財務(wù)會計課件新項目十三 特殊會計業(yè)務(wù)的處理

項目十三

特殊會計業(yè)務(wù)的處理1.知識目標(biāo)掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及計量模式。明確非貨幣性資產(chǎn)交換的計量基礎(chǔ)、商業(yè)實質(zhì)的判斷。明確或有事項的概念、特征。理解會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的含義和內(nèi)容。理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念和內(nèi)容。理解外幣交易的概念、記賬本位幣的確定方法。2.技能目標(biāo)會采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算。能夠根據(jù)或有事項的確認(rèn)和計量要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。會進(jìn)行會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的賬務(wù)處理。能夠進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的賬務(wù)處理。掌握外幣交易業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。項目十三特殊會計業(yè)務(wù)的處理任務(wù)一投資性房地產(chǎn)的核算

一、投資性房地產(chǎn)的概念和確認(rèn)（一）投資性房地產(chǎn)的概念1.定義——投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2、投資性房地產(chǎn)的范圍（1）已出租的土地使用權(quán)（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（3）已出租的建筑物注意：企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)的概念和確認(rèn)

（一）投資性房地產(chǎn)的概念3、不屬于投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)（2）作為存貨的房地產(chǎn)注意：某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)的概念和確認(rèn)

（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)除了要符合投資性房地產(chǎn)的定義外，還要同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1、與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。任務(wù)一投資性房地產(chǎn)的核算

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量設(shè)置科目采用成本模式計量“投資性房地產(chǎn)”采用公允價值模式計量“投資性房地產(chǎn)——成本”“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

（一）外購的投資性房地產(chǎn)1、入賬時間在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值2、入賬金額購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

3、會計處理（暫不考慮增值稅情況下）借：投資性房地產(chǎn)（或投資性房地產(chǎn)——成本）

貸：銀行存款等注意：企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)1、入賬時間在自行建造或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值2、入賬金額建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

3、會計處理借：投資性房地產(chǎn)（或投資性房地產(chǎn)——成本）貸：在建工程注意：企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

（三）其他方式取得的投資性房地產(chǎn)其成本參照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定確定。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（一）投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量1、計量原則按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷。2、會計處理（1）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）投資性房地產(chǎn)存在減值的，比照固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，用“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。（2）取得的租金收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量

1、采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

（二）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量

2、會計處理（a）不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷；（b）取得的租金收入同前；（c）資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值。（1）公允價值高于其賬面余額的差額借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

1、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（已提折舊和攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

盈余公積

利潤分配——未分配利潤差額3、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換日（1）投資性房地產(chǎn)開始自用房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，開始自用的日期（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租租賃期開始日。（3）自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租租賃期開始日（4）自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（a）成本模式下應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值借：固定（無形）資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

（1）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（已提折舊和攤銷）

貸：累計折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（2）將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)（存貨賬面價值）

存貨跌價準(zhǔn)備（已提跌價準(zhǔn)備）

貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

（3）將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊（攤銷）（已提折舊和攤銷）

固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定（無形）資產(chǎn)（賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（4）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時：借：開發(fā)產(chǎn)品（投資性房地產(chǎn)賬面價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(b)公允價值模式下（1）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用和存貨時：借：固定（無形）資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價值）

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）

公允價值變動損益（差額）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本（賬面余額）

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）

公允價值變動損益（差額）四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（2）將存貨和自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）

存貨跌價準(zhǔn)備、固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

累計折舊（攤銷）（已提折舊或攤銷）公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品、固定（無形）資產(chǎn)（賬面余額）

其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）五、投資性房地產(chǎn)的處置（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款（實際收到金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入1、取得處置收入時：借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

（已提折舊和攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）2、轉(zhuǎn)銷賬面價值時：五、投資性房地產(chǎn)的處置（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款（實際收到金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入1、取得處置收入時：借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本（賬面余額）

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）2、轉(zhuǎn)銷賬面價值時：五、投資性房地產(chǎn)的處置借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本3、結(jié)轉(zhuǎn)該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動

