營業(yè)稅的培訓(xùn)講義

第7章營業(yè)稅

7.1稅種設(shè)置

7.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生7.1.2營業(yè)稅的特點7.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生現(xiàn)行營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。工商業(yè)稅工商統(tǒng)一稅工商稅營業(yè)稅營業(yè)稅197219831993中國營業(yè)稅的演變示意圖至今營業(yè)稅所得稅臨時商業(yè)稅19501957?營業(yè)稅暫行條例?1.征收范圍廣，以營業(yè)額全額征收2.稅目稅率設(shè)計清晰，表達公平稅負3.計算簡便，易于高效征管7.1.2營業(yè)稅的特點7.2納稅人與扣繳義務(wù)人7.2.1納稅人一般規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅中的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)當依照?營業(yè)稅暫行條例?繳納營業(yè)稅。1.“境內(nèi)〞--是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)具有以下6種情況：a.所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);b.無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;c.所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)；d.在境內(nèi)提供保險勞務(wù)。營業(yè)稅納稅人具備的條件【選擇題-2021】以下各項中應(yīng)當征收營業(yè)稅的有〔〕A．境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險B．境內(nèi)石油公司銷售位于境外的不動產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD2.“應(yīng)稅勞務(wù)〞--是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)七個稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)；3.“提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)〞--是指“有償〞提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的活動。營業(yè)稅納稅人具備的條件7.2.2扣繳義務(wù)人1.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2.提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時，遵照以下規(guī)定：

a.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；b.納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；3.單位或個人舉行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票人為扣繳義務(wù)人；7.2.3扣繳義務(wù)人4.分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；5.個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，例如專利、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，以受讓者為扣繳義務(wù)人；6.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的以受讓者或購置者為扣繳義務(wù)人。7.3征稅范圍與稅率7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅稅目、稅率的設(shè)置，是通過稅法列舉稅目加以規(guī)定，其具體范圍包括了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文體體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，共9個稅目。1．交通運輸業(yè)征稅范圍：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運和其他與運營業(yè)務(wù)相關(guān)的勞務(wù)。Note1：凡與運營業(yè)務(wù)相關(guān)的各項勞務(wù)活動〔如理貨、搬家、停泊及引水員交通費、過閘費等〕，均屬于本稅目的征稅范圍；Note2：遠洋運輸程租、期租，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，按交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅;Note3：運輸公司銷售貨物并運輸貨物的，一并征收增值稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定2．建筑業(yè)征稅范圍：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。Note1：自建自用的建筑行為不征稅；Note2：出租或投資入股的自建建筑物行為不征稅；Note3：管道煤氣集資(初裝費)屬于建筑業(yè)征稅范圍。3．金融保險業(yè)征收范圍：包括金融〔貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)等〕、保險。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定4．郵電通信業(yè)征稅范圍：包括郵政、電信。Note：郵政儲蓄按照郵政業(yè)征稅。5．文化體育業(yè)文化業(yè)：包括表演、播映〔不含廣告播映〕、各種展覽、培訓(xùn)活動、舉辦的各種講座、講演、報告會、圖書館圖書資料借閱業(yè)務(wù)等；體育業(yè)：舉辦各種體育比賽、為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定6．娛樂業(yè)征稅范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供效勞的業(yè)務(wù)。Note：娛樂場所為顧客提供的飲食效勞按娛樂業(yè)征稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定7．效勞業(yè)征稅范圍：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他效勞業(yè)。Note1：福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅；代銷單位銷售彩票的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅；Note2：交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為按效勞業(yè)征營業(yè)稅；Note3：遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程征收營業(yè)稅；7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定Note4：將企業(yè)或企業(yè)局部資產(chǎn)出包、出租，并向承租方收取的承包費、租賃費，按效勞業(yè)征營業(yè)稅；Note5：效勞業(yè)稅目中的“旅游業(yè)〞，按以下不同情況分別征稅：①旅游景點的門票收入按“文化體育業(yè)〞稅目征稅；②旅游景點設(shè)置的游藝工程〔如蹦極、卡丁車、射箭等〕，所取得的收入按照“娛樂業(yè)〞稅目征稅；③旅游景區(qū)中兼有不同稅目應(yīng)稅行為采取“一票制〞收費方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率；④旅游景點經(jīng)營游船、索道、觀光車、景區(qū)環(huán)保客運車等取得的收入按“效勞業(yè)-旅游業(yè)〞稅目征稅。【選擇題-2021】以下各項業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“效勞業(yè)〞征收營業(yè)稅的是〔〕A．搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B．航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C．遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D．遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【答案】BC8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅范圍：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。Note：以無形自產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后再轉(zhuǎn)讓的也不屬于征稅范圍。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定9．銷售不動產(chǎn)征稅范圍：銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。Note1：單位將不動產(chǎn)無償贈送與他人，視同銷售，征收營業(yè)稅，但個人無償贈送的，不征稅；Note2：以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓的也不再征收營業(yè)稅；Note3：納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，征收營業(yè)稅；Note4：在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，按“銷售不動產(chǎn)〞征收營業(yè)稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定7.3征稅范圍與稅率7.3.2營業(yè)稅稅率我國現(xiàn)行營業(yè)稅分別設(shè)置了3%，5%的固定比例稅率以及5%～20%的幅度比例稅率幅度比例稅率5%～20%7.3.2營業(yè)稅稅率固定比例稅率3%5%娛樂業(yè)交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)服務(wù)業(yè)

