內(nèi)部控制案例分析

內(nèi)部控制案例分析題1.某國有大型集團公司在12月26日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子組員參加的有關(guān)集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的高層會議。會議中，公司有關(guān)高層管理人員的講話要點以下：總經(jīng)理劉某：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，能夠杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，特別要重視加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評定、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，公司文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務(wù)副總經(jīng)理張某：公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著多個各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被精確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要原則。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部多個風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計對應(yīng)的控制方法，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給公司帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采用一切方法予以回避。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司能夠從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責(zé)。（2）重視加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完畢一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其它基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。董事長吳某：以上各位的講話我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目的，涉及內(nèi)部控制。（2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權(quán)負責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立推行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負責(zé)，定時或不定時對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進行檢查評價，不停完善集團公司內(nèi)部控制?？倳嫀熇钅常河捎诩瘓F公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的因素而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，涉及籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實施集團公司總經(jīng)理審批制。請從公司內(nèi)部控制理論和辦法角度，指出該集團公司高層領(lǐng)導(dǎo)在本次會議講話中的觀點有何不當(dāng)之處？并提出改善建議。2.某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，建立并實施我司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制有關(guān)重大問題形成決策。摘要以下：（1）控制目的。會議首先擬定了公司內(nèi)部控制的目的是要切實做到經(jīng)營管理正當(dāng)合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決策，涉及：嚴格規(guī)范公司治理構(gòu)造，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核同意；調(diào)節(jié)機構(gòu)設(shè)立和權(quán)責(zé)分派，做到全部不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、互相制約、互相監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時重視就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真推行社會責(zé)任，加強公司文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團體協(xié)作精神。（3）風(fēng)險評定。會議決定成立專門的風(fēng)險評定機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目的，定時或不定時對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全方面評定，精確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采用對應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方略。（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從下列三個方面強化控制方法：一是實施全方面預(yù)出的各項方法有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要闡明理算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制方法“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過當(dāng)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，全部對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)訂立書面合同。（5）信息與溝通。會議規(guī)定公司完善信息與溝通制度。及時收集、整頓與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)外部信息，增進信息在公司內(nèi)部各層級之間，公司與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是避免內(nèi)部控制流于形式的重要確保。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理確保內(nèi)部控制目的的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決策中有哪些不當(dāng)之處，并簡要闡明理由。3.為認真貫徹貫徹財政部等五部委公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》的規(guī)定，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專項會議，布署實施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專項會議上，公司管理層組員講話要點以下：董事長：內(nèi)部控制對于提高公司內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防備能力、增進公司持續(xù)健康發(fā)展意義重大。我司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)樹立強烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)公司經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目的，全力做好有關(guān)工作。