審計(jì)學(xué)專業(yè) 云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題研究

摘要在中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)進(jìn)步和快速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)，是按照規(guī)定建立和實(shí)施的商業(yè)機(jī)構(gòu)。然而，近年來在發(fā)展中，它面臨著一系列嚴(yán)峻的問題，例如激烈的環(huán)境競(jìng)爭，薄弱的內(nèi)部控制管理和薄弱的外部監(jiān)督。這無疑是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要問題，不僅削弱了審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象也受控制能力的影響較高。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的研究，以提高我國審計(jì)控制質(zhì)量。這就有必要改善行業(yè)競(jìng)爭環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)公司的內(nèi)部管理，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗的情況發(fā)生。本文以云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，采用實(shí)地考察法、案例研究法、文獻(xiàn)分析法等研究方法。共四個(gè)部分，分別通過對(duì)致使云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不健全等方面的原因進(jìn)行研究與分析，旨在發(fā)現(xiàn)其審計(jì)體系中存在的審計(jì)內(nèi)部控制制度不完善、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低下、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行程序化不標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)組織形式結(jié)構(gòu)不健全等多重弊端,針對(duì)其審計(jì)過程存在的問題提出一些合理性、規(guī)范性的參考意見，進(jìn)而使事務(wù)所認(rèn)清自身目前的審計(jì)現(xiàn)狀,完善公司審計(jì)質(zhì)量控制體系，最終提高公司內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平，使審計(jì)業(yè)務(wù)控制體系更加規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量控制；優(yōu)化體系A(chǔ)bstractInthecontextofthecontinuousprogressandrapiddevelopmentofChina'ssocialeconomy,accountingfirmscanprovideprofessionalaccountingandauditingservicesforenterprisedevelopment.However,inrecentyearsindevelopment,ithasfacedaseriesofseriousproblems,suchasfierceenvironmentalcompetition,weakinternalcontrolmanagementandweakexternalsupervision.Thisisundoubtedlythemainproblemofaccountingfirms,whichnotonlyweakenstheauditquality,butalsoaffectstheimageofaccountingfirmsbytheabilitytocontrol.Therefore,wemuststrengthentheresearchontheauditqualitycontrolofaccountingfirmstoimprovethequalityofourcountry'sauditcontrol.Thismakesitnecessarytoimprovetheindustry'scompetitiveenvironment,strengthentheinternalmanagementofauditcompanies,improvethequalityofauditbusinesspractice,andavoidauditfailures.ThispapertakesYunnanZhongtianZhengheCertifiedPublicAccountantsastheresearchobject,andadoptsfieldresearchmethod,casestudymethod,literatureanalysismethodandotherresearchmethods.Atotaloffourparts,respectively,throughtheresearchandanalysisofthereasonsthatcausedtheauditqualitycontrolofYunnanZhongtianzhengheandtheaccountingfirmtobeimperfect,etc.withtheaimofdiscoveringthattheauditinternalcontrolsystemintheauditsystemisincompleteandthelevelofauditors’practiceDuetomultipledisadvantages,suchaslowstandards,unscheduledauditbusinessexecutionprocedures,andunsoundorganizationalstructureoftheenterprise,somereasonableandnormativereferenceopinionsareproposedfortheproblemsintheauditprocess,sothatthefirmcanrecognizeitscurrentauditstatus,Improvethecompany'sauditqualitycontrolsystem,ultimatelyimprovethecompany'sinternalauditpracticequalityandlevel,andmaketheauditbusinesscontrolsystemmorestandardizedandstandardized.Keywords:Accountingfirm;auditqualitycontrol;optimizationsystem引言改革開放以來，會(huì)計(jì)業(yè)已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。資本市場(chǎng)的蓬勃興起導(dǎo)致中國對(duì)獨(dú)立外部審計(jì)服務(wù)的需求迅速增加。