第二章非貨幣性資產(chǎn)交換-2

非貨幣性資產(chǎn)交換【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定掌握非貨幣資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)掌握非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)容掌握貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)容第二章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣性資產(chǎn)貨幣資金固定金額可確定金額非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)帶業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益不固定【例題】下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B．有公允價(jià)值的原材料C．短期股權(quán)投資D．帶息應(yīng)收票據(jù)【答案】AD

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換甲乙非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)可能涉及少量貨幣性資產(chǎn)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣資產(chǎn)交易總量＜25%交易總量補(bǔ)價(jià)所占比重=（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)交易總量=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)交易總量=支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（乙公司）補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（甲公司）補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%【例題】【例題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的（）A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC

第二章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

總的處理原則和思路（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式

一種是公允價(jià)值模式:以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

另一種是賬面價(jià)值模式：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（二）會(huì)計(jì)處理模式的選擇當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理：

1.交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2.換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分類不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷符合任一條件均可商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：該項(xiàng)交易是真正的按照市場規(guī)則進(jìn)行交換，不是通過該項(xiàng)交換來調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表。注意事項(xiàng)1、關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換3、是否為了調(diào)節(jié)利潤的目的進(jìn)行的交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值方式賬面價(jià)值方式

二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)二換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定同時(shí)二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理1、資產(chǎn)本身存在活躍市場的以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2、類似資產(chǎn)存在活躍市場的以類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值3、同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值的可靠計(jì)量采用公允價(jià)值入賬的情況不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬金額公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】

甲企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲企業(yè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元。乙企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為150萬元，甲企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。甲企業(yè)換入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬元。A.150

B.160

C.120

D.130【正確答案】B

1、存貨：作為銷售處理主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值3、長期股權(quán)投資投資收益2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（支出）

二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理差額處理的原則【例題】

2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換目的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【要求】編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 975000累計(jì)折舊 525000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理 1500貸：銀行存款 1500借：原材料——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）238680貸：固定資產(chǎn)清理 976500營業(yè)外收入 427500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）238680【例題】乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材 1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）238680借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材 1200000貸：庫存商品——鋼材 1200000【例題】（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬金額支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬金額收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)【例題】

甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價(jià)值為150000元，公允價(jià)值為130000元，材料A的公允價(jià)值為40000元，材料B的公允價(jià)值為70000元，增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)20000元。則原材料的入賬價(jià)值總額為（）元。A.91300B.110000C.128700D.131300

【答案】A

【解析】=130000-(40000+70000)×17%-20000=91300【例題】

A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬元。

A.4B.0C.2D.6

【答案】D

【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（萬元）?！纠}】

甲公司以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，折舊1200000元，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后自用。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

【要求】編制甲、乙公司的賬務(wù)處理甲公司賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=75/675=11.11%＜25%，屬于非貨幣性交易。借：固定資產(chǎn)清理 4800000累計(jì)折舊 1200000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓6000000【例題】甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 337500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 337500借：長期股權(quán)投資——丙公司 6000000銀行存款 750000貸：固定資產(chǎn)清理 6750000借：固定資產(chǎn)清理 1612500貸：營業(yè)外收入 1612500

【例題】乙公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 6750000貸：長期股權(quán)投資——丙公司 4500000銀行存款 750000投資收益 1500000

【例題】【例題】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5％，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（

）元。A．160000

B．230000

C．168400

D．200000

【答案】B（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)

確定換入資產(chǎn)總的入賬金額確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

【甲公司】【乙公司】【例題】甲向乙支付補(bǔ)價(jià)623000元，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)格。

【要求】編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。甲公司賬務(wù)處理如下：判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換=623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%。（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額

=1600000×5%=80000換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500換入汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000+300000+0=8350000（元）

甲公司賬務(wù)處理如下：（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）轎車的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）客運(yùn)汽車的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）