總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其它組員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，我司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委公布的18項應(yīng)用指導(dǎo)，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項應(yīng)用指導(dǎo)逐個對標(biāo)，滿足對應(yīng)的控制規(guī)定。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項應(yīng)用指導(dǎo)沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委公布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對公司投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能減少決策效率，造成投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘任會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責(zé)公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉我司業(yè)務(wù)流程，且含有良好的專業(yè)能力，能夠考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完畢。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的全部風(fēng)險和全部業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全方面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會同意后實施。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述組員的講話存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要闡明理由。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第6號---資金活動4.（貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制）某單位有下列內(nèi)部控制規(guī)定，指出這些控制中存在的問題并提出改善建議：（1）單位財務(wù)處長負責(zé)支票的訂立，外出時其職責(zé)由副處長代為推行；副處長負責(zé)銀行預(yù)留印鑒卡的保管和財務(wù)專用章的管理，外出時其職責(zé)由財務(wù)處長代為推行；財務(wù)人員乙負責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財務(wù)處長管理。負責(zé)訂立支票的財務(wù)處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由處長代管。（2）有關(guān)貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾垼⒚骺铐椀挠猛?、金額、支付方式或有關(guān)證明；對于金額在10000元下列的用款申請，必須通過財務(wù)副處長的審批，金額在10000元以上的用款申請，應(yīng)通過財務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)同意的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的同意范疇、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。（3）公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會計因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計代理。（4）公司財務(wù)科主管會計李海建與出納會計秦志簡，兩人通過兩年交往于現(xiàn)在結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在此后的會計和出納工作中配合得更加好，為公司財務(wù)工作做出更大的奉獻?！保?）采購員張元富以現(xiàn)金860元購置辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財會部門作了報銷。（6）公司商品倉庫有4名保管員，4個人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。（7）公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費報銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接訂立同意，即予報銷。（8）為了確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定時進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明因素，做出解決。（9）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財務(wù)專用章由財務(wù)主管保管，個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。5.（籌資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司籌資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少生產(chǎn)成本，決定對固定資產(chǎn)進行更新改造，為此決定向全社會發(fā)行無記名債券，由財務(wù)經(jīng)理擬定籌資方案，由董事會決策通過發(fā)行股票。（2）公司選擇含有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的C證券公司作為本次債券發(fā)行的承銷商，公司指定投資部經(jīng)理負責(zé)本次債券的發(fā)行和保管。（3）通過中國證券監(jiān)督管理委員會的同意，公司債券正式發(fā)行，所得的發(fā)行收入低于債券面值，兩者的差額作為財務(wù)費用解決。（4）公司留存的債券存根簿上登記債券持有者的姓名、名稱及住所、債券持有人獲得債券的日期及債券編號、債券總額、票面金額、利率、還本付息的期限和方式以及債券的發(fā)行日期。（5）由于今年世界經(jīng)濟不景氣，加之美國推出第三輪量化寬松貨幣預(yù)期的增大，避險資金大量進入黃金市場，國際市場金價持續(xù)走高，公司決定將一部分債券發(fā)行收入用于買賣黃金期貨。（6）每月月末會計人員計算當(dāng)期的利息費用，并將之作為財務(wù)費用解決。（7）債券到期收回后，由財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審人員、保管人構(gòu)成小組，按照序號清點全部證券；清點債券無缺損號或?qū)θ碧栆蛩剡M行調(diào)查后，當(dāng)場焚毀全部債券，填寫焚毀證書，并簽字。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。6.（投資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司投資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）財務(wù)部門負責(zé)投資預(yù)算的編制與審批，研發(fā)部門負責(zé)對外投資的分析論證與評定。（2）總經(jīng)理根據(jù)對外投資分析論證與評定成果，負責(zé)全部投資及其處置的同意。（3）公司指定業(yè)務(wù)員A為對外投資業(yè)務(wù)的全權(quán)代表，談判結(jié)束后可直接訂立并實施合同。（4）業(yè)務(wù)員A通過某科研院工作的朋友C獲悉科研院下屬的人福生物股份有限公司正在研發(fā)一種抗癌新型中藥，一旦研發(fā)成功利潤率極高，因此極力游說公司總經(jīng)理對人福生物股份有限公司進行風(fēng)險股權(quán)投資。