與影響公司持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)收入相比，公司發(fā)展和增強(qiáng)社會(huì)影響力的基礎(chǔ)取決于審計(jì)質(zhì)量的控制，并且在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展中起著重要作用。但是為了生存，增加營業(yè)利潤或接管審計(jì)市場(chǎng)，一些公司違反了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。加上某些審計(jì)對(duì)象的特定需求，會(huì)降低公司的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)對(duì)象與審計(jì)對(duì)象之間的這種短期行為常常限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。近年來，每年有五分之一以上的審計(jì)師在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量檢查時(shí)受到懲罰。此外，每年也都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰。從公司的監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)的制裁和法律訴訟中不難看出，審計(jì)質(zhì)量控制的問題仍然不容小覷。因此，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)控制效果的問題仍然是學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界的熱門話題。在國外，管理審計(jì)質(zhì)量控制的概念出現(xiàn)較早，Tayloretal（1999）認(rèn)為，增加法定審計(jì)師的責(zé)任和法定審計(jì)師訴訟的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)鼓勵(lì)審計(jì)師采取更加謹(jǐn)慎的行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的審計(jì)，并且更有可能報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)將創(chuàng)建并收取更高的費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。Khurana和Raman（2004）認(rèn)為有必要區(qū)分進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)的原因。因此，她對(duì)1990年至1999年之間美國四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他訴訟環(huán)境相對(duì)較小的英美國家的審計(jì)質(zhì)量之間的差異進(jìn)行了比較研究。發(fā)現(xiàn)美國四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較高。因此，假定訴訟風(fēng)險(xiǎn)而不是品牌聲譽(yù)會(huì)導(dǎo)致更高的審查質(zhì)量。Laux和Newman（2010）調(diào)查說，不同司法管轄區(qū)預(yù)期增加將鼓勵(lì)審計(jì)師做出更多的努力，這還將增加向客戶收取的審計(jì)費(fèi)用，從而提高審計(jì)質(zhì)量。參考國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，從審計(jì)質(zhì)量控制的概念，特征以及審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素三個(gè)方面分析和總結(jié)了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)控制審計(jì)質(zhì)量問題的研究結(jié)果和看法。另外，通過對(duì)云南中天正和審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)過程四個(gè)階段的深入分析，審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)過程的執(zhí)行以及審計(jì)報(bào)告的編制，我們從公司的具體審計(jì)過程中學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)公司是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，審計(jì)計(jì)劃措施不足，審計(jì)文件起草不當(dāng)以及審計(jì)委員會(huì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不完善等問題，審計(jì)相關(guān)的質(zhì)量控制存在一定缺陷。在相關(guān)的理論基礎(chǔ)和歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又提供了一種可以顯著改善中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制的特定方法，從而使存在類似問題的公司同樣可以獲得新的解決方案。同時(shí)，也為中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部和外部審計(jì)控制提供了實(shí)用的意見和建議，有助于中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的蓬勃發(fā)展。以此保證其執(zhí)業(yè)道德和質(zhì)量,從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)控力度和業(yè)務(wù)承接水平能力。本文考察了云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的審計(jì)活動(dòng)，總結(jié)了公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制問題，并找到解決問題的解決方案，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)，旨在提高中國的審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)行業(yè)的分析，以云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為例。