第四章 審計(jì)方法

審計(jì)基礎(chǔ)

主講老師：張露審計(jì)基礎(chǔ)第四章審計(jì)方法教學(xué)目的與要求：了解審計(jì)方法體系的構(gòu)成內(nèi)容以及審計(jì)方法的選用原則。熟悉審計(jì)技術(shù)方法及其的應(yīng)用，熟練掌握審計(jì)抽樣方法教學(xué)內(nèi)容審計(jì)方法體系1審計(jì)方法2第一節(jié)審計(jì)方法體系一、審計(jì)方法審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的專門方法和措施的總稱。第一節(jié)審計(jì)方法體系二、審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法的選用需要符合被審單位的實(shí)際情況審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)方式審計(jì)技術(shù)方法審查書面資料的方法證實(shí)客觀事物的方法審閱法核對(duì)法驗(yàn)算法調(diào)節(jié)法按審查書面資料的技術(shù)分按審查書面資料的順序分按審查書面資料的范圍分順查法逆查法詳查法抽查法盤存法調(diào)節(jié)法函證法觀察法鑒定法審計(jì)分析方法三、審計(jì)方法體系第二節(jié)審計(jì)方法一、順查法和逆查法按照檢查會(huì)計(jì)資料或取證的先后順序所做的分類，審計(jì)一般方法可分為順查與逆查法。1、順查法又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算程序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。程序（見圖4-1）優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，取證過程詳細(xì)，不易發(fā)生遺漏，結(jié)果

一般比較可靠。缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)

中已較少采用。適用：被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部制度很差；重要的審計(jì)事項(xiàng)；貪污舞弊、查錯(cuò)的專案審計(jì)。第二節(jié)審計(jì)方法2、逆查法又稱為倒查法，是按與會(huì)計(jì)核算程序相反的程序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。程序（見圖4-1）優(yōu)點(diǎn)：由于審計(jì)證據(jù)的取證范圍較小，因?yàn)閷徲?jì)目的和重點(diǎn)較為明確，省時(shí)省力，效率較高。普遍采用。缺點(diǎn)：審計(jì)不全面，難以查處種種錯(cuò)弊，審計(jì)結(jié)論受審計(jì)人員的講演和能力的影響很大。適用：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。第二節(jié)審計(jì)方法圖4-1順查與逆查法憑證帳簿

報(bào)表

報(bào)表帳簿

憑證二、詳查法與抽查法

按照會(huì)計(jì)資料或征集證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量，審計(jì)一般方法可分為詳查與抽查法。第二節(jié)審計(jì)方法1、詳查法又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料，包括憑證、賬冊、報(bào)表等。進(jìn)行全面詳細(xì)的審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法。審計(jì)程序和過程基本上與順查法相同，因此，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍基本上也與順查法相同。第二節(jié)審計(jì)方法2、抽查法是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分，或某段時(shí)間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。抽查法與逆查法的結(jié)合比較緊密，逆查的順序更為適合抽查法的情況，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍也類似逆查法。第二節(jié)審計(jì)方法三、審計(jì)檢查技術(shù)方法1.審閱法（1）原始憑證的審閱（內(nèi)容、要素、手續(xù)、編號(hào)是否連續(xù)及有無涂改）：原始憑證的舞弊方式：篡改、刮擦、消退冒充簽字竊取

重復(fù)報(bào)銷原始憑證的錯(cuò)誤方式：計(jì)算、抬頭、內(nèi)容、公章等錯(cuò)誤第二節(jié)審計(jì)方法原始憑證審閱案例導(dǎo)讀審計(jì)署京津冀特派辦查處某走私案時(shí)，在初查受挫的情況下發(fā)現(xiàn)，發(fā)票來源與貨款支付嚴(yán)重背離，由此使整個(gè)案件審計(jì)峰回路轉(zhuǎn)，以發(fā)票為抓手把走私感光材料3億元、虛開增值稅專用發(fā)票，偷逃稅款5100萬元一案查個(gè)水落石出。（2）記帳憑證審閱（內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原理、要素和手續(xù)齊全）（3）審閱帳簿（主要審閱明細(xì)賬和日記賬，是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；記帳的時(shí)間、摘要內(nèi)容、對(duì)應(yīng)科目、金額等是否正常。）第二節(jié)審計(jì)方法記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。第二節(jié)審計(jì)方法賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。第二節(jié)審計(jì)方法（4）審閱報(bào)表（編制是否合法、應(yīng)用格式、表內(nèi)項(xiàng)目分類、項(xiàng)目排列是否恰當(dāng)、報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確、編制手續(xù)是否完備、附注中披露是否充分）第二節(jié)審計(jì)方法報(bào)表審閱報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。第二節(jié)審計(jì)方法其他資料審閱

例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。第二節(jié)審計(jì)方法2.核對(duì)法-核對(duì)內(nèi)容、時(shí)間、金額、附件張數(shù)證證核對(duì)（原始憑證與記賬憑證核對(duì)）證賬核對(duì)（明細(xì)賬、日記賬與記賬憑證、原始