（5）公司經(jīng)理認為此項股權(quán)投資可行，派業(yè)務(wù)員A與人福生物股份有限公司談判并訂立投資合同，共同出資4億元設(shè)立匯仁生物股份有限公司，B公司以貨幣資金出資，人福生物股份有限公司以技術(shù)出資，雙方股權(quán)比例分別為51％和49％。（6）公司投資部經(jīng)理作為公司證券管理代表，負責(zé)跟蹤管理投資項目，掌握被投資公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量，定時向公司董事會和總經(jīng)理報告，及時向公司請示重大決策，及時督促分派的投資收益匯入公司賬戶，每六個月向股東大會述職。（7）投資一年后，匯仁生物股份有限公司進行的臨床醫(yī)學(xué)實驗表明新型中藥的抗癌療效并不明顯，匯仁生物股份有限公司的股價開始暴跌，預(yù)期股價還會大幅下調(diào)，因此B公司總經(jīng)理當(dāng)機立斷，決定將全部股份低價轉(zhuǎn)移給E公司。（8）本次投資造成2億元的巨額損失，公司總經(jīng)理認為生物醫(yī)藥領(lǐng)域?qū)儆诟唢L(fēng)險、高回報領(lǐng)域，因此并沒有追究有關(guān)人員的責(zé)任。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第7號---采購業(yè)務(wù)7.(采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)在重要采用手工會計系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計了所理解的和購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）對需要購置的已經(jīng)列入材料清單基礎(chǔ)上的由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單基礎(chǔ)上的由有關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字同意。（2）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工E進行詢價并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）采購人員F根據(jù)請購單向公司的長久供應(yīng)商C公司發(fā)出訂購單，采購人員F長年以來始終負責(zé)向C公司采購材料。（4）根據(jù)倉庫部門統(tǒng)計，C公司即使經(jīng)常出現(xiàn)交貨不及時、數(shù)量不符等問題，但由于從C公司采購的材料的價格相對較低，因此財務(wù)部門指定C公司為B公司材料的重要供應(yīng)商。（5）驗收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進行驗收，完畢驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先未持續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（6）對于驗收部門發(fā)現(xiàn)的存在質(zhì)量問題的材料，B公司規(guī)定采購部門與C公司進行談判并擬定適宜的折讓金額，并授權(quán)財務(wù)經(jīng)理審批折讓金額，折讓金額一經(jīng)擬定，財務(wù)部門即應(yīng)編制貸項憑單，調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款。（7）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（8）應(yīng)付憑單部門負責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（9）每月月末，財務(wù)經(jīng)理授權(quán)負責(zé)付款的出納人員J負責(zé)定時核對供應(yīng)商的訂單，針對發(fā)現(xiàn)的任何差別，追查我司的會計記賬與否有誤，并與供應(yīng)商及時聯(lián)系，調(diào)節(jié)差別。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第8號---資產(chǎn)管理8.(存貨與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)在重要采用手工會計系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計了所理解的和存貨與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）董事長負責(zé)制訂和修訂采購政策，審批月度采購和生產(chǎn)計劃，總經(jīng)理負責(zé)審批或授權(quán)審批存貨報廢與處置，審批或授權(quán)審批接受投資或債務(wù)重組方式獲得存貨。（2）計劃員根據(jù)銷售計劃、庫存量控制原則指定月度生產(chǎn)計劃，將月度生產(chǎn)計劃報生產(chǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)同意。（3）計劃員根據(jù)同意的月度生產(chǎn)計劃向生產(chǎn)部門簽發(fā)持續(xù)編號的生產(chǎn)告知單，生產(chǎn)班組長接到生產(chǎn)告知單后審批領(lǐng)料單，并到倉庫領(lǐng)取申請的材料。（4）倉庫保管員審核領(lǐng)料單無誤后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料員，其它兩聯(lián)經(jīng)倉庫保管員登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）生產(chǎn)部門負責(zé)編制和審核預(yù)先持續(xù)編號的物料和人工耗費單應(yīng)，生產(chǎn)耗用工時應(yīng)在分批工時卡或公司報表上予以統(tǒng)計，載明工人編號、操作信息，質(zhì)量檢測能夠在不同生產(chǎn)階段進行，由各生產(chǎn)班組互相進行檢查，并出具檢查報告。（6）生產(chǎn)部門未耗用完的輔助材料，由生產(chǎn)部門自行保管，無需告知倉庫。（7）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時統(tǒng)計和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分派表，以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記有關(guān)賬簿。（8）倉庫保管人員收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，點驗和查收入庫產(chǎn)品，并根據(jù)驗收單登記存貨臺賬。（9）公司每六個月對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進行對應(yīng)解決。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。9.某公司倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，方便對倉庫中全部存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)統(tǒng)計。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其它部門如果需要領(lǐng)取原材料，都能夠填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量極少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有規(guī)定使用領(lǐng)料單，可直接到倉庫領(lǐng)取。如果倉庫保管員有時間，偶然也會對存貨進行實地盤點。規(guī)定：（1）從內(nèi)部控制活動角度，分析公司在存貨管理方面存在的問題及其可能造成的弊端。（2）針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改善方法。【例題10·簡答題】秦川公司是一家研發(fā)、制造和銷售手機設(shè)備的上市公司。由于沒有掌握核心技術(shù)，秦川公司只能從外部購置手機芯片。經(jīng)測算，手機芯片占秦川公司手機生產(chǎn)成本的40%。秦川公司采購制度規(guī)定：每季度初，采購部經(jīng)理以定向集中采購方式采購本季度生產(chǎn)所需要的數(shù)量較大的手機芯片；驗收部門負責(zé)人對購進芯片的品種、規(guī)格和數(shù)量進行驗收，如果無誤，在開具驗收單后直接入庫。