以研究其審計(jì)質(zhì)量控制體系為例，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)理論以及公司的實(shí)際情況和市場(chǎng)需求，著重研究審計(jì)過程中質(zhì)量控制研究中存在的問題和原因，全方位多角度的分析并提出相應(yīng)的優(yōu)化整改措施，改進(jìn)加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，建立完備的審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定全新的公司人事管理模式，促進(jìn)公司的良好發(fā)展，達(dá)到一個(gè)質(zhì)的飛躍。1審計(jì)質(zhì)量控制理論概述審計(jì)質(zhì)量的含義及內(nèi)容審計(jì)質(zhì)量的含義“審查質(zhì)量是指審核工作過程和結(jié)果的真實(shí)性，包括審核工作和結(jié)果的質(zhì)量?！睂徲?jì)工作的質(zhì)量是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的體現(xiàn)[1]。作為審計(jì)活動(dòng)的一部分，審計(jì)師必須注意并了解工作質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告主要反映審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審核質(zhì)量控制是指組織和審核人員制定并使用的程序和策略，以確保質(zhì)量和提高效率。通過全面，系統(tǒng)的分析以及影響審核質(zhì)量各種因素的可用性，可以建立行之有效的質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容2006年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)國外經(jīng)驗(yàn)對(duì)原始審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，并頒布了5101號(hào)標(biāo)準(zhǔn)1業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和1號(hào)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則從整體層面上規(guī)定事務(wù)所需要建立全面控制制度，歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則從單個(gè)項(xiàng)目層面提出質(zhì)控要求，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究的具體要求[2]，更是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營、采購、成本、銷售、生產(chǎn)等活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助國內(nèi)企業(yè)管理和提高內(nèi)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)活動(dòng)。如圖1.1所示：圖1.1云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究內(nèi)容圖1.2審計(jì)質(zhì)量的特征中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的特征通常表現(xiàn)在這七個(gè)方面：客觀，可靠，準(zhǔn)確，完整，充分，一致和及時(shí)。這種所謂的客觀性反映在以下事實(shí)中：審計(jì)師不僅必須以實(shí)際和現(xiàn)實(shí)的方式檢查和評(píng)估審計(jì)工作，而且還必須以客觀和實(shí)際的方式反映審計(jì)的結(jié)論；為確保可靠性，審核員應(yīng)在審核過程中完成審核程序并仔細(xì)收集證據(jù)，不得偽造或歪曲；審核員在審閱過程中必須經(jīng)過認(rèn)真和仔細(xì)的核實(shí)，并且結(jié)果必須有可靠且充分的證據(jù)支持。審核結(jié)論應(yīng)適當(dāng)，無水分以反映準(zhǔn)確性；完整性要求審計(jì)師在任務(wù)范圍內(nèi)盡可能全面地檢查和評(píng)估情況，并反映出被審計(jì)單位的實(shí)際情況；充分的績效表現(xiàn)是在審核過程中盡可能多地收集足夠的審計(jì)證據(jù)；一致性意味著審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)結(jié)論要能反映審計(jì)客戶的需求或?qū)徲?jì)目標(biāo)；審查工作的結(jié)果必須尊重審計(jì)委托負(fù)責(zé)人或授權(quán)人的信息時(shí)效性，以保證質(zhì)量的提高。1.3審計(jì)質(zhì)量的重要性對(duì)于公司而言，審計(jì)工作是重中之重，而審計(jì)質(zhì)量則尤為重要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的全過程，從開始準(zhǔn)備，過程實(shí)施到總結(jié)歸納，每個(gè)步驟都與審計(jì)質(zhì)量緊密相連。審核質(zhì)量是審核結(jié)果質(zhì)量的核心。提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)部要求，而且是整個(gè)社會(huì)和各級(jí)群眾代表大會(huì)的內(nèi)在要求，也是對(duì)審計(jì)工作的渴望。了解審計(jì)質(zhì)量的重要性對(duì)于促進(jìn)長期審計(jì)發(fā)展至關(guān)重要。提高審計(jì)質(zhì)量的重要性主要體現(xiàn)在：首先審計(jì)質(zhì)量是影響和行使審計(jì)監(jiān)督作用的決定性因素[3]；其次審計(jì)質(zhì)量控制是衡量所有審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)采取的一切措施都將開展各項(xiàng)工作，最終目標(biāo)是有效執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督工作，審核并確保審核工作的質(zhì)量；再次建立審計(jì)機(jī)構(gòu)形象的內(nèi)在要求便是是審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，開展工作和履行職責(zé)的最佳保證就是要樹立起良好的審計(jì)形象；最后審計(jì)質(zhì)量控制是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的基本手段?？傮w而言，審計(jì)工作尚處于起步階段，許多方面仍存在差距。因此，只有有效提高審計(jì)工作效率，普遍提高審計(jì)工作水平，審計(jì)質(zhì)量才能提高，審計(jì)工作才能繼續(xù)有序規(guī)范的開展。

