能帶有任何偏見或刻意的粉飾；②內(nèi)容完整，指會計報表至少應包括我國現(xiàn)行會計制度或相關法規(guī)規(guī)定的所有項目，不得隨意刪減；③方法一致，是指為保證會計信息的可比性，不同時期會計報表所采用的會計方法應盡可能前后一致；如發(fā)生變動，必須揭示其對報表的影響。

2.信息相關

信息相關又稱會計信息的有用性，是會計報表必須滿足、又難以充分滿足的一項要求。信息的相關性或有用性直接體現(xiàn)為決策的相關性。會計報表的使用者不同，所作的決策大不相同，其信息需求必然差異較大，因此，會計報表不可能為信息使用者提供決策所需的全部信息。在此，信息相關意味著，會計報表應盡可能提供所有信息使用者都需要的通用信息。

3.披露及時

會計報表應按規(guī)定的時間及時披露。市場經(jīng)濟下，會計信息具有較強的時效性，及時的信息披露，有助于充分實現(xiàn)會計報表的信息價值，并有助于管理層和外部利益團體適時地作出正確決策，采取必要措施以保障其自身的利益。

(三)會計報表的類型

理論上，會計報表可按不同標志進行分類。常見的分類主要有:

1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同進行分類

按反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表。

資產(chǎn)負債表是反映公司在某一特定時日(在我國，一般為12月31日)財務狀況的會計報表；損益表為反映公司在一定時期內(nèi)(通常為一年)經(jīng)營成果的報表；而財務狀況變動表反映的是公司在一定時期內(nèi)資金來源和運用及其增減變動情況的報表。這三張報表提供了有關企業(yè)經(jīng)營狀況的基本信息，因此，也稱為三大基本會計報表。

2.按報表使用者的不同進行分類

按報表使用者的不同，可分為對外報表和內(nèi)部報表。

對外報表是依據(jù)會計準則和行業(yè)會計制度編制，并向企業(yè)外部利益團體進行披露的會計報表，如資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表等。內(nèi)部報表是公司是重于企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的報表，如費用明細表等。

3.按反映資金運動的形態(tài)進行分類

按反映資金運動的形態(tài)，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。

企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。靜態(tài)報表反映的是資金運動相對靜止狀態(tài)的財務信息，即某一特定時點的資金運動狀況，如企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益存在狀況，資產(chǎn)負債表是典型的靜態(tài)報表。動態(tài)報表與資金運動的顯著變動狀態(tài)有關，是反映顯著變動的過程及其影響的報表，如損益表和現(xiàn)金流量表。

二、物業(yè)管理的基本會計報表

會計報表反映了有關公司資金運動的信息。報表不同，所提供財務信息的類型、報表的結(jié)構(gòu)和格式都不相同。企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)是我國會計法律法規(guī)體系，包括《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則--基本準則》、具體會計準則、分行業(yè)會計核算制度及其補充規(guī)定以及《會計基礎工作規(guī)范》等。1997年以來，財政部頒布了10項具體會計準則，用于指導企業(yè)的會計信息披露行為。這10項具體會計準則分別是:《企業(yè)會計準則--關聯(lián)方關系及其交易的披露》、《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》、《企業(yè)會計準則--債務重組》、《企業(yè)會計準則--收入》、《企業(yè)會計準則--投資》、《企業(yè)會計準則--建造合同》、《企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》和《企業(yè)會計準則--或有事項》等。這些具體會計準則多直接與會計報表的編制有關，并適用于我國大多數(shù)企業(yè)。財政部明確規(guī)定我國物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》和《物業(yè)管理企業(yè)會計核算補充規(guī)定》，并要求物業(yè)管理企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。

(一)資產(chǎn)負債表

1.資產(chǎn)負債表及其作用

資產(chǎn)負債表又稱財務狀況表，是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式為基礎，按照一定標準和格式編制的，用以反映物業(yè)管理公司在某一特定時日(如年末、季末、月末)財務狀況的會計報表。其中，財務狀況是指公司在特定時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成狀況及其比例關系。資產(chǎn)負債表是公司的基本會計報表之一，就管理層和外部各利益團體而言，其信息價值主要在于:

(1)反映了在資產(chǎn)負債表日物業(yè)管理公司擁有資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布狀況。公司所擁有資產(chǎn)狀況的信息，特別是資產(chǎn)的流動性(轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度，即變現(xiàn)能力)的高低，可用于評價公司的償債能力的強弱。

