商業(yè)票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

一、短期應(yīng)收票據(jù)根據(jù)交付時(shí)間，索賠發(fā)票的分類(lèi)可分為短期索賠收據(jù)和長(zhǎng)期索賠收據(jù)。短期應(yīng)收票據(jù)常出現(xiàn)于應(yīng)收賬款延期、賒銷(xiāo)商品。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)因長(zhǎng)期合同而發(fā)生,包括銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備等大型商品、提供貸款等,我國(guó)尚無(wú)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù),美國(guó)的長(zhǎng)期票據(jù)業(yè)務(wù)則比較普遍。二、帶息票據(jù)的清償理論上講,一切應(yīng)收票據(jù)都應(yīng)按到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但如果是短期應(yīng)收票據(jù),票據(jù)會(huì)在一年之內(nèi)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款,因此,到期值的現(xiàn)值與面值之間的差額,即票據(jù)的折價(jià)或溢價(jià)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)或損益計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響,因此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上一般都簡(jiǎn)單地以票據(jù)的面值入賬。(一)應(yīng)收票據(jù)的取得。美國(guó)應(yīng)收票據(jù)取得,可能由于賒銷(xiāo)商品、應(yīng)收賬款延期所形成。如果為短期票據(jù),可以直接按照面值入賬,根據(jù)取得的情況借記“應(yīng)收票據(jù)”,貸記“銷(xiāo)貨”,或者“應(yīng)收賬款”等科目。例題1:2009年12月1日,維爾公司給希特公司銷(xiāo)售貨物$12000,收到希特公司開(kāi)出的3個(gè)月、6%的票據(jù)一張,應(yīng)作分錄如下:(二)應(yīng)收票據(jù)期末的調(diào)整。帶息應(yīng)收票據(jù)的期限跨越會(huì)計(jì)期末,期末時(shí)應(yīng)把應(yīng)收票據(jù)的利息按時(shí)間比例分配于各期間。屬于本會(huì)計(jì)期間應(yīng)獲得的利息,應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。借記“應(yīng)收利息”,貸記“利息收入”賬戶(hù)。承例1:(三)應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)。票據(jù)到期兌現(xiàn)收回款項(xiàng)時(shí),企業(yè)應(yīng)借記“現(xiàn)金”,貸記“應(yīng)收票據(jù)”,如果為帶息票據(jù),還應(yīng)貸記“應(yīng)收利息”(已計(jì)提)或“利息收入”(未計(jì)提)賬戶(hù)。承例1:(四)應(yīng)收票據(jù)拒付。票據(jù)到期債務(wù)人不能支付款項(xiàng)則發(fā)生拒付。拒付時(shí),債務(wù)人的付款義務(wù)依然存在,通常用“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)確認(rèn)該項(xiàng)債權(quán),由于票據(jù)到期,注銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)的金額通過(guò)貸記“應(yīng)收票據(jù)”來(lái)實(shí)現(xiàn)。票據(jù)持有期間應(yīng)該獲得的利息應(yīng)貸記“應(yīng)收利息”(已計(jì)提)或“利息收入”(未計(jì)提)賬戶(hù)。承例1:(五)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。公司持有的應(yīng)收票據(jù)到期之前,公司可能需要資金周轉(zhuǎn),此時(shí),公司可將票據(jù)背書(shū)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行借款時(shí)會(huì)按一定的利率(貼現(xiàn)率)從票據(jù)的到期價(jià)值中扣除自借款日到到期日的利息,稱(chēng)為“貼現(xiàn)息”。貼現(xiàn)后如果出票人希特公司不能對(duì)票據(jù)進(jìn)行支付,則維爾公司負(fù)有向貼現(xiàn)銀行償付票據(jù)的連帶責(zé)任。因此,票據(jù)貼現(xiàn)后,維爾公司承擔(dān)了或有負(fù)債。為此,專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),該賬戶(hù)是“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的減項(xiàng)列示。承例1,若票據(jù)在2010年1月1日貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為10%,貼現(xiàn)息=10180×12%×2/12=203.6貼現(xiàn)所得=10180-203.6=9976.4貼現(xiàn)后票據(jù)到期,如果出票人按約付款,則維爾公司應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的借方注銷(xiāo)該項(xiàng)或有負(fù)債。貼現(xiàn)后票據(jù)到期,如果出票人拒付,貼現(xiàn)銀行將會(huì)書(shū)面通知背書(shū)人維爾公司,在其銀行賬戶(hù)存款中扣除票據(jù)的本息以及拒付公證費(fèi)等。