2云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于1995年1月15日成立，注冊(cè)資本100萬元人民幣。如今，該所擁有相對(duì)穩(wěn)定的跨地區(qū)和跨行業(yè)的客戶網(wǎng)絡(luò)。在過去十年中能夠獨(dú)立經(jīng)營各種類型的大型企業(yè)，包括云南，貴州，廣西的行政單位和省政府企業(yè)電網(wǎng)公司，第十四水電局，第九水電局，昆明勘測(cè)設(shè)計(jì)院審計(jì)業(yè)務(wù)咨詢項(xiàng)目。公司的組織架構(gòu)根據(jù)根據(jù)業(yè)務(wù)分工設(shè)置為以下幾個(gè)部門，如圖2.1所示：圖2.1云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司組織架構(gòu)示意圖2.1云南中天正和審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程現(xiàn)狀首先是調(diào)查客戶端的完整性。在開展業(yè)務(wù)之前，要調(diào)查和評(píng)估要審計(jì)的單位，并通過分析其他業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況來判斷客戶的誠信度。進(jìn)行誠信調(diào)查后，有必要及時(shí)考慮項(xiàng)目的商業(yè)能力和人員安排，以確保人員配備時(shí)間和安排合理化。其次，為了確保審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，必須評(píng)估所內(nèi)及其員工的獨(dú)立性[4]。最后，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)其運(yùn)行狀況，根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定合理的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；在與客戶溝通以確定項(xiàng)目成本時(shí)，我們需要考慮項(xiàng)目審核的時(shí)間和成本以及所需的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度以此來做出更好的決策[5]。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來工作量和潛在風(fēng)險(xiǎn)來考慮審計(jì)項(xiàng)目的成本。根據(jù)上述初步業(yè)務(wù)承接流程獲得的結(jié)果，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須首先確定他是否應(yīng)該開展業(yè)務(wù)。嚴(yán)格按照適用的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：當(dāng)客戶缺乏誠信并有足夠的證據(jù)時(shí)，將不予接受；那些不屬于公司活動(dòng)的內(nèi)容將不被接受；公司或內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的關(guān)系會(huì)影響公司獨(dú)立性情況的不應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。在評(píng)估客戶的誠信度時(shí)，項(xiàng)目企業(yè)家必須考慮：董事會(huì)，客戶業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)聲譽(yù)；客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)，年度報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)信息；應(yīng)考慮事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用是否低于審計(jì)成本；客戶公司的工作范圍不能受到限制，也不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪等問題。具體程序步驟如圖2.2所示：圖2.2云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接流程控制圖2.2云南中天正和審計(jì)質(zhì)量復(fù)核階段現(xiàn)狀審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中工作能力主要包含：人員委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、項(xiàng)目組內(nèi)質(zhì)量復(fù)核三個(gè)方面的內(nèi)容。在確定承接審計(jì)項(xiàng)目后，公司的負(fù)責(zé)人根據(jù)本所人員委派制分配項(xiàng)目人選，通過高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求以及勝任項(xiàng)目專業(yè)能力及審計(jì)項(xiàng)目的工作經(jīng)驗(yàn)，從中選出一個(gè)優(yōu)秀項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。確保在審計(jì)任務(wù)進(jìn)行合理分配的同時(shí)，也能保證審計(jì)質(zhì)量效益的提高。質(zhì)量效益的提高要保證在審計(jì)復(fù)核過程中不會(huì)出現(xiàn)任何的質(zhì)量問題，這就要求在復(fù)核階段要做到層層把關(guān)，嚴(yán)密審查。因而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組成員負(fù)有監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的職責(zé)，應(yīng)特別關(guān)注能力弱、經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)助理，對(duì)他們的工作反復(fù)進(jìn)行監(jiān)督及詳細(xì)的指導(dǎo)，這樣才能保證項(xiàng)目組每位成員的工作都符合法律法規(guī)及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求[6]，這樣執(zhí)業(yè)水平才能不斷提升，審計(jì)質(zhì)量也才會(huì)提高。公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的復(fù)核模式是三級(jí)分層復(fù)核模式,如表2.1所示：表2.1云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核方法每個(gè)檢查級(jí)別的目標(biāo)是不同的。在第一級(jí)檢查期間，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將對(duì)每個(gè)工作文件進(jìn)行完整檢查；在第二級(jí)核查期間，部門經(jīng)理將首先確認(rèn)上一級(jí)檢查的狀態(tài)，然后將對(duì)審核工作的重要部分進(jìn)行隨機(jī)驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上，徹底審查一些最終工作文件，例如底稿。