：4、結(jié)轉(zhuǎn)該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入其他綜合收益的金額：借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益

（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種應(yīng)收款、債權(quán)投資。2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等?！舅伎肌糠乾F(xiàn)金資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)哪個概念大？任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【多項選擇題】下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有(

)。

A.應(yīng)收賬款B.無形資產(chǎn)

C.在建工程D.長期股權(quán)投資

【答案】BCD任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、貨幣性交易：一般的商品銷售2、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

補(bǔ)價÷交易額＜25%

（1）收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%（2）支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價÷（支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值)＜25%任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

甲公司乙公司

A商品B設(shè)備賬面價值：6萬元7萬元公允價值：10萬元8萬元

2萬元（補(bǔ)價）思考題【例1】甲公司以一批商品換入乙公司一項專利權(quán)。商品成本60萬元，公允價值100萬元，增值稅稅率13%,支付乙公司補(bǔ)價20萬元（假設(shè)不考慮專利權(quán)的稅收問題）。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）交換具有商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：公允價值為基礎(chǔ)1、滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

例題分析：

A、以一批存貨換入一項設(shè)備（前者能夠在較短時間變現(xiàn)）；

B、以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租;C、某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)剛開發(fā)的一項專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，專利技術(shù)預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期。

D、某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

2、公允價值能夠可靠計量是指，屬于以下三種情形之一：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)具有活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)的情況。

任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

計量原則：換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（-收到的補(bǔ)價）-可以抵扣的增值進(jìn)項稅確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值注意：其中的相關(guān)稅費(fèi)僅包括價外稅（即增值稅），不包括其他價內(nèi)稅。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2020年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為13萬元；另收到乙公司補(bǔ)價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元（假設(shè)不考慮專利權(quán)的稅收問題）。

A.50B.70C.90D.103【答案】D任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【單項選擇題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，減值準(zhǔn)備3萬元，公允價值22萬元。換入乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（）元。A、4B、0C、2D、6【答案】D任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

換入設(shè)備的入賬價值=22+0+2=24借：固定資產(chǎn)清理16

累計折舊3

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3

貸：固定資產(chǎn)22借：固定資產(chǎn)24

貸：固定資產(chǎn)清理22

銀行存款2借：固定資產(chǎn)清理6

貸：資產(chǎn)處置損益6任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【例2】甲公司以一批商品換入乙公司一項專利權(quán)。商品成本60萬元，公允價值100萬元，增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率10%。乙公司專利權(quán)的公允價值100萬元，賬面原價110萬元，累計攤銷40萬元，支付甲公司補(bǔ)價11萬元，增值稅稅率6%。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

甲公司的會計處理：換入專利權(quán)的入賬價值=100+13-11-6=96借：無形資產(chǎn)96

銀行存款11應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅6

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅13借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

乙公司的會計處理：換入庫存商品的入賬價值=100+6+11-13=104借：庫存商品104

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13

累計攤銷40

貸：銀行存款11

無形資產(chǎn)110應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）6

資產(chǎn)處置損益30任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【多項選擇題】2020年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價5萬元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按5萬元確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

B.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

C.按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失

D.按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得【答案】BC任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

(二)其他情形：賬面價值為基礎(chǔ)兩種情況：（1）不具有商業(yè)實質(zhì)；（2）具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。計量原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（-收到的補(bǔ)價）-可以抵扣的增值進(jìn)項稅注意：其中的相關(guān)稅費(fèi)包括價內(nèi)稅和價外稅。任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【單項選擇題】A公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從B公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司置換不具有商業(yè)實質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備入賬價值為（）元。A、220000B、236000C、290000D、320000【答案】A任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

【例3】甲公司以一批商品換入乙公司一項專利權(quán)。商品成本60萬元，公允價值100萬元，增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率10%。乙公司專利權(quán)的公允價值100萬元，賬面原價110萬元，累計攤銷40萬元，支付甲公司補(bǔ)價11萬元。乙公司按6%交納增值稅。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

