第12章稅務(wù)籌劃基本理論全文-大學(xué)課件-

第12章稅務(wù)籌劃基本理論蓋地天津財(cái)經(jīng)大學(xué)*本章結(jié)構(gòu)5/2/2021案例引讀12.1稅務(wù)籌劃的基本含義12.2稅務(wù)籌劃的基本手段12.3稅務(wù)籌劃的基本原理12.4稅務(wù)籌劃的基本方法12.5稅務(wù)籌劃的基本理念本章小結(jié)案例引讀為了促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，財(cái)政部、國(guó)家稅

務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部先后下發(fā)了財(cái)稅[2002]208號(hào)文、財(cái)稅[2003]192號(hào)文、財(cái)稅[2004]228號(hào)文、國(guó)

稅發(fā)[2006]8號(hào)文等，頒布了下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及其實(shí)施意見.其中規(guī)定，新辦服務(wù)性企業(yè)如當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30％(含)以上，并與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同的，給予其3年的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅免稅待遇。上述政策出臺(tái)后，許多企業(yè)成立了咨詢公司或方法服務(wù)公司，在招用的下崗失業(yè)人員達(dá)到免稅要求后，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段向這些公司轉(zhuǎn)移收入。這些企業(yè)每年向下崗失業(yè)人員支付很少的工資費(fèi)用，但卻免繳了大量的稅款。5/2/2021荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書中說，稅務(wù)籌劃是：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！泵绹?guó)南加州大學(xué)W.B.梅格斯與R.F.梅格斯合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中,作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌

劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。”5/2/202112.1

稅務(wù)籌劃的基本含義12.1.1稅務(wù)籌劃（Tax

Planning）的概念目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)稅務(wù)籌劃概念的描述不盡一致：國(guó)內(nèi)觀點(diǎn)計(jì)金標(biāo)主編《稅收籌劃》王兆高主編《稅收籌劃》“稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為?！薄岸愂栈I劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等5/2/2021

涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)?！彼潍I(xiàn)中等著《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》“稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)?！睆堉行阒骶帯豆颈芏惞?jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。由此可見，納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分，即：避稅籌劃；節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。”方衛(wèi)平《稅收籌劃》“稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)

計(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科?！愂栈I劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納

稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟。”唐騰翔、唐向著《稅收籌劃》“稅收籌劃指的是在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。”本書觀點(diǎn)——稅務(wù)籌劃5/2/2021納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法

規(guī)（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，

在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法

中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)

現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。12.1.2稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的行為主體——納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃可以在兩個(gè)層面上進(jìn)行：一是在企業(yè)目前既定的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件（范圍）下，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過對(duì)收入、收益、資產(chǎn)、費(fèi)用等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法的選擇，通過對(duì)投、融資方式的籌劃等，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高盈利水平的目標(biāo)；二是利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)組建、注冊(cè)登記、兼并重組等方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。5/2/2021納稅成本最低化5/2/2021稅收負(fù)擔(dān)最低化稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)（或目的），概言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，可以…將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化，具體可分為：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)12.1.2稅務(wù)籌劃的目標(biāo)12.1.3稅務(wù)籌劃的意義5/2/2021

企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不論在微觀上、還是在宏觀上，都有其積極意義：1.稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化3.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平4.有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力5.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

6.有利于提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度7.促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展12.1.4稅務(wù)籌劃的動(dòng)因5/2/20211.稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。稅務(wù)籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。2.稅務(wù)籌劃的客觀條件

稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)機(jī)并不意味著企業(yè)目的能夠?qū)崿F(xiàn)，要想使稅務(wù)籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件。12.1.5稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)特點(diǎn)5/2/20212.超前性（預(yù)期性）目的性符合政府的政策導(dǎo)向5.普遍性專業(yè)性合法性6.多變性12.2稅務(wù)籌劃的基本手段(2)符合政府政策導(dǎo)向（立法精神）：政府有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費(fèi)。(3)各國(guó)的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則，但它在不同納稅人、征收對(duì)象（范圍）、征收期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面存在差別。(4)各國(guó)的稅法不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也不盡一致。2.節(jié)稅的特點(diǎn)(1)合法性：節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。1.節(jié)稅的含義時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。5/2/2021節(jié)稅（Tax

