加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

隨著國(guó)庫集中支付改革及管理會(huì)計(jì)理論的廣泛應(yīng)用，越來越多的事業(yè)單位開始關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在規(guī)范核算、降低風(fēng)險(xiǎn)及提高資金使用效率方面所發(fā)揮的作用。而目前，隨著事業(yè)單位承擔(dān)的公益事業(yè)種類增多、服務(wù)質(zhì)量提升及百姓需求的不斷加大，加之，國(guó)家向事業(yè)單位投入財(cái)政專項(xiàng)資金不斷增加，事業(yè)單位掌管的財(cái)政資金與固定資產(chǎn)規(guī)模不斷的加大，對(duì)傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制科學(xué)性、實(shí)效性提出了新的要求。二、事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要意義(一)確保財(cái)政資金安全、高效使用事業(yè)單位開展公益事業(yè)需要足夠的財(cái)政資金支持，財(cái)政資金的科學(xué)、高效使用則是提升公益服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵。事業(yè)單位通過開展內(nèi)部控制使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到了規(guī)范，并通過授權(quán)審批、不相容崗位分離、內(nèi)部審計(jì)等方式對(duì)財(cái)政資金支付進(jìn)行嚴(yán)格把控，避免內(nèi)部業(yè)務(wù)部門串通侵占財(cái)政資金或擅自調(diào)整預(yù)算等違規(guī)問題的發(fā)生。(二)能夠提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通過設(shè)置業(yè)務(wù)辦理、財(cái)務(wù)記錄、現(xiàn)金支付、內(nèi)部復(fù)核等崗位，可以對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全程的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)原始憑證、記賬憑證編制中的問題，使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度得到了提高。其次，事業(yè)單位通過開展內(nèi)部審計(jì)還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，為規(guī)范核算、改善制度流程提供寶貴的素材，財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)部門通過審計(jì)整改，在規(guī)范了流程的基礎(chǔ)上，確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。綜上，事業(yè)單位應(yīng)積極開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在規(guī)范核算、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)使用效率及確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的作用。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析(一)事業(yè)單位未樹立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)目前，一些事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制及實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，由于管理者對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，使各業(yè)務(wù)科室工作人員沒有給予財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作必要的配合，致使事業(yè)單位內(nèi)部缺少了必要的內(nèi)部控制意識(shí)。首先，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在制定完內(nèi)部控制制度后，就將內(nèi)控制度拋在腦后，并沒有通過內(nèi)部控制中的不相容崗位分離、授權(quán)審批等措施來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算加以監(jiān)控。其次，個(gè)別事業(yè)單位管理者為了應(yīng)付主管部門檢查，直接照搬其他類型事業(yè)單位制定好的內(nèi)控制度，并沒有將本單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理需求及單位實(shí)際情況與內(nèi)控制度相結(jié)合，導(dǎo)致制定的內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在一定的偏差，內(nèi)控制度也難以發(fā)揮出效果。最后，一些事業(yè)單位在開展績(jī)效考核工作時(shí)，并沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，沒有將內(nèi)控制度執(zhí)行情況納入到業(yè)務(wù)部門工作考核及員工績(jī)效考核范圍，由于考核工作的缺失，使事業(yè)單位工作人員對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。(二)事業(yè)單位缺少具有綜合業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控制度也需要具有職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員去認(rèn)真執(zhí)行，才能確保內(nèi)控制度作用的真正發(fā)揮。就目前一些事業(yè)單位內(nèi)控財(cái)務(wù)人員實(shí)際情況來看，個(gè)別的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員由轉(zhuǎn)業(yè)人員或即將退休業(yè)務(wù)科室工作人員擔(dān)任，由于專業(yè)與學(xué)歷方面的限制，這些財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、業(yè)財(cái)融合及新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等先進(jìn)理論尚無法真正掌控，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施中存在的不足，也無法為優(yōu)化內(nèi)控執(zhí)行提供意見與建議。其次，個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員由于在晉升、職級(jí)方面已經(jīng)達(dá)到頂點(diǎn)，在學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)等最新理論及應(yīng)用技巧方面存在懈怠，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與執(zhí)行內(nèi)部控制中將存在無法勝任或缺少創(chuàng)新的問題，更加無法向業(yè)務(wù)部門工作人員宣傳內(nèi)部控制工作的重要意義，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)停滯不前。再次，個(gè)別事業(yè)單位并沒有為財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新財(cái)經(jīng)法規(guī)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)操作提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，表現(xiàn)在財(cái)政部門組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)，選派非財(cái)務(wù)人員去應(yīng)付培訓(xùn)，造成財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)結(jié)構(gòu)無法與新形勢(shì)下的要求相適應(yīng)。