(2)揭示了公司負債的水平與構(gòu)成等。公司負債水平及其構(gòu)成等信息，尤其是長短期債務的數(shù)量和比例關系，為分析公司的資本結(jié)構(gòu)和財務風險提供了基礎。

(3)表明了公司所有者權(quán)益的多少、構(gòu)成狀況等。由于所有者權(quán)益是剩余權(quán)益，將這一信息與公司的債務信息進行對比，可以反映公司的資本結(jié)構(gòu)狀況，并進而揭示出公司財務風險的大小。

(4)有助于揭示公司財務狀況的變動信息。通過對不同時期資產(chǎn)負債表的比較分析，還有助于了解公司財務狀況的變動趨勢，從而增進對公司償債能力和經(jīng)營風險等的認識。

2.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

在基本會計報表中，資產(chǎn)負債表包含項目較多，為此，有必要了解其結(jié)構(gòu):項目的類別、排列方式以及報表格式。

(1)資產(chǎn)負債表的構(gòu)成項目

資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類會計要素構(gòu)成。其中，各要素又進一步分為若干項目。

資產(chǎn)按流動性的不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，其中，非流動資產(chǎn)又分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類。各類資產(chǎn)由流動性不同的資產(chǎn)項目組成，如流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收賬款、存貨等。資產(chǎn)負債表中，不同類別的資產(chǎn)和同一資產(chǎn)類別內(nèi)的不同資產(chǎn)項目，通常按流動性從高至低的順序進行排列。

負債按償還期的不同，分為流動負債和長期負債兩類。流動負債由短期借款、應付工資、應付賬款、未交稅金等項目組成；長期負債由長期借款、應付公司債券和其他長期負債等項目構(gòu)成。資產(chǎn)負債表中，不同類別的負債都按照到期日從短至長的順序進行排列。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，所有者權(quán)益由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等四個項目組成。

(2)資產(chǎn)負債表的格式

現(xiàn)實中，資產(chǎn)負債表的格式主要有兩種:

①賬戶式資產(chǎn)負債表。它是我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定采用的格式，是會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的直接反映。如同賬戶的結(jié)構(gòu)，它由左右兩方組成，左方按流動性的高低列示資產(chǎn)項目；右方首先按到期日的長短列示負債，然后再列示所有者權(quán)益項目。采用該格式時，左方的資產(chǎn)項目總額與右方的負債和所有者權(quán)益總額的合計數(shù)相等。其簡化形式。

②財務狀況式資產(chǎn)負債表。又稱營運資金式資產(chǎn)負債表，是依據(jù)會計等式“營運資金+非流動資產(chǎn)-非流動負債=所有者權(quán)益”編制的。其中，營運資金是指公司在經(jīng)營中周轉(zhuǎn)使用的資金，從數(shù)量上看，它等于流動資產(chǎn)減去流動負債。其簡化形式。

(二)損益表

1.損益表及其作用

損益表又稱利潤表或收益表，是以配比原則為基礎編制的，用于反映物業(yè)管理公司在一定時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營成果的會計報表。損益表是三大基本會計報表之一，特別是20世紀三四十年代以來，隨著“重損益”觀念的出現(xiàn)和發(fā)展，人們對損益表愈來愈重視。

一般而言，損益表的作用主要表現(xiàn)為:

(1)部分地說明了公司財務狀況發(fā)生變動的原因

一般而言，資產(chǎn)負債表所反映財務狀況的變動，即年初資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況與年末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況之間的差異，來源于公司的經(jīng)營活動和投資理財活動。損益表反映了在特定期間(年初至年末)公司經(jīng)營活動引發(fā)的所有資金變動，因而，也就解釋了公司財務狀況發(fā)生變動的最主要原因。

(2)可用于評估公司管理層的經(jīng)營業(yè)績

物業(yè)管理公司管理層的受托責任表現(xiàn)為:實現(xiàn)投資者投入資本的保值和增值，提高物業(yè)管理收費的使用效益，為此，要求管理層一方面取得盡可能多的收入，另一方面嚴格控制成本費用支出。由于損益表反映了公司在一定時期內(nèi)的所有收入和費用支出，從而為評價管理層履行委托代理或受托責任的好壞提供了依據(jù)。

(3)有助于評估公司的獲利能力

通過對損益表進行分析，了解物業(yè)管理公司收入、成本費用的水平和構(gòu)成，掌握其變動趨勢及原因，有助于正確評價物業(yè)管理公司的獲利能力。

(4)可作為評價公司償債能力的依據(jù)