憑證核對(duì)）賬賬核對(duì)（明細(xì)帳與總賬核對(duì)）賬表核對(duì)（總帳、明細(xì)賬與報(bào)表，特別注意往來賬）表表核對(duì)（各報(bào)表之間互相核對(duì)）賬實(shí)核對(duì)（實(shí)物實(shí)際存在數(shù)與賬面反映數(shù)相符）第二節(jié)審計(jì)方法證證核對(duì)例：原始憑證：

07年1月3日，倉庫發(fā)貨憑證一張，金額：56000元

？用核對(duì)法核對(duì)后，指出其可能存在的問題，并說明其動(dòng)機(jī)06年12月26日記帳憑證：借：應(yīng)收賬款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅金10200借：主營業(yè)務(wù)成本56000

貸：產(chǎn)成品56000△審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開。-賬賬核對(duì)

注冊會(huì)計(jì)師憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。四、審計(jì)分析方法比較分析法比率分析法平衡分析法因素分析法賬戶分析法賬齡分析法

第二節(jié)審計(jì)方法案例1（比較分析法）1.某公司壞帳核算采用備抵法。壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提。2009年年末余額應(yīng)收帳款33106（萬元）2009年年末余額壞帳準(zhǔn)備105.54（萬元）請分析該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)是否存在問題？案例解析按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備年末余額/應(yīng)收帳款年末余額=企業(yè)選定的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提率。計(jì)算后的計(jì)提率為3.2‰，與企業(yè)選定的5‰不符，說明壞帳計(jì)提不充分，應(yīng)將壞帳準(zhǔn)備帳戶作為審計(jì)重點(diǎn)。案例2（比率分析法）上述內(nèi)容可能存在不合理之處：X產(chǎn)品2009年銷售毛利為：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。案例2解析案例3：試分析該公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

答：分析如下：（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2008年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2008年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由07年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。

案例3解析答：分析如下：（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。案例3解析案例4ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了無保意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會(huì)計(jì)師于2010年初對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2009年度的經(jīng)營形勢、治理及組織結(jié)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下（見后面）：

要求：（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并簡要說明理由。（2）請針對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出注冊會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并簡要說明理由。案例4資料一利潤表資料二、Y公司2009年度及2008年度管理費(fèi)用明細(xì)如表3（金額單位：人民幣元）。

【答案】（1）利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括：第一，營業(yè)收入。2009年度的主營業(yè)務(wù)收入較2008年度增長了43%，而Y公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及組織結(jié)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。第二，營業(yè)成本。公司2008年度的平均毛利率為15%，而2009年度的平均毛利率卻高達(dá)22.7%，在當(dāng)年的經(jīng)營形式與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，毛利率的大幅增長屬于異常。第三，管理費(fèi)用。在2009年度收入大幅增加的同時(shí)，管理費(fèi)用不增反降屬于異常。第四，營業(yè)外收入。2009年度取得大額營業(yè)外收入，較2008年大幅增長，所以應(yīng)將營業(yè)外收入作為重點(diǎn)項(xiàng)目。第五，所得稅。2008年度的所得稅為當(dāng)年利潤總額的30%，而2009年的所得稅僅為當(dāng)年利潤總額的16%，與33％的所得稅稅率存在重大差異，對(duì)此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)引起注意。（2）管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目包括辦公費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)招待費(fèi)這兩個(gè)項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目在2009年度較2008年度均有所降低，在收入增長的情況下，這屬于異常，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注。案例導(dǎo)讀《中國審計(jì)》2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬元‘小金庫’始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫”真相大白。

第二節(jié)審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、監(jiān)盤方法（實(shí)物盤存法）（例：盤點(diǎn)存貨）2、質(zhì)量鑒定（有時(shí)要利用專家的工作結(jié)果）3、數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)4、函證法5、詢問法6、觀察法1、盤存法對(duì)實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)包括直接盤存和監(jiān)督盤存

直接盤存，審計(jì)人員親自盤點(diǎn)一般局限于數(shù)量較小但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財(cái)產(chǎn)物資，如貴重文物、珠寶、貴重材料的盤點(diǎn)。

第二節(jié)審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、盤存法對(duì)實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)包括直接盤存和監(jiān)督盤存

監(jiān)督盤存，審計(jì)人員在現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位進(jìn)行盤點(diǎn)。但盤點(diǎn)后審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行抽查。審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

第二節(jié)審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、盤存法注意：盤存法只證明實(shí)存數(shù)。對(duì)于實(shí)物的計(jì)價(jià)和所有權(quán)還要通過審閱資料來證明。2、調(diào)節(jié)法指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用來證實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。

例如：12月31日為結(jié)賬日，想知道12月31日的帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符。盤點(diǎn)一般安排在12月31日之后。例如1月10日。應(yīng)該能利用1月10日的盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)推斷出12月31日的實(shí)存數(shù)。

第二節(jié)審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法2、調(diào)節(jié)法（１）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)被審計(jì)單位與開戶銀行雙方發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。（２）對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。結(jié)賬日應(yīng)存數(shù)量＝盤存日盤點(diǎn)數(shù)量＋結(jié)賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量－結(jié)賬日至盤存日收入數(shù)量例：08年12月31日帳面A材料2000公斤，通過審閱和核對(duì)并無錯(cuò)誤，09年1月1日至15日期間收入35000公斤、發(fā)出34500公斤。1月1日期初余