Saving

）節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇3.節(jié)稅的形式(1)利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅形式。(2)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅。(3)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資與籌資過程中進(jìn)行旨在節(jié)稅的選擇。5/2/202112.2.1節(jié)稅（Tax

Saving

）12.2.2避稅（Tax

Avoidance）5/2/20211.避稅的概念：關(guān)于避稅的概念，有代表性的描述如下：

(1)避稅“指以合法手段減少應(yīng)納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達(dá)避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對(duì)付合法避稅的條款’。”

(2)“國(guó)際避稅可以認(rèn)為是跨國(guó)納稅人采取合法手段，利用稅法上的漏洞或含糊之處進(jìn)行稅務(wù)安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為?！?/p>

(3)“國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國(guó)際納稅義務(wù)的行為?！?/p>

(4)“利用稅法之漏洞，以達(dá)免稅或少納租稅目的之行為，謂之避稅?！?/p>

(5)“避稅則是對(duì)法律企圖包括但由于這種或那種理由而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用”?！氨芏惪梢远x為規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的一種方法。”納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，

利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)

等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。本書觀點(diǎn)——

避稅5/2/20212.避稅的法律依據(jù)從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅

順法意識(shí)避稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識(shí)相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。

逆法意識(shí)的避稅是與稅法的法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅并沒有、也不會(huì)、也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是納稅人對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗。避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的

“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。5/2/202112.2.2避稅（Tax

Avoidance）a.國(guó)內(nèi)避稅b.國(guó)際避稅3.避稅的分類（1）按避稅涉及的稅境分類a.利用選擇性條款避稅。b.利用伸縮性條款避稅。c.利用不明確條款避稅。d.利用矛盾性條款避稅。（2）按避稅針對(duì)的稅收法規(guī)制度分類12.2.2避稅（Tax

Avoidance）5/2/202112.2.3節(jié)稅與避稅的關(guān)系在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面：避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順法意識(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅符合稅法規(guī)定。在政府的政策導(dǎo)向方面：節(jié)稅是完全符合政府的政策 導(dǎo)向的，國(guó)家不但允許，而且鼓勵(lì)（體現(xiàn)在稅收的 優(yōu)惠政策上）。避稅是遵循“法無明文不為罪”（法無明文規(guī)定不罰）的原則，去尋求納稅人利益，當(dāng)然不符合政府的政策導(dǎo)向。5/2/202112.2.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁5/2/2021稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是對(duì)納稅義務(wù)的回避，也不是對(duì)稅法的不完善及其缺陷的利用，而是在納稅人直接繳納稅款后，再將其稅負(fù)轉(zhuǎn)移他人，最終由他人負(fù)擔(dān)。與其他減稅方式相比，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有其特點(diǎn)：它不影響國(guó)家的稅收收入總量，只是在不同納稅環(huán)節(jié)之間調(diào)節(jié)；一般不存在法律上的問題，不承擔(dān)法律責(zé)任；方法單一，主要通過價(jià)格調(diào)整；直接受商品、勞務(wù)供求彈性的影響。與避稅相比，主要區(qū)別是：

（1）適用范圍不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁適用范圍較窄，受制于商品、勞務(wù)的價(jià)格、供求彈性，避稅則不受這些限制。

（2）適用前提不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格自由浮動(dòng)，避稅不受此限。

（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能會(huì)與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相悖。當(dāng)企業(yè)為轉(zhuǎn)移稅負(fù)而提高商品、勞務(wù)供應(yīng)價(jià)格時(shí)，同時(shí)可能也在使其市場(chǎng)占有率下降、利潤(rùn)減少；避稅籌劃一般不會(huì)出現(xiàn)這種悖謬。5/2/202112.2.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是在任何情況下都能實(shí)現(xiàn)的，而是有限度、有前提條件的。稅務(wù)籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別，可見圖12－1。5/2/2021是否合法違法不違法合法