秦川公司倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時負責(zé)登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，方便對倉庫中的全部存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)統(tǒng)計。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單據(jù)后，倉庫保管員根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。倉庫保管員根據(jù)車間材料員填寫的領(lǐng)料單和銷售人員填寫的銷貨單發(fā)出手機芯片和手機成品。倉庫保管員在空閑時間對存貨進行必要的實地盤點。規(guī)定：

（1）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第7號——采購業(yè)務(wù)》“內(nèi)部控制規(guī)定與方法”，分析秦川公司在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點，并提出改善建議。

（2）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第8號——資產(chǎn)管理》“內(nèi)部控制規(guī)定與方法”，分析秦川公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點，并提出改善建議。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第9號---銷售業(yè)務(wù)11.已知B公司銷售與收款內(nèi)部控制有關(guān)業(yè)務(wù)流程以下：(1)銷售部門收到顧客的訂單后，由銷售經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等具體審核后簽章，交倉庫辦剪發(fā)貨手續(xù)。(2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)同意的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款管理員丙；第四聯(lián)由乙按編號次序連同訂單一并歸擋保存，作為盤存的根據(jù)。(3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款管理員丙，作為記賬和收款的憑證。(4)應(yīng)收賬款管理員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客次序歸擋保存。規(guī)定：指出B公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的缺點。12.(銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點，現(xiàn)在重要采用手工會計系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計了所理解的和銷售與收款循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）由財務(wù)部門信用人員對客戶進行信用評價，充足理解客戶的信譽、財務(wù)狀況等，據(jù)此擬定客戶信用額度、信用期限、折扣期限與現(xiàn)金折扣比率。（2）銷售部門指定專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，并與客戶訂立銷售合同。（3）公司制訂較為具體的折扣、折讓和返點等促銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理同意，由銷售人員嚴格執(zhí)行。（4）根據(jù)銷售合同，銷售部門編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員同意后，全部銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)根據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先持續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。（5）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定時向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。（6）需經(jīng)銷售經(jīng)理審批方可銷售退回，銷售退回的貨品經(jīng)倉庫部門清點后入庫并填制退貨接受報告，財務(wù)部門根據(jù)退貨接受報告和退貨方出具的退貨憑證審核并辦理對應(yīng)的退款事項。（7）財務(wù)部門負責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收統(tǒng)計，并建立科學(xué)合理的清收獎勵制度以及責(zé)任追究和處分制度。（8）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門有關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（9）現(xiàn)金出納定時向客戶寄送對賬單，與客戶進行賬務(wù)核對工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時解決。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第11號---工程項目【例題13·簡答題】凌輝重工創(chuàng)立于1990年，是一家重要從事建筑工程、能源工程、環(huán)境工程、交通工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程公司，凌輝重工成立20數(shù)年來，銷售額年均增加率超出45%，是國內(nèi)增加最為快速的公司之一，國際業(yè)務(wù)也蒸蒸日上，但是，凌輝重工承接的業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了公司人力資源承受能力，近來，公司管理層花了很大精力與C國政府達成合同，將已中標(biāo)承接的C國政府一項環(huán)保建設(shè)工程進行外包，凌輝重工由負責(zé)工程建設(shè)改為管理工程項目的質(zhì)量和監(jiān)督外包商的施工及竣工，并提供項目建設(shè)的咨詢服務(wù)。凌輝重工的行政總裁陳文峰預(yù)計，如果這個項目可行，將來公司能夠采用同樣的運行模式，承接和開拓更多的業(yè)務(wù)，陳文峰相信這類業(yè)務(wù)將使公司在有限的人力資源條件下，增加另一收入來源。為有效管理C國的環(huán)保建設(shè)工程，陳文峰建議董事會運用密封投標(biāo)方式進行招標(biāo)，他已預(yù)先向幾個承包商朋友發(fā)出投標(biāo)邀請書，并告知有關(guān)投標(biāo)程序和規(guī)定。（1）投標(biāo)者應(yīng)于7月31日前把密封投標(biāo)文獻提交到工程部；（2）標(biāo)書中應(yīng)包含投標(biāo)的項目細節(jié)；（3）收到密封投標(biāo)文獻信封后，凌輝重工工程部主管在信封口簽名，并將投標(biāo)文獻放入保險箱；（4）8月5日，陳文峰將負責(zé)打開全部密封的投標(biāo)文獻，以最低價為原則選出中標(biāo)者，并于稍后向董事會報告。陳文峰根據(jù)以上程序，在8月5日選出中標(biāo)者，并于一周內(nèi)向公司董事會報告，獲得董事會審批。規(guī)定：（1）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第11號——工程項目》，指出凌輝公司在工程招標(biāo)管理上存在的局限性之處。（2）如果凌輝重工的內(nèi)控評價工作組評價公司招標(biāo)管理流程與否完善，簡要闡明工程部應(yīng)當(dāng)提供的幾個內(nèi)控流程文檔及其用處。（）公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第12號---擔(dān)保業(yè)務(wù)14.（擔(dān)保業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司為上市公司，其對外擔(dān)保內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）公司日常營業(yè)活動中擔(dān)保業(yè)務(wù)比重較大，因此專設(shè)擔(dān)保業(yè)務(wù)部，負責(zé)擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。（2）C公司規(guī)定B公司提供500萬元的擔(dān)保，公司總經(jīng)理認為C公司風(fēng)險較小，因此上報董事會同意。（3）B公司董事會規(guī)定C公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔(dān)保，C公司同意了B公司的規(guī)定。（4）雙方達成擔(dān)保意向后，由擔(dān)保部門負責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同。（5）公司在擔(dān)保合同中明確規(guī)定被擔(dān)保人定時提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，并及時報告擔(dān)保事項的實施狀況。（6）公司指定內(nèi)審部門定時監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進行跟蹤和監(jiān)督。（7）內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)C公司用于抵押的房地產(chǎn)在抵押前已用于出租，C公司未將反擔(dān)保事項告知出租人。（8）由于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔(dān)保的房地產(chǎn)的價格下跌了50％，并且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司并未進行任何的監(jiān)控和管理。指出上述與否存在缺點，有缺點請指正?！纠}15·簡答題】

B公司是一家上市公司，C公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時兼任C公司董事。C公司規(guī)定B公司提供500萬元的擔(dān)保。該業(yè)務(wù)部分內(nèi)容以下：