甲公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 2700000累計(jì)折舊 1350000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 2250000——機(jī)器設(shè)備 1800000借：固定資產(chǎn)清理 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 80000甲公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2250000——轎車 2500000——客運(yùn)汽車3600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1419500貸：固定資產(chǎn)清理 2780000主營業(yè)務(wù)收入 5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1096500銀行存款 623000

營業(yè)外收入 20000甲公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 4500000貸：庫存商品 4500000

甲公司賬務(wù)處理如下：（1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000（元）換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）

乙公司賬務(wù)處理如下：（3）確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000-300000+0=8050000（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。辦公樓的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）機(jī)器設(shè)備的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）乙公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 6450000累計(jì)折舊 3300000貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2250000——轎車 3000000——客氣汽車 4500000乙公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1600000——機(jī)器設(shè)備 1200000原材料 5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1096500銀行存款 623000貸：固定資產(chǎn)清理 8350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1419500乙公司賬務(wù)處理如下：（5）會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 1900000貸：營業(yè)外收入 1900000

乙公司賬務(wù)處理如下：【例題】

新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值為7900萬元，公允價(jià)值為8000萬元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值為1950萬元，公允價(jià)值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬元。假定此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則新東方公司取得的對甲公司的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.8000B.2000C.9600D.2400

【答案】A【解析】新東方公司換入資產(chǎn)成本總額＝（8000+4000）－2000＝10000（萬元）長期股權(quán)投資—甲公司的入賬價(jià)值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（萬元）。

【例題】第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

即：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理采用賬面價(jià)值入賬的情況不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

三、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬金額賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

【要求】編制甲、乙公司的賬務(wù)處理?！纠}】甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3600000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1400000貸：長期股權(quán)投資——丙公司5000000【例題】乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丙公司 3600000累計(jì)攤銷 600000營業(yè)外支出 180000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅180000【例題】甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為230萬元的長期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。A.220B.240C.250D.245【答案】B【解析】換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝（300－20－10）－30＝240（萬元）

（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

三、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬金額支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬金額收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)【例題】

甲公司擁有一個(gè)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

【要求】編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。【例題】甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1150000累計(jì)折舊 2350000貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3500000借：固定資產(chǎn)清理 57500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 57500借：長期股權(quán)投資——××公司 1050000銀行存款 100000貸：固定資產(chǎn)清理 1150000借：營業(yè)外支出 57500貸：固定資產(chǎn)清理 57500【例題】乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——倉庫 1150000貸：長期股權(quán)投資——××公司 1050000銀行存款 100000【例題】

A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】B【解析】換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝（44－6－5）－4＝29（萬元）?！纠}】甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格相同，于2006年12月20日進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司本期以自己的產(chǎn)品A交換乙公司的產(chǎn)品B，假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司A產(chǎn)品成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元，消費(fèi)稅率10%，乙公司B產(chǎn)品成本為80萬元，公允價(jià)值為90萬元，交換過程中乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元，乙公司自付運(yùn)費(fèi)成本2萬元，甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價(jià)值是（）萬元。A.117B.107C.105.3D.91.7【正確答案】D

【答案解析】甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝90+100×17%+100×10%－10－90×17%＝91.70

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)

確定換入資產(chǎn)總的入賬金額確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

=該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

三、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

【甲公司】【乙公司】假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元?！疽蟆烤幹萍?、乙公司的賬務(wù)處理。

【例題】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1125000（元）（2）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本在建工程成本=1125000×（875000÷1125000×100%）=875000（元）長期股權(quán)投資成本=1125000×（250000÷1125000×100%）=250000（元）

【例題】甲公司的賬務(wù)處理如下：（3）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 750000累計(jì)折舊 1250000貸：固定資產(chǎn)——廠房 2000000借：在建工程——××工程 875000長期股權(quán)投資 250000累計(jì)攤銷 375000貸：固定資產(chǎn)清理 750000無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 750000借：營業(yè)外支出 56250