減稅形式節(jié)稅

避稅

偷、逃、抗、欠、騙稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁圖12－1 稅務(wù)籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別12.2.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12.3稅務(wù)籌劃的基本原理5/2/202112.3.1稅務(wù)籌劃原理概述1.根據(jù)收益效應(yīng)分類當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案，無論是節(jié)稅還是避稅，都是為了取得最大的稅后收益。根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理。

絕對(duì)收益籌劃原理:是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益是指直接減少了某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額而取得的收益；間接收益是指某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額并沒有減少，但減少了同

一稅收客體的納稅絕對(duì)總額而取得的收益。

相對(duì)收益籌劃原理:是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，因此，取得了

遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。該原理主要考慮了

貨幣的時(shí)間價(jià)值。2.根據(jù)著力點(diǎn)分類對(duì)影響納稅額的因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)籌劃的著力點(diǎn)的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。稅收負(fù)擔(dān)與稅基成正比、與稅率成反比、與稅收優(yōu)惠成反比。

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。這里將稅基看作是應(yīng)稅所得，即扣除額已包括在稅基之內(nèi)。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免繳或減征、部分免繳相聯(lián)系。5/2/202112.3.1稅務(wù)籌劃原理概述12.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/20211.絕對(duì)收益籌劃原理

絕對(duì)收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理，它又分為直接收益籌劃原

理和間接收益籌劃原理。（1）直接收益籌劃原理

直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額而取得的收益。

假設(shè)某公司可供選擇的籌劃方案有i個(gè)，這些方案使用的籌劃方法不完全相同，但在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，那么，這些方案在一定時(shí)期節(jié)減的稅收也不相同，納稅人在一定時(shí)期的納稅總額也不相同，這些籌劃方案可以如下表示：5/2/2021說明：①

i＝1，2，3，……。②表示一定時(shí)期內(nèi)的納稅額或節(jié)減稅額的總和。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使籌劃期間內(nèi)的稅負(fù)最小化。一項(xiàng)有效的稅務(wù)籌劃必須著眼于整

個(gè)籌劃期間。因?yàn)榛I劃期間一般不應(yīng)局限于1年，如果只考慮減少當(dāng)年的稅額，而不考慮這種減少對(duì)其它年份的抵消效果，可能將導(dǎo)致更多的納稅額。③公式中各項(xiàng)籌劃方法的凈節(jié)減稅額可能為0，也有可能為負(fù)數(shù)，即為增加稅額；④公式中各項(xiàng)籌劃方法有可能相互影響，即一項(xiàng)籌劃方法可能導(dǎo)致另一項(xiàng)籌劃方法更加節(jié)減稅額,也可能導(dǎo)致另一項(xiàng)籌劃方法反而增加稅額。經(jīng)過比較，從i項(xiàng)方案中選擇納稅總額最少的一項(xiàng)方案。12.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/2021對(duì)以上三個(gè)方案進(jìn)行全面比較，選擇最佳的籌劃方案。從中看出，三個(gè)方案都因?yàn)榛I劃方法的內(nèi)部抵消而影響了籌劃的效果。方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收30萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅后收益也最大，因此是最佳籌劃方案。5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理

【例12-2】某公司設(shè)立時(shí)，關(guān)于注冊(cè)地有兩種考慮：設(shè)在開發(fā)區(qū)、還是非開發(fā)區(qū)。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為33%；其他因素均相同。方案1

設(shè)在開發(fā)區(qū)：應(yīng)納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)方案2

設(shè)在非開發(fā)區(qū)：應(yīng)納所得稅稅額＝100×33％＝33(萬元)

在這兩個(gè)方案中，方案1利用稅率差異可以取得17萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應(yīng)選擇方案1。5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理（2）間接收益籌劃原理

間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額沒有減少，但課稅對(duì)象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或另一些納稅人納稅絕對(duì)額的籌劃。

這種籌劃方案的選擇可以通過比較以下方案后決定：5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理12.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/2021【例12-3】假設(shè)某水泥廠銷售給某建筑公司價(jià)款合計(jì)100萬元的水泥，但該建筑公司因資金緊張，無力支付貨款，愿用市場(chǎng)價(jià)格