7.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理7.4.1兼營不同稅目納稅人兼營不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，分別按相應(yīng)稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅額，不分別核算的，一律從高適用稅率計征。

a.界定：納稅人在經(jīng)營營業(yè)稅征收范圍的工程時，又兼營增值稅征收范圍的工程。b.處理原那么：納稅人應(yīng)將不同稅種征收范圍的工程分別核算、分別征稅；分別核算的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅；貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)收入應(yīng)并入貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納增值稅工程，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。7.4.2兼營〔非應(yīng)稅勞務(wù)〕行為a.混合銷售行為的界定：既涉及繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及繳納增值稅的貨物銷售行為。b.混合銷售行為的處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。7.4.3混合銷售行為

b.混合銷售行為的處理：當納稅人的混合銷售行為屬于從事建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物時，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。7.5應(yīng)納稅額的計算7.5.1計稅依據(jù)確實定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供給稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額以及銷售不動產(chǎn)的銷售額〔以下統(tǒng)稱營業(yè)額〕。其中，營業(yè)額＝全部價款＋價外費用Note:計稅依據(jù)中不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政1．交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供交通運輸勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。Note1：運輸企業(yè)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。Note2：納稅人將其承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位和個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。Note3：〔新規(guī)定〕對境內(nèi)的單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)指：自中國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境在境外載運旅客或者貨物入境在境外發(fā)生載運旅客或者勞務(wù)的行為7.5.1計稅依據(jù)確實定2．建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。Note1：納稅人提供建筑勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。7.5.1計稅依據(jù)確實定Note2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。Note3：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。Note4：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費及輔助材料收入確認營業(yè)額。建筑業(yè)計稅依據(jù)確實定【例題】某建筑公司2021年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程消耗甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅是多少？Note5：自建自用的建筑行為不征營業(yè)稅。自建之后又出售的，自建行為按建筑業(yè)征收一道營業(yè)稅，出售行為再按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)再征一道營業(yè)稅；〔個人自建自用住房銷售除外〕自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；沒有同類工程價格的，按照以下公式核定計稅價格：計稅價格=工程本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-營業(yè)稅稅率〕建筑業(yè)計稅依據(jù)確實定3．金融保險業(yè)金融業(yè)營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入;保險業(yè)營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險和涉外直接保險業(yè)務(wù)所取得的保費收入。Note1：金融業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定：

a.自有資金貸款以發(fā)放貸款取得的利息為營業(yè)額，包括各種加息和罰息;