公司償債能力的高低，不僅取決于其資產(chǎn)的流動性，對長期債務的償付而言，更重要的是公司的獲利能力。獲利能力的強弱，是評估公司償債能力時必須考慮的基本因素。

2.損益表的結(jié)構(gòu)

(1)損益表的構(gòu)成項目

損益表由收入、成本費用和利潤三類會計要素構(gòu)成。其中，收入是物業(yè)管理公司從事各種業(yè)務活動的所得，包括營業(yè)收入、其他業(yè)務收入、投資收益和營業(yè)外收入四個項目。成本費用是物業(yè)管理公司提供物業(yè)管理服務過程中發(fā)生的耗費支出，主要有營業(yè)成本、營業(yè)稅金、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務支出及營業(yè)外支出等項目。收入和費用的不同配比，形成了不同的利潤概念，包括經(jīng)營利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等等。

(2)損益表的格式

損益表的格式是指各構(gòu)成項目在損益表中的列示方法。理論上，損益表可以有多種格式，如單步式、多步式和比較式等，但由于多步式損益表能夠較為全面地反映凈利潤及其構(gòu)成項目的形成情況，因而被廣泛采用。我國物業(yè)管理公司都采用了這一損益表格式。多步式損益表按照凈利潤的形成環(huán)節(jié)，分步揭示影響凈利潤的構(gòu)成項目。其中，各項目之間的關系表現(xiàn)為:

經(jīng)營利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-營業(yè)稅金

營業(yè)利潤=經(jīng)營利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

(三)財務狀況變動表

1.財務狀況變動表及其作用

財務狀況變動表，是反映公司在特定時期內(nèi)的資金來源和運用情況以及資金增減變動情況的報表，是公司的三大基本會計報表之一。由于它較為全面地反映了公司經(jīng)營活動和投資理財活動引發(fā)的資金流動，以及公司財務狀況變動的原因和結(jié)果，對公司的管理層和各外部利益團體具有重要價值。

財務狀況變動表按其編制基礎的不同，分為以營運資金或流動資金為基礎的財務狀況變動表、以現(xiàn)金為基礎的財務狀況變動表又稱現(xiàn)金流量表兩種。財政部于1998年3月20日發(fā)布的《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》規(guī)定:自1998年1月1日起，所有企業(yè)應編制以現(xiàn)金為基礎的年度現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表，作為反映公司財務狀況變動情況的報表之一，是用于提供公司在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金及其等價物流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表作為三大基本報表之一，它所揭示的信息對正確評價公司的財務狀況具有重要意義。具體而言，這一基本會計報表的作用主要表現(xiàn)為:

(1)反映了公司現(xiàn)金流動的全貌

與資產(chǎn)負債表僅提供靜態(tài)的財務狀況相比，現(xiàn)金流量表的信息表明了公司在特定時期內(nèi)有多少現(xiàn)金可供使用，現(xiàn)金的來源和去向是哪里，以及企業(yè)的現(xiàn)金增減變動情況如何，揭示了公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響，籍此可了解和判斷公司獲取現(xiàn)金及其等價物的能力和償債能力。

(2)為預測公司未來財務狀況提供了更加合理的基礎

與公司資產(chǎn)負債表和損益表揭示的信息相比，現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息更具有客觀性和可比性，受公司會計政策和會計方法的影響較小，最小化了對會計信息的人為影響，從而有助于提高預測公司未來的現(xiàn)金流動--現(xiàn)金流量金額和時間的準確性，有利于作出更加合理的經(jīng)濟決策。

(3)彌補了資產(chǎn)負債表和損益表的不足

資產(chǎn)負債表以權(quán)責發(fā)生制為基礎，反映出公司在特定時日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的期初期末狀況及其變動情況，從而揭示了公司在特定時日的財務狀況，但無法說明財務狀況變動的原因。盡管損益表提供了公司財務狀況發(fā)生變動的最主要原因--公司經(jīng)營活動對財務狀況的影響，但這一以權(quán)責發(fā)生制為基礎的披露除未能全面反映經(jīng)營活動對財務狀況的影響外，還未能反映公司投資活動和籌資活動對財務狀況的影響。現(xiàn)金流量表將公司的經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，與財務狀況的變化情況結(jié)合起來，不僅解釋了公司財務狀況變動的原因，而且提供了資產(chǎn)負債表和損益表沒有揭示或僅間接揭示的信息，從而彌補了資產(chǎn)負債表和損益表的不足。