100萬元的樓房抵賬。如果水泥廠接受該抵賬方案，并欲將該樓房對(duì)外出售以收回貨款。那么建筑公司用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵賬，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)

稅；水泥廠將來出售樓房以回收賬款，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，同

樣應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。該樓房的銷售額所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅

＝T1＋T2＝100×5％＋100×5％＝10（萬元）如果水泥廠改變收賬方式，與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系樓房買主，然后，建筑公司用售房款來償還欠水泥廠的賬款。該樓房的銷售額所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅＝T1＝100×5％＝5（萬元）在本例中，水泥廠在收賬過程中的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過程中不必要的納稅支出。12.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/20212.相對(duì)收益籌劃原理相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延

納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。該原理主要考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一段時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。絕對(duì)收益籌劃原理是直接減少納稅人的納稅絕對(duì)總額從而取得收益，而相對(duì)收益籌劃原理是通過對(duì)納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，相對(duì)減少納稅總額從而取得收益。由于其他原因而引起的納稅絕對(duì)總額減少，從而收益增加的不屬于相對(duì)收益籌劃，屬于絕對(duì)收益籌劃。假定一個(gè)公司可以選擇的籌劃方案有i個(gè)，這些方案在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額相同，但在各個(gè)納稅期的納稅額不完全相同，這些方案可以如下表示：5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理5/2/20215/2/20215/2/2021

盡管在三個(gè)方案中該公司一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對(duì)總額都是300萬元，但因貨幣的時(shí)間價(jià)值，方案2和方案3就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對(duì)節(jié)減了稅收取得了收益，所以選擇方案3或方案2；而在方案3與方案2中，又以選擇方案3最優(yōu)，因?yàn)樗确桨?/p>

2相對(duì)節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。5/2/202112.3.2絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理12.4

稅務(wù)籌劃的基本方法5/2/202112.4.1節(jié)稅的基本方法從稅制構(gòu)成要素的角度探討，稅務(wù)籌劃的基本方法可以歸納為以下八類：■1.免稅方法

盡量爭(zhēng)取免稅期最大化。比如，國(guó)家對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定，從獲利年度起有一定時(shí)期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)去，從而在合法的情況下節(jié)稅。2.減稅方法

盡量爭(zhēng)取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化。比如A、B、C三個(gè)國(guó)家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國(guó)為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司辦到C國(guó)去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。3.稅率差異方法5/2/2021■盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國(guó)的公司所得稅稅率是30%；B國(guó)為40%；C國(guó)為38%，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國(guó)開辦公司就可使減稅最大化。4.分割方法■使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅

率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅

基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。比如一國(guó)應(yīng)稅所得20萬元以下的

適用稅率是10%，20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%，該國(guó)允許夫婦分別或合并申報(bào)，一對(duì)某年各有應(yīng)稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國(guó)家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊(cè)子也指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。5.扣除方法使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。比如國(guó)家允許公司按兩種方法扣除國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一是按公司銷售收入的一定百分比計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇可扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。12.4.1節(jié)稅的基本方法6.抵免稅方法使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國(guó)家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國(guó)外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。7.延期納稅方法5/2/2021■盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅方法。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，對(duì)納稅人來說等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處，因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實(shí)負(fù)稅額。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠，積極創(chuàng)造條件，在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。8.退稅方法盡量爭(zhēng)取退稅待遇和使退額最大化的節(jié)稅方法。一些國(guó)家對(duì)某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國(guó)規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資金進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅款。12.4.1節(jié)稅的基本方法

稅務(wù)籌劃的基本技巧是時(shí)機(jī)的選擇和所得的轉(zhuǎn)移。

時(shí)機(jī)的選擇就是在何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除，在對(duì)時(shí)機(jī)的選擇作出決策時(shí)，必須比較邊際稅率的變化和稅收對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，對(duì)不同的選項(xiàng)進(jìn)行測(cè)算，比較其稅后成本的高低。