（1）B公司總經(jīng)理認為C公司風(fēng)險較小，因此簽字同意，并上報董事會同意。

（2）B公司董事會規(guī)定C公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔(dān)保，C公司同意了B公司的規(guī)定，雙方就此達成一致意見。

（3）雙方達成擔(dān)保意向后，由擔(dān)保經(jīng)辦部門負責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同。

（4）B公司在擔(dān)保合同中明確規(guī)定C公司定時提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，并及時報告擔(dān)保事項的實施狀況。

（5）B公司指定內(nèi)審部門定時監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進行跟蹤和監(jiān)督。

（6）由于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔(dān)保的房地產(chǎn)的價格下跌了50%，并且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司擔(dān)保經(jīng)辦部門并未及時發(fā)現(xiàn)，也未及時管理?！疽?guī)定】

根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》，指出B公司在上述擔(dān)保業(yè)務(wù)開展過程中與否存在局限性之處，如果存在局限性之處，簡要闡明理由。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第17號---內(nèi)部信息傳遞16、（本小題8分。）據(jù)說歷史上某部隊一次命令傳遞的過程是這樣的：

——少校對值班軍官：今晚8點左右，哈雷彗星將可能在這個地區(qū)看見，這種彗星每隔76年才干看見

一次。命令全部士兵穿野戰(zhàn)服在操場上集合，我將向他們解釋這一罕見的現(xiàn)象。如果下雨，就在禮堂

集合，我會為他們放一部有關(guān)彗星的影片。

——值班軍官對上尉：根據(jù)少校的命令，今晚8點，76年出現(xiàn)一次的哈雷彗星將在操場上空出現(xiàn)。如果

下雨，就讓士兵穿著野戰(zhàn)服列隊前往禮堂，這一罕見現(xiàn)象將在那里出現(xiàn)。

——上尉對中尉：根據(jù)少校的命令，今晚8點，不凡的哈雷彗星將身穿野戰(zhàn)服在禮堂出現(xiàn)。如果操場上

有雨，少校將下達另一種命令，這種命令每隔76年才出現(xiàn)一次。

——中尉對上士：今晚8點，少校將帶著哈雷彗星在禮堂出現(xiàn)，這是每隔76年才有的事。如果下雨，少

校將命令彗星穿上野戰(zhàn)服到操場上去。

——上士對士兵：在今晚8點下雨的時候，出名的76歲的哈雷將軍將在少校的陪伴下，身著野戰(zhàn)服，開著他那“彗星”牌汽車，通過操場前往禮堂。

通過5次傳遞，少校的命令已經(jīng)變得面目全非，資訊失真率達成90%以上。<1>

、題目中的小故事反映了公司內(nèi)部控制中的哪個要素存在問題，并指出其它幾個內(nèi)部控制要素。<2>

、哈雷彗星與將軍的這個小故事反映的是公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)中的哪個指導(dǎo)，公司需要關(guān)注的重要風(fēng)險有哪些？公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第18號---信息系統(tǒng)17．，已從某大型超市一分店辭職的方某、陳某和當(dāng)時在該店任咨詢員的于某合謀，運用非法程序截留超市營業(yè)款。此后一年多時間里，由方某設(shè)計并定時修改非法程序，運用其別人擔(dān)任超市咨詢員、收銀員的工作便利，將方某設(shè)計的非法應(yīng)用程序安裝傳送到該超市其它數(shù)個分店的收銀系統(tǒng)，并從社會上物色和招聘人員，進行面試和犯罪技能培訓(xùn)，然后將“自己人”安插到超市收銀員等崗位，先后侵吞營業(yè)款近400萬元。上述贓款由收銀員上交后，再按比例分成，涉案人員各得贓款千元至數(shù)十萬元不等。眾所周知，正由于有了功效強大的信息系統(tǒng)——POS系統(tǒng)，零售業(yè)才有了脫胎換骨的變化。然而，信息技術(shù)是一把雙刃劍，隨著公司信息系統(tǒng)的應(yīng)用和會計信息系統(tǒng)的普及，信息技術(shù)協(xié)助公司改善了經(jīng)營管理，加強了會計的反映和監(jiān)控職能，整體提高了公司的營運效率和信息質(zhì)量水平，這些都顯現(xiàn)出了信息技術(shù)的有利一面。但與此同時，惡意的數(shù)據(jù)竊取、計算機舞弊、病毒侵襲、黑客的肆意妄為、非法的程序變更現(xiàn)象屢見不鮮，這又折射出了信息技術(shù)不利的一面。①規(guī)定：（1）該大型超市收銀舞弊案之因此會發(fā)生的重要因素是什么?（2）針對這種舞弊案，應(yīng)當(dāng)如何加強超市內(nèi)部控制，特別是POS系統(tǒng)的內(nèi)部控制功效?18、（本小題8分。）某商業(yè)銀行進行信用卡客戶信息管理的信息系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)，考慮到成本效益問題，該銀行決定采用業(yè)務(wù)外包的方式進行此項業(yè)務(wù)的開發(fā)。