甲公司的會計處理：換入專利權(quán)的入賬價值

=60+13+10-11-6=66借：無形資產(chǎn)66

銀行存款11應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)）6

貸：庫存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）13—消費(fèi)稅10任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

乙公司的會計處理：換入庫存商品的入賬價值

=（110-40）+6+11-13=74借：庫存商品74

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13

累計攤銷40

貸：無形資產(chǎn)110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）6銀行存款11任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

一、不確定性及其概率可能性

概率

相關(guān)資產(chǎn)

相關(guān)義務(wù)基本確定(95%,100%)確認(rèn)確認(rèn)很可能

(50%,95%]不確認(rèn),需披露確認(rèn)(預(yù)計負(fù)債)可能

(5%,50%]不確認(rèn),也不披露不確認(rèn),要披露極小可能(0%,5%]不確認(rèn),也不披露不確認(rèn),一般不披露

(或有資產(chǎn))（或有負(fù)債）任務(wù)三或有事項的核算二、或有事項的概念及特點(diǎn)（一）或有事項的概念或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（二）或有事項的特征1、或有事項是過去交易或事項形成的；2、或有事項具有不確定性3、或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項決定；

三、或有事項的確認(rèn)（一）與或有事項有關(guān)的義務(wù)1、預(yù)計負(fù)債：確認(rèn)條件有三個：（1）該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）履行該項義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量。2、或有負(fù)債：不確認(rèn)如果與或有事項有關(guān)的義務(wù)不同時符合以上三個條件，則將其稱為或有負(fù)債，因此，或有負(fù)債不確認(rèn)。（二）與或有事項有關(guān)的資產(chǎn)：或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去交易或事項形成的潛在資產(chǎn)、其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)不確認(rèn)?！締雾椷x擇題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》的規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。A．或有負(fù)債均應(yīng)予以確認(rèn)B．或有負(fù)債只有符合一定條件才能確認(rèn)C．或有負(fù)債均應(yīng)予以披露D．或有資產(chǎn)只有符合一定條件才予以披露【答案】D四、或有事項的計量（一）最佳估計數(shù)的確定

1、如果存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同：則最佳估計數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。

2、如果不存在一個連續(xù)范圍，或者該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同：（1）或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。涉及多個項目的或有事項主要有對售出商品提供質(zhì)量保證。【例1】2020年，甲公司銷售收入為1000萬元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。2020年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為＝1000×15％×1％＋1000×5％×2％＝2.5萬元.（二）預(yù)期補(bǔ)償額的確定預(yù)期可獲得的補(bǔ)償只能在基本確定能夠收到時，作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的金額不能超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值?！纠?】一樁經(jīng)濟(jì)案件，A公司很可能發(fā)生賠償支出，賠償金額在80—100萬元之間，A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。如果敗訴，將獲得保險公司賠償50萬元。（1）確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：營業(yè)外支出90

管理費(fèi)用2

貸：預(yù)計負(fù)債92（2）確認(rèn)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償借：其他應(yīng)收款50

貸：營業(yè)外支出50【單項選擇題】A公司于2020年10月受到B公司的起訴，B公司聲稱A公司侵犯了B公司的軟件版權(quán)，要求A公司予以賠償，賠償金額為30萬元。在應(yīng)訴過程中，A公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對A公司予以賠償。A公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為20萬元；從C公司得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為22萬元。在上述情況下，A公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（）。

A．20萬元和20萬元B．20萬元和22萬元

C．30萬元和22萬元D．30萬元和20萬元【答案】A（三）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素1、風(fēng)險和不確定性2、貨幣時間價值3、未來事項4、資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。五、或有事項的會計處理原則的運(yùn)用（一）未決訴訟或未決仲裁如果確認(rèn)：借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)營業(yè)外支出—賠償支出貸：預(yù)計負(fù)債（二）產(chǎn)品質(zhì)量保證1、計提時：2、發(fā)生時：借：銷售費(fèi)用借：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

任務(wù)四會計政策、會計估計變更和差錯更正（一）會計政策的定義

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。注意:

實務(wù)中某項交易或事項如果沒有相應(yīng)具體會計準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定。

（二）會計政策變更的條件

1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

（三）會計政策變更的會計處理方法

1、法定變更,按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行

2、自愿變更,采用追溯調(diào)整法處理

（1）將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益。（2）確定對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（3）在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。追溯調(diào)整法（分三個層次）

（四）會計估計變更的條件

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

（五）會計估計變更的會計處理方法

未來適用法（1）僅影響變更當(dāng)期（2）影響變更當(dāng)期和未來期間前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。（六）前期差錯及其更正

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。（六）前期差錯及其更正

前期差錯更正

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。

2、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用未來適用法。

（七）相關(guān)披露

與會計政策變更有關(guān)的信息：

1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

與會計估計變更有關(guān)的信息：

1、會計估計變更的內(nèi)容和原因。

2、會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

3、會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

與前期差錯更正有關(guān)的信息：

1、前期差錯的性質(zhì)。

2、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。

3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述1.定義—資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日—會計年度末和會計中期期末財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日—董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項任務(wù)五資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的核算

2.涵蓋的期間—自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間3.內(nèi)容（1）調(diào)整事項—對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。包括：（2）非調(diào)整事項—表明了資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理1、調(diào)整事項的會計處理（1）涉及損益的調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算；（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目（4）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)、上年數(shù)。注意：是否涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。2、非調(diào)整事項的會計處理不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要在財務(wù)報表附注中加以披露。包括：非調(diào)整事項的內(nèi)容；對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響（如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明理由）。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露1、財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者、報出日。2、每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其影響。3、在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

一、記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。任務(wù)六外幣交易的核算

二、外幣業(yè)務(wù)交易日的會計處理（一）一般外幣交易的會計處理原則：除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用與其近似的匯率（如平均匯率或加權(quán)平均匯率）?！纠?】企業(yè)2020年9月6日銷售一批商品給美國某客戶，貨款100萬元美元未收。當(dāng)日即期匯率1美元=7元人民幣。借：應(yīng)收賬款——美元戶（100萬元）700萬貸：主營業(yè)務(wù)收入700萬

也稱現(xiàn)匯率，是某貨幣目前在現(xiàn)貨市場上進(jìn)行交易的價格。（二）外幣兌換業(yè)務(wù)的處理原則：企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的結(jié)算匯率（即銀行買入價和賣出價）折算?！纠}】企業(yè)2020年9月6日向銀行買進(jìn)美元100萬元，當(dāng)日即期匯率1美元=7元人民幣；銀行買入?yún)R率1美元=6.9元人民幣，賣出匯率1美元=7.1元人民幣。借：銀行存款——美元戶（100萬元）700

財務(wù)費(fèi)用10

貸：銀行存款——人民幣710

【單項選擇題】甲股份有限公司外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2017年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2017年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2.40

B.4.80

C.7.20

D.9.60【答案】C（三）接受外幣資本投資的處理原則：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。借：銀行存款貸：實收資本/股本【例2】甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的即期匯率為1美元=8.25元人民幣。

借：銀行存款—美元戶（200000美元）1650000

貸：股本1650000【單項選擇題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A．取得的外幣借款B．投資者以外幣投入的資本C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B三、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的處理（一）貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）或資產(chǎn)成本。另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！纠?】某企業(yè)2020年3月31日“應(yīng)收賬款—A公司”賬戶余額620萬元人民幣，對應(yīng)的外幣（美元）賬戶余額為90萬元。月末匯率1美元=7元人民幣。匯總損益=90×7-620=10（萬元）借：應(yīng)收賬款—美元10

貸：財務(wù)費(fèi)用102020年4月15日，企業(yè)收到上述應(yīng)該賬款90萬美元。當(dāng)日市場匯率1美元=6.9元人民幣。借：銀行存款——美元戶621

財務(wù)費(fèi)用9

貸：應(yīng)收賬款—美元戶630【單項選擇題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元。A.-10B.15C.25D.35【答案】D（二）非貨幣性項目1