綜上，事業(yè)單位在以上方面對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的忽視，將是造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度難以實(shí)施，作用無法顯現(xiàn)的主要因素。(三)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不夠健全隨著新《預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)政體制改革的推進(jìn)，事業(yè)單位原有的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，事業(yè)單位更加應(yīng)該為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建立相應(yīng)的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理等配套制度體系，以確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度順利實(shí)施并發(fā)揮作用。而目前，個(gè)別事業(yè)單位管理者仍將主要精力放在財(cái)政專項(xiàng)資金申請(qǐng)、公益服務(wù)質(zhì)量等方面，完全忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)配套制度的建立。例如，一些事業(yè)單位原有的財(cái)務(wù)管理制度并未將新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《預(yù)算法》與業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)相結(jié)合，原制度本身早已不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，這將對(duì)事業(yè)單位未來可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不完善的主要原因有：一是內(nèi)控相關(guān)配套制度未能按照事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)控內(nèi)容并結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法按照內(nèi)控流程開展；二是個(gè)別事業(yè)單位為了進(jìn)一步節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，所以往往并不會(huì)應(yīng)聘一些專業(yè)的審計(jì)從業(yè)人員，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部缺乏審計(jì)監(jiān)察機(jī)制，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門缺乏有效的監(jiān)督和管理。三是事業(yè)單位沒有明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審批程序，影響到了事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的有序性。四、事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的具體措施(一)建立符合事業(yè)單位發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度首先，事業(yè)單位為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率與質(zhì)量的提升，管理者應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制宣傳，廣泛征求事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處室工作人員，為財(cái)務(wù)人員修訂內(nèi)部控制制度提供寶貴意見與建議。其次，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新《預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》及管理會(huì)計(jì)工具，并結(jié)合事業(yè)單位自身管理要求、實(shí)際情況，重新制定內(nèi)部控制制度，并在制度中明確各業(yè)務(wù)處室在內(nèi)控執(zhí)行中的具體職責(zé)與義務(wù)，避免因制度不明確使業(yè)務(wù)處室出現(xiàn)推諉。再次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期根據(jù)最新國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、市場(chǎng)環(huán)境變化、事業(yè)單位編制與人員配備等情況，更新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，特別是應(yīng)將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、ERP等信息化技術(shù)與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，更好地提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度效率。此外，事業(yè)單位還要進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部工作員工的培訓(xùn)力度，可以增強(qiáng)他們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作意識(shí)，讓他們可以積極結(jié)合國(guó)家所頒布的全新財(cái)經(jīng)政策，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作做出相關(guān)的調(diào)整，最終提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。(二)事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算管理一是事業(yè)單位應(yīng)按照《預(yù)算法》及財(cái)政部門預(yù)算編制要求編制合理的預(yù)算方案，并將事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算方案相結(jié)合。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)綜合增量與零基兩種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)，并征求事業(yè)單位業(yè)務(wù)科室工作人員意見與建議，反復(fù)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行完善、改進(jìn)，以保證預(yù)算指標(biāo)具有科學(xué)性、可行性。二是事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行中積極與業(yè)務(wù)處室工作人員進(jìn)行溝通，了解預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的根本原因，使預(yù)算績(jī)效考核工作在公平、公開的環(huán)境下運(yùn)行，調(diào)動(dòng)起事業(yè)單位工作人員參與預(yù)算管理工作的積極性，促使工作人員增強(qiáng)全面預(yù)算管理積極性與責(zé)任意識(shí)。