在開發(fā)過程中，銀行派出了一名信用卡管理部門的工作人員王某同外包商一起進行該項開發(fā)工作，王某為外包商提供有關(guān)銀行需求的具體信息，同時也參加信息系統(tǒng)開發(fā)的程序設(shè)計工作。雙方溝通融洽，合作順利，在合約規(guī)定的時間內(nèi)較好地完畢了該項工作。

開發(fā)完畢的信息系統(tǒng)交由銀行進行系統(tǒng)的初始化錄入工作，由于王某參加了系統(tǒng)開發(fā)，對該系統(tǒng)比較理解，銀行決定仍由他主持參加該系統(tǒng)的初始化工作。在錄入過程中，王某運用自己對系統(tǒng)程序的掌握，在信用卡透支限額掃描、超額鎖卡等信息錄入中篡改了程序，使系統(tǒng)掃描跳過了對自己信用卡的檢測，使自己的信用卡不會因透支限額限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了沒有任何透支限額的“至尊卡”。但是一年多后來，由于一次偶發(fā)的停電事故，銀行不得不對信用卡透支額度做人工掃描，這時才發(fā)現(xiàn)王某的信用卡已存在巨額透支，并且仍能夠正常使用，而系統(tǒng)卻從未檢測到。通過有關(guān)部門的調(diào)查取證，最后對王某進行了對應(yīng)處分，銀行也修護了信用卡信息系統(tǒng)。<1>

、根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第13號——業(yè)務(wù)外包》，承包方最少應(yīng)當(dāng)含有哪些條件。<2>

、根據(jù)材料，簡要分析該銀行在信息系統(tǒng)運行與維護方面存在哪些問題，并提出應(yīng)對方法。內(nèi)部控制評價指導(dǎo)19．ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師和B注冊會計師接受委派，對Y集團股份有限公司（下列簡稱Y公司）12月31日與會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核。Y公司采用手工記賬。A注冊會計師和B注冊會計師于11月12日至18日對Y公司的內(nèi)部控制制度進行理解和測試，并在有關(guān)審核工作底稿中統(tǒng)計了理解、評價和測試的事項，摘錄以下：（1）Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）會計人員戊負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)同意的商品價目表填寫銷售發(fā)票價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）Y公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后，驗收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部只根據(jù)附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。Y公司授權(quán)會計部的經(jīng)理訂立支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)；但保存了支票印章。丁根據(jù)已適宜同意的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后訂立支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。（5）Y公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。（6）Y公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送業(yè)務(wù)等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底銀行出納員獲得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（7）Y公司員工根據(jù)公司的同意手續(xù)報銷，會計部門對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。規(guī)定：根據(jù)上述狀況，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺點，請指出Y公司內(nèi)部控制在設(shè)計和運行方面的缺點，并提出改善建議。20、（本小題8分。）S公司是一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。，S公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)，結(jié)合本身經(jīng)營管理實際，制訂了《公司內(nèi)部控制手冊》（下列簡稱《手冊》），自1月1日起實施。為了檢查實施效果，S公司于7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行狀況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干構(gòu)成。

有關(guān)控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全方面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺點，有關(guān)資料以下：

①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師同意，投資部門能夠從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理同意。

②資金籌集環(huán)節(jié)。為減少資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常推行職權(quán)的狀況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。

③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購置。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采用投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制訂有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員能夠直接受取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng)定時或不定時派出監(jiān)督人員對該崗位的運行狀況和有關(guān)文檔統(tǒng)計進行核查。<1>

簡述公司內(nèi)部控制評價的普通程序；<2>

根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)的規(guī)定，逐項判斷資料中各項內(nèi)部控制設(shè)計與否有效，并逐項闡明理由?！纠}21·綜合題】

甲公司是一家制造行業(yè)的上市公司，尚未采用計算機進行事務(wù)管理和記賬。按照上級主管部門的規(guī)定，決定開展一次內(nèi)部控制有效性自我評價。評價工作底稿中的部分統(tǒng)計摘錄以下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員A登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

（2）會計人員B負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)同意的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后，驗收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理訂立支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員C負責(zé)，但保存了支票印章。C根據(jù)已適宜同意的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后訂立支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，檢查人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（5）計劃部根據(jù)同意，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其它兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

（6）甲公司股東大會同意董事會的投資權(quán)限為1億元下列。董事會決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1億元下列的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理同意后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理同意，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。

證券買賣、資金存取的會計紀錄由會計部解決。檢查人員理解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)合同及補充合同未經(jīng)會計部或其它部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的同意，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣的會計紀錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。（7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及有關(guān)決策中未具體載明股東大會、董事會、總經(jīng)理的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)理解，根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具審計報告。D和E注冊會計師獲取了全部的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺點和改善建議。