第三級(jí)檢查將提交給所內(nèi)質(zhì)控部門進(jìn)行審查，根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，客戶的審核經(jīng)驗(yàn)和二級(jí)審核員的判斷，將審核工作手稿并發(fā)出審核報(bào)告。另外，在復(fù)核時(shí)，各級(jí)復(fù)核人員都要記錄必要的文件，如以書面形式簽字，檢查意見，簽字，明確職責(zé)等；如有必要審核員應(yīng)根據(jù)審核說明或完成并修訂審核工作計(jì)劃，發(fā)送實(shí)時(shí)反饋等。2.3云南中天正和審計(jì)質(zhì)量市場(chǎng)環(huán)境現(xiàn)狀在今天中國審計(jì)市場(chǎng)上脫穎而出的市場(chǎng)環(huán)境是以經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境為主導(dǎo)的，這是非常獨(dú)特的。審計(jì)工作應(yīng)按照國家和地區(qū)的法律進(jìn)行。如果我國法律在審計(jì)過程的特定方面出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)膯栴}或空白，這將使審計(jì)師的思想混亂，并導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。我國正處于快速發(fā)展階段，法律的完善也在進(jìn)行中。考慮到這一點(diǎn)，審計(jì)師面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力。我們的法律法規(guī)不僅賦予審計(jì)師相關(guān)的審計(jì)權(quán)利，而且增加了審計(jì)師的責(zé)任和職責(zé)。然而目前，中國的審計(jì)法律體系還不健全和穩(wěn)固，因此市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的拖延和矛盾將會(huì)發(fā)生。與此同時(shí)，審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，需求和質(zhì)量不對(duì)等的現(xiàn)象也屢見不鮮。特別是在審計(jì)秩市場(chǎng)序不完善的環(huán)境下，市場(chǎng)混亂的競(jìng)爭愈演愈烈，原本水平就低下的審計(jì)工作少了政府強(qiáng)有力的約束，使得審計(jì)工作的質(zhì)量難以規(guī)范發(fā)展，也致使了審計(jì)工作的無序和質(zhì)量的降低。為此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須大力支持公司內(nèi)部審計(jì)制度的完善，重視公司內(nèi)部審計(jì)，擴(kuò)大重點(diǎn)工作人員的職權(quán)[7]，促進(jìn)管理層與內(nèi)部審計(jì)人員之間的更多溝通交流，并加強(qiáng)行業(yè)之間的溝通協(xié)作。鞏固審計(jì)行業(yè)誠信體系的維護(hù)和建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督檢查以營造良好的審計(jì)市場(chǎng)氛圍。

3云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及原因3.1審計(jì)內(nèi)部制度不完善隨著“做大做強(qiáng)”的浪潮，中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過不斷承接業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展的同時(shí)也提升了自己的品牌價(jià)值和綜合服務(wù)能力。但在與公司內(nèi)部相關(guān)人員溝通及自己參與審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)其執(zhí)業(yè)人員對(duì)于企業(yè)經(jīng)營文化、目標(biāo)具有不同的認(rèn)知，事務(wù)所內(nèi)員工對(duì)本公司企業(yè)文化組織背景了解不足[8]。公司的質(zhì)量控制體系不夠強(qiáng)大，無法對(duì)每個(gè)中心進(jìn)行監(jiān)督，這使他們?cè)趯?shí)際工作中的管理意識(shí)薄弱，無法得到有效監(jiān)控。該公司通常是業(yè)務(wù)一體化負(fù)責(zé)流程，并且公司對(duì)中心的監(jiān)督非常有限。在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)之前，為了確保合理的分工，有必要及時(shí)考慮商業(yè)能力和人員安排，并且審計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)能力和獨(dú)立性提高審計(jì)質(zhì)量。但是，由于實(shí)際情況的變化，執(zhí)行特定操作的人員經(jīng)常會(huì)臨時(shí)更改，這會(huì)妨礙人員的正常分配，并不能保證公司的專業(yè)能力，這將極大地影響公司人員進(jìn)行操作業(yè)務(wù)的專業(yè)能力，會(huì)大大影響審計(jì)的質(zhì)量和結(jié)果。審計(jì)制度不完善客觀方面主要體現(xiàn)在年審期業(yè)務(wù)壓力大，人力資源緊張，缺乏人手進(jìn)行二次了解調(diào)查取證。爭取審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：忽視事前審查，故意繞過事前風(fēng)險(xiǎn)控制流程，認(rèn)為審前調(diào)查耗費(fèi)審計(jì)且無實(shí)際意義，這種情況最為常見。從政策上看，公司內(nèi)部還未建立較完善的信息對(duì)象統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫，也沒有對(duì)老客戶的信息及時(shí)更新、統(tǒng)計(jì)，沒有對(duì)客戶面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，也就無法指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施階段的工作，這對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高無疑是一種隱性阻礙。3.2審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平較低下事務(wù)所的審計(jì)工作是季節(jié)性的：每年12月至4月，審計(jì)活動(dòng)很集中，審計(jì)師們承受著巨大的壓力。這是由于缺乏大量高質(zhì)量的審計(jì)技能，知識(shí)和技術(shù)學(xué)習(xí)不足，以及某些人的眼中審計(jì)質(zhì)量不高而造成的強(qiáng)大壓力。