新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)外投資貸款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下對(duì)外投資貸款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、對(duì)企業(yè)利息的征管1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于所得稅問(wèn)題的若干規(guī)定，以及《國(guó)稅發(fā)45號(hào)》文件的新規(guī)定，納稅人以非經(jīng)常投資產(chǎn)生的貸款費(fèi)用符合第6條。企業(yè)所得稅辦法（國(guó)稅發(fā)84號(hào)）第36條的規(guī)定，可以直接扣除。不需要計(jì)入相關(guān)投資成本的資本支出。(二)根據(jù)國(guó)稅發(fā)84號(hào)文件規(guī)定,納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本,不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。而企業(yè)所得稅暫行條例第六條未明確對(duì)外投資借款費(fèi)用的處理。(三)對(duì)于長(zhǎng)期借款費(fèi)用盡管會(huì)計(jì)上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限,但可予資本化的具體的范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、金額確認(rèn)等均有差別。就范圍而言,會(huì)計(jì)上只限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用,稅法上包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用;就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言,會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化,而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化;就資本化的金額而言,會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用,稅法上對(duì)此并無(wú)明確的要求。會(huì)計(jì)上對(duì)符合資本化條件的借款費(fèi)用,計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,除此以外的借款費(fèi)用,一律計(jì)入費(fèi)用。其中,屬于籌建期間發(fā)生的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用的,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。新規(guī)定的出臺(tái),實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策與稅收政策的協(xié)調(diào),在投資借款費(fèi)用的核算上,兩者具有一致性。二、根據(jù)企業(yè)承擔(dān)相關(guān)稅收權(quán)限的需要,可將捐贈(zèng)資產(chǎn)納入企業(yè)稅收范圍,有利于公平企業(yè)體現(xiàn)(一)以前稅收法規(guī)對(duì)內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納所得稅規(guī)定不甚明確,對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅,待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅;對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)規(guī)定,企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。(二)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)如何納稅作了兩項(xiàng)規(guī)定:一是企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;二是企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。按以前的規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),應(yīng)計(jì)入資本公積金,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;而外商投資企業(yè)執(zhí)行的政策正是上述兩項(xiàng)規(guī)定,因此,內(nèi)外資企業(yè)在捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理上存在差異。此次規(guī)定統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)有關(guān)捐贈(zèng)的所得稅政策,有利于公平企業(yè)稅負(fù)。另外,國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件還明確,企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí),可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。以前稅法對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),是不允許計(jì)提折舊的。如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),按會(huì)計(jì)方法計(jì)算與按稅法要求的方法計(jì)算結(jié)果不一致的,應(yīng)作納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng),除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外,一律不得在稅前扣除。如果捐贈(zèng)不屬于稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額還要在年終作納稅調(diào)整,這和以前的規(guī)定相同。三、關(guān)于應(yīng)收賬款的征管(一)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,對(duì)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。(二)以前稅收法規(guī)規(guī)定的基本精神是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則,明確了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金),及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。也就是說(shuō),除壞賬準(zhǔn)備外的幾項(xiàng)準(zhǔn)備,應(yīng)全額作納稅調(diào)整(目前金融企業(yè)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金和未實(shí)行新制度的商品流通企業(yè)計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金,在規(guī)定的計(jì)提比例范圍內(nèi),也可以稅前扣除)。一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)部分,即在國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件出臺(tái)后計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù))和非購(gòu)銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)(相當(dāng)于其他應(yīng)收款),而在這之前是按應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù))計(jì)提,所以按其他應(yīng)收款計(jì)提部分應(yīng)作納稅調(diào)整;二是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分,即超過(guò)行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例5‰部分應(yīng)作納稅調(diào)整。倘若改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法,則應(yīng)就改變前后的壞賬準(zhǔn)備的差額作納稅調(diào)整。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn),逃避稅收,根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十八條規(guī)定:納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款,不得提取壞賬準(zhǔn)備金,關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。(三)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,與以前相同,沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得,因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整;上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。這里要注意兩點(diǎn):一是“允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整”,也就是說(shuō),基于一貫性原則,企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變化對(duì)應(yīng)納稅所得進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;二是明確了已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提折舊或攤銷時(shí)可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。為簡(jiǎn)便起見(jiàn),允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行,在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)上,稅收政策與會(huì)計(jì)政策實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題,國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件與會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一,即企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣,應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,其計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的,則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。