（9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底銀行出納員獲得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（10）員工根據(jù)公司的同意手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。【規(guī)定】

根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)容不存在內(nèi)部控制缺點，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺點，并提出改善建議。綜合案例案例分析題22甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已經(jīng)著手建立、完善本身內(nèi)部控制體系并獲得了較好效果，甲公司決定從開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要以下：（一）有關(guān)內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對我司內(nèi)部控制有效性負全責(zé)，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、構(gòu)成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺點、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其它有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（二）有關(guān)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和辦法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評定、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于我司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)有關(guān)內(nèi)容不再納入公司層面評價范疇。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，重要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，能夠采用個別訪談、調(diào)查問卷、專項討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等辦法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專項討論法實施測試和評價。（三）有關(guān)實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充足溝通，理解被評價單位的基本狀況，合理調(diào)節(jié)已擬定的評價范疇、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按規(guī)定填寫評價工作底稿，統(tǒng)計測試過程及成果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺點進行初步認定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺點認定匯總表，對內(nèi)部控制缺點進行綜合分析和全方面復(fù)核。（四）有關(guān)內(nèi)部控制評價報告審計部在完畢現(xiàn)場評價和缺點匯總、復(fù)核后，負責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)涉及：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的根據(jù)、內(nèi)部控制評價的范疇、內(nèi)部控制評價的程序和辦法、內(nèi)部控制缺點及其認定狀況、內(nèi)部控制缺點的整治狀況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺點及其整治狀況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。（五）有關(guān)內(nèi)部控制審計聘任某含有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對我司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已建立內(nèi)部控制體系并獲得較好效果，內(nèi)部控制審計自起，重點審計我司內(nèi)部控制評價的范疇、內(nèi)容、程序和辦法等，并出含有關(guān)審計意見。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要闡明理由。案例分析題23錦江公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)公司，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘任甲會計師事務(wù)所在年報審計時對公司銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)、資金活動方面的有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)下列問題：

1.銷售業(yè)務(wù)控制

（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職工根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職工，乙職工在職權(quán)范疇內(nèi)進行審批，如果超出職權(quán)范疇內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。

（2）丙職工在核對商品裝運憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)同意的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門丁職工據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的總賬和明細賬。

（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定時向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門有關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

2.采購業(yè)務(wù)控制

（1）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工戊進行詢價并擬定供應(yīng)商，再由其職工庚負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（2）驗收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進行驗收，完畢驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先持續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常狀況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時告知有關(guān)部門，并作出解決。

（3）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

（4）應(yīng)付憑單部門負責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員W。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。

3.存貨控制

（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單能夠一料一單，也能夠多料一單，普通需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。

（2）公司的輔助財務(wù)用量較少，因此領(lǐng)用輔助材料時沒有規(guī)定使用領(lǐng)料單，各車間經(jīng)常有輔助財務(wù)的剩余，這些材料由車間自行保管無需告知倉庫。

（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用核心備件，因此特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負責(zé)。

（4）公司每兩年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進行對應(yīng)解決。

4.資金活動控制

（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實施分級管理方法：單筆付款金額在10萬元下列的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元下列的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為了確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定時進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明因素，做出解決。

（3）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財務(wù)專用章由財務(wù)主管保管，個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管。

（4）為了提高工作和把握投資機會公司重大投資項目和資金調(diào)度等統(tǒng)一由總經(jīng)理審批。

規(guī)定：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些單薄環(huán)節(jié)？并闡明理由。