所得的轉(zhuǎn)移是通過在關(guān)聯(lián)方納稅人之間轉(zhuǎn)移所得，獲得相關(guān)納稅人的全部所得適用的最低邊際稅率或最小的合計(jì)稅額。根據(jù)稅務(wù)籌劃的基本技巧，產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的不同方法，本章僅就避稅的基本方法簡(jiǎn)述如下：5/2/202112.4.2避稅的基本方法價(jià)格轉(zhuǎn)讓法成本（費(fèi)用）調(diào)整法融資法 租賃法低稅區(qū)避稅法5/2/2021價(jià)格轉(zhuǎn)讓亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤(rùn)和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)，這是避稅實(shí)踐中最基本的方法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法是通過對(duì)成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵銷收益、減少利潤(rùn)，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。融資法即

利用融資方法

使企業(yè)達(dá)到最

大獲利水平和

使稅負(fù)最輕的

方法。融資是

關(guān)系企業(yè)生存

和發(fā)展的一項(xiàng)

重要理財(cái)活動(dòng)。租賃可以獲得雙重好處，對(duì)承租方來說，它可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，又可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額；對(duì)出租方來說，不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而操心，獲得的租金收入通常比經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負(fù)的行為。低稅區(qū)包

括稅率較低、

稅收優(yōu)惠政策

多、稅負(fù)較輕

的國(guó)家和地區(qū)。如：我國(guó)的經(jīng)

濟(jì)特區(qū)、國(guó)務(wù)

院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)

技術(shù)開發(fā)區(qū)、

新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園

區(qū)等就屬于低

稅區(qū)。12.4.2避稅的基本方法12.4.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法1．前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。一般來說，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)應(yīng)稅上。2．后轉(zhuǎn)5/2/2021亦稱“逆轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的

提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。后轉(zhuǎn)一般是在市場(chǎng)供求條件不允許

納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)時(shí)發(fā)生。大多發(fā)生在生產(chǎn)要素的應(yīng)稅上。3．消轉(zhuǎn)亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自己消化稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橄D(zhuǎn)并沒有把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，也沒有特定的負(fù)稅人，因而嚴(yán)格地說，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。4．稅收資本化5/2/2021亦稱“資本還原”。即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。12.4.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法如果從理論上界定，納稅人利用稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠

政策減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)屬于“節(jié)稅”，納稅人利用稅法中的漏洞或不明之處規(guī)避納稅義務(wù)屬于“避稅”。這種截然劃分也存在問題，即稅收優(yōu)惠往往是稅收漏洞的根源，或者說，稅收漏洞很多是由稅收優(yōu)惠造成的，因此，在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，很難在“節(jié)稅”與“避稅”之間劃一條十分明確的分界線，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是在與對(duì)方簽訂購(gòu)銷合同時(shí)體現(xiàn)。鑒于此，本書從下一章起，在闡述稅務(wù)籌劃時(shí)，不再刻意區(qū)分稅務(wù)籌劃的基本手段和基本方法。5/2/202112.4.4基本方法的實(shí)際應(yīng)用12.5稅務(wù)籌劃的基本理念5/2/202112.5.1稅務(wù)籌劃的行為規(guī)范

在理性經(jīng)濟(jì)人的假定前提下，包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的任何經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)該遵循某些行為規(guī)范。企業(yè)要在有關(guān)法律（不限稅法）約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)（含稅務(wù)籌劃）的行為準(zhǔn)則和根本出發(fā)點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護(hù)自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負(fù)的減輕，應(yīng)將減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體理財(cái)目標(biāo)之中，為此，要充分考慮（分析）：

（１）企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達(dá)到最佳的稅務(wù)籌劃效果，即有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化；

（2）稅務(wù)籌劃的實(shí)施對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展是否會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的或潛在的機(jī)會(huì)損失；

（３）企業(yè)取得的稅務(wù)籌劃效益與形成的機(jī)會(huì)成本配比的結(jié)果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)；

（４）企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的總體實(shí)施是否具有順應(yīng)動(dòng)態(tài)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，即具有怎樣的結(jié)構(gòu)彈性、可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及

風(fēng)險(xiǎn)程度；

（５）企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果等。5/2/202112.5.1稅務(wù)籌劃的行為規(guī)范4.存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機(jī)會(huì)損失。2.稅務(wù)籌劃的即時(shí)