此時(shí),維爾公司的或有負(fù)債已經(jīng)成為真正的負(fù)債,要向銀行償付該筆款項(xiàng),但是仍保留向希特公司追償?shù)臋?quán)利。如果在該貼現(xiàn)例子中,拒付費(fèi)為$10,則:結(jié)論:通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)短期應(yīng)收票據(jù)的核算可以看出,美國(guó)會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)于短期應(yīng)收票據(jù)的核算僅僅是科目的不同,整個(gè)核算原理和流程是相同的。三、未來(lái)現(xiàn)金流量的勞動(dòng)決定美國(guó)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)的形成,可能是由于銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備等大型商品、提供貸款等。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值為票據(jù)面值的現(xiàn)值與票據(jù)票面利息的現(xiàn)值之和。如果長(zhǎng)期票據(jù)是帶息且利息合理的票據(jù),計(jì)價(jià)問(wèn)題是簡(jiǎn)單的。但如果收到的長(zhǎng)期票據(jù)不帶息或雖帶息但是利率明顯不合理,將會(huì)使入賬價(jià)值的確定變得復(fù)雜。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)以交換商品或勞務(wù)的公允市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)?；蛞云睋?jù)的公允市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。如果這兩種公允市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法確定,則以票據(jù)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。(一)市場(chǎng)利率假設(shè)例題2:2009年1月1日西克公司貸款給希特公司$10000,收到希特公司開(kāi)出的3年期、面值為$10000,10%的票據(jù)一張,市場(chǎng)利率假設(shè)分為3種情況:1.市場(chǎng)利率為10%口服利率等于市場(chǎng)利率，發(fā)票價(jià)格(二)如果沒(méi)有收到處理費(fèi)用或發(fā)票，則不存在明顯的利息不足，情況更復(fù)雜1.法律上的利率法例題3:2009年1月1日西克公司貸款給希特公司,收到希特公司開(kāi)出的3年期、$10000的無(wú)息票據(jù)一張,市場(chǎng)利率為9%:每個(gè)會(huì)計(jì)期末都應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)票據(jù)的折價(jià),確認(rèn)利息收入,利息收入每年不同,第一年末的分錄如下:2.不同的利息收入例題4:2008年1月1日西克公司從希特公司收到一張面值$100000,5年期的無(wú)息票據(jù)。希特公司還賦予西克公司按照正常價(jià)格的93%購(gòu)買(mǎi)10000噸鋼材的權(quán)利,西克公司支付給希特公司$100000,市場(chǎng)利率為10%:票據(jù)現(xiàn)值=10000×(P/F,10%,5)=10000×0.62092=62092每個(gè)會(huì)計(jì)期末都應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)票據(jù)的折價(jià),確認(rèn)利息收入。利息收入每年不同,第一年末的分錄如下:3.確定票據(jù)的利率和干部?jī)r(jià)格例題5:2007年1月1日西克公司從希特公司收到一張面值$35247,5年期的無(wú)息票據(jù)。西克公司提供給希特公司一塊土地,該土地的原始成本為$14000,公允市場(chǎng)價(jià)值為$20000。每個(gè)會(huì)計(jì)期末都應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)票據(jù)的折價(jià),確認(rèn)利息收入。通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)的核算可以看出,美國(guó)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)按現(xiàn)值入賬。如果票據(jù)帶息且利率合理,這一現(xiàn)值應(yīng)該是面值和利息按照市場(chǎng)利率進(jìn)行折現(xiàn)的結(jié)果。但如果票據(jù)不帶息或利率明顯不合理,則根據(jù)實(shí)際情況確定票據(jù)現(xiàn)值,這一現(xiàn)值可能是票據(jù)面值和利息按照市場(chǎng)利率折現(xiàn),也可能是所交換的商品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格。票據(jù)現(xiàn)值=10000×(P/F,10%,3)+1000×10%×(P/A,10%,3)=10000×0.7513+1000×2.487=10000每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)利息收入:2.p/a,12%,3以上的利息收入則針對(duì)實(shí)踐利率法的訴訟票據(jù)現(xiàn)值=10000×(P/F,12%,3)+1000×10%×(P/A,12%,3)=10000×0.7118+1000×2.402=9520每個(gè)會(huì)計(jì)期末都應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)票據(jù)的折價(jià),確認(rèn)利息收入,利息收入每年不同,第一年末的分錄如下:3.772.777票據(jù)現(xiàn)值=10000×(P/F,8%,3)+1000×10%×(P/A,8%,3)=10000×0.7938+1000×2.577=9520每