7.5.1計稅依據(jù)確實定Note1：金融業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定：b.納稅人從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以其賣出價減去買入價后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額，即計稅營業(yè)額＝賣出價－買入價賣出價=賣出原價〔不得扣除任何費用和稅金〕賣入價=購進原價〔不包括購進過程中任何費用和稅金〕金融保險業(yè)計稅依據(jù)確實定Note1：金融業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定：c.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)〔中間業(yè)務(wù)〕營業(yè)額為手續(xù)費〔傭金〕類全部收入，包括價外收取的代收、代墊、代付費用加價金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、社會統(tǒng)籌費、交通違章罰款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額金融保險業(yè)計稅依據(jù)確實定Note2：保險業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定a.初保業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=收取的全部保險費b.保險業(yè)實行分保險業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=全部保險費-分保人的保費c.儲金業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額＝(期初儲金余額＋期末儲金余額)×50%×月利率d.無賠償獎勵業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=實際收取的保費金融保險業(yè)計稅依據(jù)確實定4．郵電通信業(yè)Note1：郵政業(yè)務(wù)營業(yè)額：指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。Note2：電信業(yè)務(wù)營業(yè)額：指提供電報、、電傳、機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。電信部門集中受理業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定：a.受理地區(qū)：計稅營業(yè)額＝全部價款-支付給參與地區(qū)價款b.參與地區(qū)：計稅營業(yè)額＝實際取得的價款7.5.1計稅依據(jù)確實定【例題】某郵局2021年1月取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務(wù)收入60000元，計算該郵局當月應(yīng)納營業(yè)稅額。5．文化體育業(yè)Note1：文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。Note2：單位和個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。6．娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其它收費為營業(yè)額。7.5.1計稅依據(jù)確實定7．效勞業(yè)效勞業(yè)的營業(yè)額是從事效勞業(yè)經(jīng)營活動取得的收入。Note1：旅游企業(yè)組織旅團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；Note2：旅游企業(yè)組織旅團到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的用后的余額為營業(yè)額；7.5.1計稅依據(jù)確實定7．效勞業(yè)Note3：對拍賣行按其向委托方收取的手續(xù)費為營業(yè)額；Note4：對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機征收營業(yè)稅；Note5：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣揭發(fā)布者廣揭發(fā)布費后的余額；Note6：境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)取得的各項收入征收營業(yè)稅〔提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)〔除播映〕勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅〕。【例題1】某有限電視臺4月份收取有限電視節(jié)目收視費120萬元，點歌費1萬元，廣告播映費50萬元，計算該電視臺當月應(yīng)納營業(yè)稅。【例題2】某高爾夫球場5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價收入966000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入31500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入4100元，把其中一間辦公室出租給個人銷售飲料，本月取得租金9000元；本月支付工作人員工資44000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用3700元。計算高爾夫球場當月應(yīng)納營業(yè)稅。8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的全部收入，即計稅營業(yè)額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入Note1：單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，那么：計稅營業(yè)額＝全部收入－受讓土地使用權(quán)受讓原價Note2：單位和個人轉(zhuǎn)讓其抵債的土地使用權(quán)，那么：計稅營業(yè)額＝全部收入－抵債時該項土地使用權(quán)的價格Note3：納稅人除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓全額作為計稅營業(yè)額7.5.1計稅依據(jù)確實定【例題1】某企業(yè)7月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，本錢200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅多少？9．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)為納稅人向不動產(chǎn)購置者收取的全部價款和價外費用。Note1：單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)那么：計稅營業(yè)額＝全部收入－不動產(chǎn)的購置原價Note2：單位和個人銷售其抵債的不動產(chǎn)那么：計稅營業(yè)額＝全部收入－抵債時該項不動產(chǎn)的價格Note3：2021年1月起，個人將購置缺乏5年以上的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購置超過5年以上〔含5年〕的非普通住房或者缺乏5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購置房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅；個人將購置超過5年以上〔含5年〕的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！纠}1】李某應(yīng)工作調(diào)動原因，2021年12月將其在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為聯(lián)排別墅，，這兩套分房子均于2007年購入，原價分別為50萬元和280萬元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價為80萬元和420萬元，計算李某應(yīng)繳納的營業(yè)稅。7.5.1計稅依據(jù)確實定10．價格偏低時營業(yè)額確實定步驟1：按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；步驟2：按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；步驟3：按組成計稅價格核定，即：計稅價格=營業(yè)本錢或工程本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-營業(yè)稅稅率〕7.5.2應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率Note1：按營業(yè)收入全額計稅，即：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入全額×適用稅率Note2：按營業(yè)收入差額計稅，即：應(yīng)納稅額＝〔營業(yè)收入―允許扣減金額〕×適用稅率Note3:按組成計稅價格計稅，即：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率案例分析例1：某飲食效勞企業(yè)設(shè)有餐廳和歌舞廳。2021年某月餐廳取得飲食收入50萬元；歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收效勞費5萬元，歌舞廳點歌費收入2萬元，顧客購置煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該效勞企業(yè)應(yīng)該如何繳納營業(yè)稅？(效勞業(yè)營業(yè)稅適用稅率5%，娛樂業(yè)20%〕。分析：該企業(yè)應(yīng)按娛樂和飲食業(yè)效勞業(yè)分別繳納營業(yè)稅〔1〕娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11〔萬元〕〔2〕飲食業(yè)營業(yè)稅50×5%=2.5〔萬元〕案例分析例2：某旅游公司組織100人旅游團去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費1000元，旅游中由公司支付每人房費140元,餐費160元,交通費130元,參觀門票費70元,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。(1)應(yīng)稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000〔元〕(2)應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500〔元〕案例分析【選擇題1】以下各項中應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是〔〕A．建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B．非金融機構(gòu)買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額C．旅行社組團在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費用D．娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內(nèi)的各項費用?！敬鸢浮緿【選擇題1】【分析】①建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為計稅依據(jù)；②非金融機構(gòu)和個人買賣外匯，不征營業(yè)稅；③旅游企業(yè)組團境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費用減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為計稅依據(jù)，計征營業(yè)稅。案例分析【選擇題2】以下各項中不屬于營業(yè)稅征收范圍的是〔〕A．物業(yè)管理公司代供電部門收取電費取得的收入B．金融機構(gòu)實際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C．國家進出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務(wù)取得的收入D．拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入【答案】C【分析】C為營業(yè)稅免稅工程，A,B,D均屬征稅范圍。案例分析【選擇題3】以下各項中屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有〔〕A．向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)B．境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，其代理人或購置者C．個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人D．分保險業(yè)務(wù)的初保人【答案】BCD【分析】發(fā)生在中國境外的應(yīng)稅勞務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，因而國內(nèi)運輸企業(yè)不必扣繳營業(yè)稅。案例分析【綜合題1】某體育館舉辦體育比賽獲得門票收入80萬元,將場地租給其他單位舉辦產(chǎn)品展覽取得收入10萬元,顧客娛樂時購置煙酒價值10萬元,娛樂工程收入10萬元,該體育館應(yīng)納多少營業(yè)稅?〔按不同稅目分別計算，娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率為10%〕〔1〕文化體育業(yè)