三是單位還應(yīng)該通過對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施情況的跟蹤監(jiān)管與分析，全面了解事業(yè)單位運(yùn)行管理中存在的問題，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，為事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控提供支持。(三)通過財(cái)務(wù)報(bào)表提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債情況的重要工具，特別是在新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，財(cái)務(wù)報(bào)表通過預(yù)算與財(cái)務(wù)兩種角度對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反映，提高了報(bào)表使用人、主管部門對(duì)事業(yè)單位理解能力。因此，事業(yè)單位應(yīng)重視新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的新要求，重新對(duì)會(huì)計(jì)科目、報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容既符合準(zhǔn)則要求，又能綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)情況，為報(bào)表使用人提供更多有價(jià)值的參考信息。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)現(xiàn)金流量表的重視程度，通過科學(xué)編制現(xiàn)金流量表來對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，使事業(yè)單位財(cái)政資金得到有效的配置，避免財(cái)政資金浪費(fèi)，最終提高事業(yè)單位公益服務(wù)的質(zhì)量。(四)通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算為內(nèi)部控制提供運(yùn)行環(huán)境事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算是否規(guī)范、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否正確將直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作能否順利展開，因此，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須按照新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目，科學(xué)、規(guī)范地做好會(huì)計(jì)核算工作，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。其次，事業(yè)單位還要通過授權(quán)審批、會(huì)計(jì)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等控制措施來對(duì)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)控，避免因內(nèi)部出現(xiàn)串通或虛假會(huì)計(jì)憑證，并能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的差錯(cuò)，及時(shí)督促其進(jìn)行整改。最后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的分析與記錄，為事業(yè)單位提供可靠的現(xiàn)金收支情況，為下一步預(yù)算編制、項(xiàng)目支出進(jìn)度的把控奠定基礎(chǔ)，并使相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使用人可以了解目前事業(yè)單位的資金使用情況，并且結(jié)合事業(yè)單位的資金使用情況，為事業(yè)單位制定更加合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作水平，為事業(yè)單位的綜合、全面發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(五)進(jìn)一步提升事業(yè)單位綜合業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定內(nèi)控制度是否科學(xué)、執(zhí)行是否到位及績(jī)效分析是否公平的關(guān)鍵。因此，事業(yè)單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面來強(qiáng)化財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)：一是事業(yè)單位在選拔或招聘內(nèi)部控制工作人員時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職稱或資格證書的重要性，確保事業(yè)單位負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)技術(shù)能力。二是事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)財(cái)融合相關(guān)流程與規(guī)定，指派財(cái)務(wù)人員到業(yè)務(wù)科室去了解相關(guān)工作流程，特別是了解內(nèi)控執(zhí)行情況，使財(cái)務(wù)人員下一步在完善內(nèi)控制度及開展績(jī)效考核工作時(shí)能夠得心應(yīng)手。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)人員既掌握《預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，還能熟練地掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)技巧，成為綜合性的財(cái)務(wù)人才。三是在單位內(nèi)部，要求人員之間進(jìn)行聯(lián)動(dòng)性的工作，在了解本部門工作內(nèi)容的同時(shí)，也有機(jī)會(huì)去其他的普通工作部門進(jìn)行學(xué)習(xí)與鍛煉，這樣的方式能夠使得財(cái)務(wù)工作人員的自身職業(yè)素養(yǎng)、綜合素養(yǎng)得到有效的加強(qiáng)。(六)事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督工作的重要性，通過監(jiān)督規(guī)范會(huì)計(jì)核算、確保業(yè)務(wù)部門執(zhí)行內(nèi)部控制，并從以下幾方面來開展內(nèi)部監(jiān)督工作：一是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)、執(zhí)行是否到位進(jìn)行監(jiān)督，并通過監(jiān)督工作對(duì)業(yè)務(wù)處室工作人員宣傳內(nèi)控工作重要性及執(zhí)行中注意事項(xiàng)，同時(shí)，傾聽事業(yè)單位工作人員對(duì)內(nèi)控制度的意見與建議。二是事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)控制度中明確各業(yè)務(wù)處室在內(nèi)控執(zhí)行中的責(zé)任，與業(yè)務(wù)處室領(lǐng)導(dǎo)簽署責(zé)任狀，一旦內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)偏差可以迅速地找到責(zé)任人員，一來避免出現(xiàn)相互推諉，二來使業(yè)務(wù)處室領(lǐng)導(dǎo)能夠督促本部門工作人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。三是建立科學(xué)、公平的內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)一些執(zhí)行內(nèi)控到位的業(yè)務(wù)處室、工作人員給予精神與物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控懈怠的則給予嚴(yán)厲的懲罰，調(diào)動(dòng)起事業(yè)單位參與內(nèi)部控制工