以前稅法對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定,在具體執(zhí)行時(shí)對(duì)于企業(yè)按規(guī)定調(diào)整以前年度利潤(rùn)時(shí),如果是調(diào)增利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅,對(duì)于調(diào)減利潤(rùn)則不同意作為本期應(yīng)納稅調(diào)整。新規(guī)定使具體執(zhí)行有據(jù)可依。但仍與會(huì)計(jì)制度有一定差別,會(huì)計(jì)上對(duì)銷售的退回要區(qū)分其此銷售行為的歸屬期和重要性原則,從而決定是否應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn),或是由本期承擔(dān)。四、以企業(yè)的實(shí)際損失因的進(jìn)項(xiàng)損失而而發(fā)實(shí)行增值稅扣除的原則資產(chǎn)損失的認(rèn)定和扣除一直是稅法和會(huì)計(jì)制度存在差異的重要內(nèi)容。(一)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函579號(hào))規(guī)定:除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外,其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng),由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的,一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除;其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng),由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的,準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。(二)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件明確了稅前扣除原則,即企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失,需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的,應(yīng)及時(shí)報(bào)核,不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。以前稅法只是對(duì)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失,以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失等作出規(guī)定,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)、投資損失等并沒(méi)有規(guī)定。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表,并相應(yīng)抵退稅款,不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。至于各項(xiàng)資產(chǎn)什么情況下構(gòu)成損失,以前的稅法沒(méi)有相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),新規(guī)定一一列出了標(biāo)準(zhǔn),并與會(huì)計(jì)制度有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相一致(除投資減值項(xiàng)外,該項(xiàng)會(huì)計(jì)制度未列明標(biāo)準(zhǔn))。(三)會(huì)計(jì)處理與稅法相關(guān)規(guī)定的差異:企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失,在企業(yè)提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予稅前扣除,這方面會(huì)計(jì)與稅法處理相一致。新規(guī)定涵蓋了全部企業(yè),只要企業(yè)有確鑿證據(jù)證明各項(xiàng)資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,就應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失,在稅前進(jìn)行扣除。國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)損失的認(rèn)定趨于一致。五、保持與企業(yè)共同壓力的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)(一)以前稅收法規(guī)規(guī)定:對(duì)企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金和特殊工種支付的法定人身安全保障,可以稅前扣除;企業(yè)為投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得扣除;對(duì)企業(yè)按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)按計(jì)稅工資總額提取的部分,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額,對(duì)企業(yè)已按規(guī)定比例提取,未按期繳納的社保費(fèi)不得在稅前扣除。(二)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件新規(guī)定:對(duì)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),可以在稅前扣除。對(duì)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn),可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。六、相關(guān)稅收和征管中的相關(guān)規(guī)定(一)會(huì)計(jì)制度對(duì)其損益的確認(rèn)和計(jì)量:無(wú)論何種非貨幣性資產(chǎn)交換,在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,不確認(rèn)損益,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定;在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,從收到補(bǔ)價(jià)的一方看,由于在資產(chǎn)交換過(guò)程中部分資產(chǎn)價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成,因此,要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)。在確定實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)時(shí),按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定,確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(非貨物性交易收益)。其計(jì)算公式如下:應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×補(bǔ)價(jià)在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,其計(jì)算公式為:應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加在運(yùn)用上述公式時(shí),如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于換出資產(chǎn)公允價(jià)值,則不確認(rèn)收益;如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)公允價(jià)值,也要確認(rèn)損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)然,即使換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于換出資產(chǎn)公允價(jià)值,由于需要考慮補(bǔ)價(jià)分?jǐn)偟亩惤鸷透郊?也有可能使“應(yīng)確認(rèn)收益”計(jì)算公式的結(jié)果為負(fù)數(shù),這時(shí)也要確認(rèn)損失。(二)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件的影響與變化分類說(shuō)明:符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)118號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)119號(hào))暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中,取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè),應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。國(guó)稅發(fā)118號(hào)原規(guī)定,符合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè),不計(jì)算所得稅。符合國(guó)稅發(fā)118號(hào)第四條第(二)款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組,接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)稅發(fā)118號(hào)原規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股份,回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。國(guó)稅發(fā)119號(hào)原規(guī)定:企業(yè)合并,通常情況下,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓,處置全部資產(chǎn)、計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本,被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份。回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。七、租賃資