盡管新聘的審計(jì)師訓(xùn)練有素，但他們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)能力薄弱，這使他們無法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作[9]。許多審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)已過時(shí)，沒有及時(shí)掌握管理知識(shí)，信息技術(shù)和綜合分析技能。他們只專注于與財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的學(xué)習(xí)。在這種嚴(yán)重情況下，審計(jì)工作常常表現(xiàn)得不稱職事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)復(fù)核制度，現(xiàn)存在低級(jí)別復(fù)核高級(jí)別，經(jīng)驗(yàn)缺乏的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)豐富的人員的現(xiàn)象，因此不能發(fā)揮出相應(yīng)的質(zhì)控作用，僅停留在形式化階段難以發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)質(zhì)量結(jié)果的重大問題。這使得難以保證這些審查員的工作質(zhì)量，并破壞了審計(jì)質(zhì)量控制。3.3審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行程序不規(guī)范在公司審計(jì)三中心部門進(jìn)行實(shí)習(xí)的過程中[10]，通過對(duì)云南電網(wǎng)普洱供電局10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目底稿的復(fù)核及統(tǒng)計(jì)分析，整合復(fù)核人員對(duì)于審計(jì)底稿提出的問題，歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)審計(jì)底稿主要存在以下不規(guī)范的情形，具體見圖3.1：圖3.1云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿存在的問題及影響由于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊張，在審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為按時(shí)保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)，經(jīng)常刪減漏看審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也面臨著極大地威脅。一般會(huì)縮減的程序是控制測(cè)試和監(jiān)盤程序兩種。審計(jì)人員通常僅運(yùn)用其工作的熟練經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行排查，而非按照相關(guān)的準(zhǔn)則條例來嚴(yán)格把控測(cè)試底稿的完成，這就會(huì)讓一些存在偷工減料想法的人有機(jī)可乘；這兩者都需花費(fèi)較長時(shí)間和較多人力資源，所以往往取得初步性研究進(jìn)展后就確認(rèn)資產(chǎn)的存在價(jià)值[11]。通過對(duì)云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核意見情況及落實(shí)回答的統(tǒng)計(jì)結(jié)果和相關(guān)人員的訪談中，主要發(fā)現(xiàn)存在以下四類問題，如圖3.2所示：圖3.2云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核問題及影響3.4所內(nèi)組織形式結(jié)構(gòu)不健全事務(wù)所組織形式與審計(jì)質(zhì)量之間存在著密切關(guān)系，組織形式的健全與否決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。事務(wù)所內(nèi)私有化情況的發(fā)生對(duì)其所承接審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制模型構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部組織過于簡單，有限的組織形式不能滿足適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。由于分層的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目點(diǎn)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，該所缺乏多種形式的組織模型。其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段組織架構(gòu)有所空缺，不足以具備充分完善的審計(jì)條件。為了顧及自身的利益，審計(jì)師故意繞過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和批準(zhǔn)過程，并且經(jīng)常發(fā)生盡職調(diào)查往往得不到有效控制的現(xiàn)象。其二，分配不合理的組織形式缺陷被放大，審計(jì)師的業(yè)務(wù)操作職能被縮小。審計(jì)師的職能在運(yùn)營過程中重疊將導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的難度增強(qiáng)，事務(wù)所作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生收入的中介組織，事務(wù)所的組織形式從內(nèi)部反映了事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的收入分配情況。另一方面，它規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與外界打交道時(shí)的職責(zé)與權(quán)利之間的關(guān)系。其三，人員組織結(jié)構(gòu)分配管理不當(dāng)，委派不具有靈活變通性。所內(nèi)承接審計(jì)業(yè)務(wù)過多時(shí)，往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)被指定項(xiàng)目組審計(jì)人員在很長一段時(shí)間內(nèi)都不會(huì)受到實(shí)質(zhì)性輪換，只會(huì)固定的在某一個(gè)供電局項(xiàng)目點(diǎn)上長期進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)編制決算，直到此項(xiàng)目編制結(jié)束，要知道這種情況是不利的，對(duì)最終的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量效果也會(huì)有所影響[12]。通過對(duì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的研究和組織架構(gòu)的學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)其存在一定的制度性缺陷，審計(jì)質(zhì)量控制從而得不到行之有效的發(fā)展。要想形成統(tǒng)一的質(zhì)控模式，強(qiáng)化事務(wù)所的地位是關(guān)鍵的一步，但這也需要時(shí)間來磨合，控制體系的健全也需要在實(shí)際運(yùn)行中來不斷發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度存在的問題并改進(jìn)。