2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

(1)現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，具體包括:現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上的“現(xiàn)金”僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，即現(xiàn)鈔?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括庫存現(xiàn)而且包括企業(yè)存入金融機構(gòu)的、隨時可動用的銀行存款，以及企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。銀行存款和其他貨幣資金中不能隨時用于支付的存款，如定期存款不能作為現(xiàn)金，但通知存款可列為現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一般認為，從購買日起三個月內(nèi)到期的、可在證券市場上流通的短期債券投資等為現(xiàn)金等價物。值得注意的是，短期股權(quán)投資由于其價值的高度可變性而不能被視為現(xiàn)金等價物。

(2)現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項目

現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成。

①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動之外的所有交易和事項。就物業(yè)管理公司而言，其經(jīng)營活動主要包括提供勞務、購買商品、接受勞務和支付稅款等。

就不從事多種經(jīng)營的物業(yè)管理公司而言，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要有:提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的租金，收到的稅費返還等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有:購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金，經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，支付的所得稅款，支付的其他稅費等。

②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?，F(xiàn)實中，物業(yè)管理公司的投資活動主要集中于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的購建與處置，較少進行債權(quán)性投資和權(quán)益性投資活動。

企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要包括:收回投資所收到的現(xiàn)金，分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金等。投資活動流出的現(xiàn)金表現(xiàn)為:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金，債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金等。

③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。一般而言，物業(yè)管理公司的籌資活動不外乎表現(xiàn)在吸收投資、發(fā)行證券、向銀行借款和分配利潤等活動上。

企業(yè)籌資活動引發(fā)的現(xiàn)金流入有:吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金，發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金，借款所收到的現(xiàn)金等?；I資活動流出的現(xiàn)金主要包括:償還債務所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金，分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃所支付的現(xiàn)金，減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。

(3)現(xiàn)金流量表的格式

按照現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金流量表應分別列示經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以反映企業(yè)現(xiàn)金及其等價物的來源與去向?，F(xiàn)金流量表的簡化格式。

三、物業(yè)管理會計報表的編制

在物業(yè)管理公司，三大基本會計報表的構(gòu)成項目既有區(qū)別又有聯(lián)系。認識基本會計報表的具體編制方法，特別是報表各項目的內(nèi)容，是利用物業(yè)管理財務會計信息的基礎。

(一)資產(chǎn)負債表的編制

賬戶式資產(chǎn)負債表列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，其中，“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)字。“年初數(shù)”欄各項目，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填寫，如果本年度資產(chǎn)負債表各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

1.資產(chǎn)項目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額填寫。

(2)“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的隨時可以變現(xiàn)、且持有期限不準備超過一年的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資。有市價的，應在本項目內(nèi)注明期末時市價。本項目應根據(jù)“短期投資”賬戶的期末余額填列。

(3)“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額填寫。已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中，已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)應在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。

(4)“應收賬款”項目，反映企業(yè)應收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務有關的各種款項，如應交未交的管理費。本項目應根據(jù)“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的借方期末余額填寫。如“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶中有貸方期末余額，應列入“預收賬款”項目。

(5)“壞賬準備”項目，反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金，物業(yè)管理企業(yè)可據(jù)經(jīng)驗確定計提比例。本項目應根據(jù)“壞賬準備”賬戶的期末余額填列，本項目為“應收賬款”賬戶的減項。

(6)“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”賬戶的期末余額填列。如“應付賬款”所屬明細賬戶有借方余額，應并入本項目數(shù)字內(nèi)。

(7)“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位或個人的應收和暫付的款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”賬戶的期末余額填列。

(8)“存貨”項目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫、在用和在途的各項存貨的實際成本，包括用于管理服務的各種材料物資和低值易耗品等。本項目應根據(jù)“庫存材料”和“低值易耗品”等賬戶的期末余額填列。

(9)“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期分期攤銷的費用，如已預付的全年報刊費等。企業(yè)的開辦費以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產(chǎn)”項目反映。本項目應根據(jù)“待攤費用”賬戶的期末余額填列。如“預提費用”賬戶期末有借方余額，也并入本項目反映。

(10)“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準處理的流動資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈和盈余后的凈損失。本項目應根據(jù)“待處理財產(chǎn)損益”所屬“待處理流動資產(chǎn)損益”明細賬戶的期末余額填列。

