合同中發(fā)票的節(jié)稅、混合性投資或假股真?zhèn)暮贤?jié)稅簽訂

合同中規(guī)定發(fā)票條款即是防范風險也是一種節(jié)稅策略?明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務??????明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間??????明確供應商（承包商）提供發(fā)票的類型???????4，明確不符合規(guī)定發(fā)票所導致的賠償責任???????具體做法：???????①供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務機關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；?因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負責賠償。?②在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。???????③供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負責。???????【講解】最佳辦法是暫緩支付相當于開具此發(fā)票相關(guān)的稅款?；旌闲酝顿Y或假股真?zhèn)暮贤?jié)稅簽訂技巧近年來，隨著我國金融工具交易和金融產(chǎn)品創(chuàng)新快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多既具有傳統(tǒng)業(yè)務特征，同時有別于傳統(tǒng)業(yè)務的創(chuàng)新業(yè)務——混合性投資業(yè)務。所謂的企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法就混合性投資業(yè)務問題如何稅務處理，沒有清晰規(guī)定。鑒于混合性投資業(yè)務作為企業(yè)一項創(chuàng)新投資業(yè)務，已被許多企業(yè)大量運用。尤其是信托公司，開展此類投資業(yè)務甚多。關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務應該如何進行企業(yè)所得稅的處理？《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）進行了明確規(guī)定。?混合性投資業(yè)務應具備五個條件?按《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，必須同時符合以下5個條件：?被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業(yè)一種融資形式。?有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應當償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。?3、被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán)。?4、投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進行表決或被選為成員。?5、不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運用情況。?混合性投資業(yè)務的稅務處理?1、被投資企業(yè)支付利息的稅務處理?根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）第二條第（一）項的規(guī)定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應當于被投資企業(yè)應付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期確認本期利息支出，并按稅法實施條例和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）規(guī)定的限定利率，在當期進行稅前扣除。?2、被投資企業(yè)贖回投資的稅務處理?根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）第二條第（二）項的規(guī)定，投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，應區(qū)分下列情況分別進行處理：?（1）實際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除。?（2）當實際贖價低于投資成本時，投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期按規(guī)定確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除；被投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額。?混合性投資業(yè)務的合同節(jié)稅技巧?根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）第二條第（一）項和第（二）項的規(guī)定，房地產(chǎn)信托股權(quán)融資中的投資企業(yè)（信托投資公司）收取的利息收入需要全部并入其當期應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，而被投資企業(yè)（房地產(chǎn)企業(yè)）支出的利息部分，需要根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第38條及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定的限定利率，在當期進行稅前扣除。國家稅務總局公告2011年第34號文規(guī)定可以扣除的利息支出為根據(jù)銀行同期同類貸款利率計算的部分。因此，房地產(chǎn)信托股權(quán)融資產(chǎn)生的稅務風險是投資方（信托投資公司）收到的利息需要全額繳納企業(yè)所得稅，而被投資方（房地產(chǎn)企業(yè)）支付的利息只能扣除根據(jù)銀行貸款利率計算的金額，其余部分需要進行納稅調(diào)整。?基于以上分析，混合性投資業(yè)務（或房地產(chǎn)信托融資業(yè)務）的納稅籌劃方案是：投資雙方在簽訂投資協(xié)議時，可以將投資期間支付的固定利息或利潤限定在根據(jù)銀行同期貸款利率計算的范圍內(nèi)，超過部分全部計入贖回投資的對價，這樣被投資企業(yè)支付的全部利息和對價均能在稅前扣除。?案例分析?某房地產(chǎn)信托融資的納稅籌劃分析?案情介紹?A房地產(chǎn)企業(yè)接受B信托投資公司“混合性”投資，由B信托投資公司向A房地產(chǎn)企業(yè)增資2.5億，雙方約定年收益率為15%，二年后A房地產(chǎn)企業(yè)應以2.8億元的對價贖回該項投資，假設銀行同類貸款利率為6%，請問該如何進行納稅籌劃，使A房地產(chǎn)企業(yè)稅負更低？籌劃的法律依據(jù)?《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）第二條第（二）項的規(guī)定，投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，當實際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當期確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除。?納稅籌劃前的涉稅成本分析?①（B信托投資公司在投資期間及投資收回時取得的利息收入和債務重組收入如下：25000萬×15%÷(1+6%)×2+28000萬元-25000萬元=10075.47(萬元)?B信托投資公司該項投資業(yè)務需繳納的企業(yè)所得稅如下：?10075.47萬元×25%=2518.87(萬元).?B信托投資公司該項投資業(yè)務需繳納的增值稅銷項稅額如下：?25000萬×15%÷(1+6%)×2×6%=423.53(萬元)?B信托投資公司總的稅負：2518.87(萬元)+423.53(萬元)=2942.4(萬元)?②A房地產(chǎn)企業(yè)投資期間支付的利息及債務重組損失計算如下：?《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定：“購進的貸款服務、的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”?；诖艘?guī)定，A房地產(chǎn)企業(yè)支付給信托公司的利息含有的的增值稅進項稅額不能低扣，只能進成本在企業(yè)所得稅前扣除。?因此，A房地產(chǎn)企業(yè)投資期間支付的利息及債務重組損失為：?25000萬×15%×2+28000萬元-25000萬元=10500萬元A房地產(chǎn)企業(yè)可以稅前扣除的利息支出及債務重組損失為25000萬×6%×2+28000萬元-25000萬元=6000萬元?A房地產(chǎn)企業(yè)需做納稅調(diào)增的金額為10500-6000=4500萬元?A房地產(chǎn)企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅為4500×25%=1125萬元?納稅籌劃方案?雙方應修改投資協(xié)議，投資總額不變，年收益率改為6%，二年后贖回的價格為3.25億元（2.8億元+4500萬元）。?納稅籌劃后的涉稅成本分析?①B信托投資公司在投資期間及投資收回時取得的利息收入和債務重組收入如下：25000萬×6%÷(1+6%)×2+32500萬元-25000萬元=10330.19(萬元)B信托投資公司該項投資業(yè)務需繳納的企業(yè)所得稅如下：?10330.19萬元×25%=2582.55(萬元).?B信托投資公司該項投資業(yè)務需繳納的增值稅銷項稅額如下：?25000萬×6%÷(1+6%)×2×6%=169.81(萬元)?B信托投資公司總的稅負：2582.55(萬元)+169.81(萬元)=2752.36(萬元)?②A房地產(chǎn)企業(yè)投資期間支