〔2〕效勞業(yè)中租賃業(yè)

〔3〕娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=(10+10)×10%=2萬元案例分析【綜合題2】某房地產(chǎn)開發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標準的兩棟樓，建筑安裝本錢為3000萬元，本錢利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給銀行使用取得貸款，當日抵減銀行利息100萬元。〔2〕該公司廣告業(yè)務(wù)部當月取得廣告業(yè)務(wù)收入500萬元，付給有關(guān)單位廣告制作費80萬元，支付給電視廣揭發(fā)布費60萬元。續(xù)上題〕〔3〕該公司下設(shè)非獨立核算娛樂中心，當月舞廳取得門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0.5萬元，銷售煙酒飲料收入0.8萬元；臺球室取得收入5萬元，保齡球館取得收入10萬元?！?〕該公司下設(shè)非獨立核算汽車隊當月取得營運收入200萬元；聯(lián)運收入300萬元，支付給其他單位的承運費150萬元。要求：計算該公司當月應(yīng)納營業(yè)稅額?！揪C合題3】某市一娛樂公司2021年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他效勞，當年收入情況如下：〔1〕門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；〔2〕保齡球館7月1日開館，至當年年底收入120萬元；〔3〕美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；〔4〕餐飲收入600萬元〔其中包括銷售自制的180噸啤酒〕；〔5〕與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將局部空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；〔6〕派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩效勞取得收入70萬元；〔7〕從事福利彩票代銷取得手續(xù)費收入10萬元。要求：計算該公司當年繳納的營業(yè)稅和消費稅。案例分析【綜合題4】某銀行第四季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：〔1〕代發(fā)行國債手續(xù)費收入24萬元，受托發(fā)放貸款200萬元，貸款利率8％；〔2〕吸收存款600萬元，支付存款利息10萬元，自有資金發(fā)放貸款1000萬元，取得貸款利息100萬元；〔3〕辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入20萬元；〔4〕銷售支票、帳單憑證收入15萬元；〔5〕結(jié)算罰息、加息2萬元，出納長款0.5萬元。要求：計算銀行應(yīng)納營業(yè)稅。7.6稅收優(yōu)惠7.6.1營業(yè)稅起征點按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000元～5000元；按次納稅的起征點為每次〔日〕營業(yè)額10