案例分析題24A股份有限公司（下列簡稱A公司）重要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以A公司倉庫為交貨地點。A公司重要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計A公司會計報表，C和D注冊會計師負責(zé)于10月25日至11月10日對A公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行理解、測試與評價。資料：通過對A公司內(nèi)部控制的理解C和D注冊會計師在審計工作底稿中統(tǒng)計了所理解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由有關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字同意。（2）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工E進行詢價并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進行驗收，完畢驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先持續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（5）應(yīng)付憑單部門負責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先持續(xù)編號的生產(chǎn)告知單后，向倉庫提交經(jīng)同意的預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門竣工的產(chǎn)成品通過檢查員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。（7）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時統(tǒng)計和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分派表，以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記有關(guān)賬簿。（8）根據(jù)同意的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員同意后，全部銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)根據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先持續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。（9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定時向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門有關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（11）公司每六個月對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進行對應(yīng)解決。（12）內(nèi)部審計部門直接向公司專職負責(zé)紀檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定時和不定時地對公司日常業(yè)務(wù)的解決和統(tǒng)計進行審計。規(guī)定：針對資料1第（1）至第（12）項，假定不考慮其它，請逐項判斷A公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上與否存在缺點。如果存在缺點，請分別予以指出，并簡要闡明理由，提出改善建議。案例分析題25C公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行狀況以下，試分析其缺點，并提出改善建議。（1）銷售與收款產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計人員A登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）購貨與付款材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后，驗收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計部審核，支付采購款項；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（3）對外投資股東大會同意董事會的投資權(quán)限為1億元下列，董事會決定由總經(jīng)理負責(zé)實施。總經(jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1億元下列的股票買賣。公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理同意后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的賬戶。經(jīng)總經(jīng)理同意，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項。證券買賣、存取的會計統(tǒng)計由會計部解決。證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)合同及補充合同未經(jīng)會計部或其它部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的同意，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣的會計統(tǒng)計，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。（4）對外籌資控股股東的法定代表人同時兼任我司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及有關(guān)決策中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)理解，公司由財務(wù)部負責(zé)融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。（5）貨幣安排專門的現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底，銀行出納員獲得銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。案例分析題26甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)，結(jié)合本身經(jīng)營管理實際，制訂了《公司內(nèi)部控制手冊》（下列簡稱《手冊》），自1月1日起實施。為了檢查實施效果，甲公司于7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行狀況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干構(gòu)成。9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部有關(guān)部門對檢查狀況進行討論，要點以下：（1）有關(guān)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺少足夠的證據(jù)闡明公司文化建設(shè)和實施獲得較好實效，人事部門負責(zé)人表達，公司領(lǐng)導(dǎo)對公司文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制訂并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，能夠闡明公司文化建設(shè)和實施有效。（2）有關(guān)風(fēng)險評定，甲公司于1月支付萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評定機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未推行對應(yīng)的風(fēng)險評定程序，建議予以整治。風(fēng)險管理部門負責(zé)人表達，贊助倫敦奧運會對提高公司形象有利而無害，不存在風(fēng)險；財務(wù)部門負責(zé)人認為，對外捐助屬于推行社會責(zé)任，不需要評定風(fēng)險。（3）有關(guān)控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全方面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺點，有關(guān)資料以下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師同意，投資部門能夠從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理同意。②資金籌集環(huán)節(jié)。為減少資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常推行職權(quán)的狀況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購置。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采用投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制訂有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員能夠直接受取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng)定時或不定時派出監(jiān)督人員對該崗位的運行狀況和有關(guān)文檔統(tǒng)計進行核查。（4）有關(guān)信息與溝通，內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，全部風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告。建議確認為控制缺點并加以整治，風(fēng)險管理部門負責(zé)人表達，風(fēng)險管理部門對總經(jīng)理負責(zé)，符合公司組織構(gòu)造、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認定為控制缺點。（5）有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計部門負責(zé)人表達，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員構(gòu)成的臨時工作團體，缺少獨立性，建議由內(nèi)部審計部門承當(dāng)對應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價工作組負責(zé)人認為，工作構(gòu)組員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承當(dāng)內(nèi)部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承當(dāng)年度評價職責(zé)。規(guī)定：1.根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評定、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的多個意見分歧，如果你是公司審計委員會主席，逐項闡明與否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項闡明理由。2.根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)的規(guī)定，逐項判斷資料（3）中各項內(nèi)部控制設(shè)計與否有效，并逐項闡明理由。27．（本小題8分）黃河股份有限公司（下列簡稱黃河公司）（股票代碼888888）非常重視公司內(nèi)部控制建設(shè)，長江會計師事務(wù)所已接受委托對黃河公司的內(nèi)部控制進行審計。按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第3101號的規(guī)定，長江會計師事務(wù)所必須對黃河公司的內(nèi)部控制進行理解、測試和評價后才干出具內(nèi)部控制審計報告。下列是注冊會計師通過檢查黃河公司內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織構(gòu)造圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述和權(quán)限指導(dǎo)等內(nèi)部資料并結(jié)合詢問、觀察和穿行測試收集的部分內(nèi)部控制資料。

資料一：注冊會計師從黃河公司董事會統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)下列陳說：

（1）內(nèi)部控制建設(shè)有助于及時識別和防備風(fēng)險以確保公司戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)；

（2）如果公司建立了健全的內(nèi)部控制和有效按照內(nèi)部控制執(zhí)行就能夠消除員工舞弊，這一點對公司的可持續(xù)發(fā)展十分重要；

（3）公司建立的內(nèi)部控制應(yīng)含有客觀性和嚴肅性，不能更改。

資料二：黃河公司監(jiān)事會強調(diào)指出，內(nèi)部控制的實施不是某一種領(lǐng)導(dǎo)的事情，也不是某一種員工的事情，是全公司每一種員工的事情，涉及董事會、各級管理層和全部的員工都有責(zé)任，人人有責(zé)任。

資料三：黃河公司對審計委員會的內(nèi)部控制職責(zé)描述統(tǒng)計以下：

（1）審核公司