(11)“長期投資”項目，反映企業(yè)在一年內(nèi)不準備變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資，其中，股票和債券如有市價的，應在年度財務情況說明書中說明期末時的市價。長期投資中，一年內(nèi)到期的債券，應在流動資產(chǎn)類中的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目中單獨反映。本項目根據(jù)“長期投資”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

(12)“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)所有的各種固定資產(chǎn)原價和累計折舊。融資租人的固定資產(chǎn)，在產(chǎn)權(quán)尚未確定轉(zhuǎn)移給本企業(yè)之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)的原價還應在本表補充資料中另行反映。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額填列。

(13)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損和報廢等原因轉(zhuǎn)入清理，但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數(shù)額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列。

(14)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工或未使用工程的實際成本，包括交付安裝的設備價值、已耗用材料、工資和費用支出等。本項目應根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額填列。

(15)“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。

(16)“遞延資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益而應在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出和其他遞延支出。本項目應根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。

2.負債項目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，尚未歸還的一年以內(nèi)的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

(2)“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出承兌的、尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。

(3)“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方期末余額填列。如果“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶有借方余額，應列入“預付賬款”項目。

(4)“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如存入的保證金等。本項目應根據(jù)“其他應付款”賬戶的期末余額填列。

(5)“應付工資”項目，反映企業(yè)應付而未付的職工工資總額。本項目應根據(jù)“應付工資”賬戶的期末貸方余額填列。

(6)“應付福利費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的用于職工個人的福利費期末余額，現(xiàn)行財務制度規(guī)定按工資總額14%提取。本項目應根據(jù)“應付福利費”賬戶的期末貸方余額填列。如為借方余額，本項目應以“-”號表示。

(7)“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交而未交的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設稅和所得稅等。本項目應根據(jù)“應交稅金”賬戶的期末余額填列。

(8)“其他未交款”項目，反映企業(yè)除稅金外應按規(guī)定上交國家的其他各種款項，如教育費附加等。本項目應根據(jù)“其他應交款”賬戶的期末余額填列。

(9)“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用，如銀行借款利息等。本項目應根據(jù)“預提費用”賬戶的期末貸方余額填列。如有借方余額，應在“待攤費用”項目反映。

(10)“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等單位借入、尚未歸還的一年期限以上的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。

(11)“應付債券”項目，反映企業(yè)實際發(fā)行的、尚未償還的各種長期債券及應計利息。本項目應根據(jù)“應付債券”賬戶的期末余額填列。

(12)“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的、期限在一年以上的其他各種長期應付款項，如代管基金等。本項目應根據(jù)“長期應付款”賬戶的期末余額填列。

3.所有者權(quán)益項目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的、投資者投入的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”賬戶的期末余額填列。

(2)“資本公積”項目和“盈余公積”項目，反映企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的資本公積金和按規(guī)定提取的盈余公積金。本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶和“盈余公積”賬戶的期末余額填列。

(3)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配或未指定用途的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號反映。

(二)損益表的編制

多步式損益表列有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。其中，“本月數(shù)”反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，編制年度報表時，“本月數(shù)”欄改為“上年累計數(shù)”欄，并應根據(jù)上年損益表“本年累計數(shù)”欄所列數(shù)字填寫；如果本年度損益表各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應對上年度損益表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整填入本表“上年累計數(shù)”欄內(nèi)。

(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理所取得的各項收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入和物業(yè)大修收入等。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項直接支出，如直接材料和直接人工等。本項目應根據(jù)“營業(yè)成本”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(3)“營業(yè)稅金”項目，反映企業(yè)由物業(yè)管理收入負擔的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(4)“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理之外其他經(jīng)營活動的收入扣除其他業(yè)務支出(包括其他業(yè)務成本及應負擔的費用和稅金)后的利潤(如為虧損應以“-”號表示)。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務支出”賬戶的發(fā)生額填列。

(5)“管理費用”項目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動過程中發(fā)生的各種間接費用，如管理人員的工資、辦公費、差旅費和保險費等。本項目應根據(jù)“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(6)“財務費用”項目，反映企業(yè)為籌措物業(yè)管理活動所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機構(gòu)的手續(xù)費等。本項目應根據(jù)“財務費用”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(7)“投資收益”項目，反映企業(yè)對外投資取得的收益，包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入和認購股票應得的股息等。本項目應