4云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議4.1完善內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管控制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時(shí)也少不了安全來保駕護(hù)航。質(zhì)量控制模式形成的“土壤”是文化[13]。公司應(yīng)倡導(dǎo)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的統(tǒng)一企業(yè)文化，加快互聯(lián)網(wǎng)+合作發(fā)展，不應(yīng)停留在粗放式的管理形式上。應(yīng)分批分層建立相應(yīng)的人員委派制度，這對(duì)于具有強(qiáng)烈職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員從事相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目來說形成一道保護(hù)屏障。以此促進(jìn)專業(yè)化的業(yè)務(wù)分工。要想提高審計(jì)質(zhì)量，需對(duì)每一階段工作質(zhì)量強(qiáng)化管理，而復(fù)核工作則是保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段[14]。在正式開展審計(jì)工作前，可以在事前提前設(shè)計(jì)工作底稿的風(fēng)險(xiǎn)考核制度要求標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目每一階段的審計(jì)方案全面進(jìn)行復(fù)核研究，形成規(guī)范的工作底稿后，通過打分，賦予權(quán)重等方式將反饋結(jié)果計(jì)入項(xiàng)目最終的質(zhì)量考評(píng)工作中，自上而下的形成一種鼓勵(lì)工作機(jī)制，從而激勵(lì)項(xiàng)目組成員做好每一份審計(jì)計(jì)劃工作。如圖4.1所示：圖4.1云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所事前審計(jì)質(zhì)量控制流程圖4.2提高審計(jì)人員素質(zhì)，提升業(yè)務(wù)專業(yè)能力在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量考核為主，質(zhì)控指標(biāo)為輔的薪酬體系，同時(shí)兼顧業(yè)務(wù)指標(biāo)。薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的合理性設(shè)計(jì)關(guān)鍵在于要選取恰當(dāng)合適的考核指標(biāo)。“審計(jì)質(zhì)控中最活躍的因素是人”這一理念要求審計(jì)人員應(yīng)德才兼?zhèn)?，樣樣精通，這樣才能為壯大隊(duì)伍建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；要不定期對(duì)審計(jì)人員舉辦學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，增加審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備量，不僅要掌握本專業(yè)知識(shí)，還要了解其他專業(yè)技術(shù)知識(shí)，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，為審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為后續(xù)審計(jì)工作的開展做良好的鋪墊，為提高審計(jì)工作質(zhì)量[15]進(jìn)一步添磚加瓦。4.3制定完善審計(jì)程序，進(jìn)行全面審計(jì)管理審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿整理與檢查制度要進(jìn)行交叉檢查。云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過讓復(fù)核人員打分并賦予權(quán)重的方式，將審計(jì)工作底稿檢查結(jié)果整合到員工的年底業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)考核[16]。建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作底稿管理及檢查制度，考核的得分與年終的提成比例有著相應(yīng)的聯(lián)系，相輔相成，正所謂“多勞多得”，付出的努力多，所得到的回報(bào)也與之相匹配。在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)全面了解和評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)并將其最小化，判斷能否承接該審計(jì)項(xiàng)目[17]。了解和評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)可通過向第三方詢問、在數(shù)據(jù)庫信息檢索等方式開展[18]。對(duì)于像云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種中小型事務(wù)所[19]來說，通過建立數(shù)據(jù)庫來科學(xué)的評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)是更合理的方式，定期或不定期更新客戶的資料，都可以通過進(jìn)行全面審計(jì)管理使審計(jì)工作更加科學(xué)合理化。事務(wù)所要根據(jù)自身情況，從內(nèi)而外加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的提高。無論是硬性系統(tǒng)法規(guī)還是軟性補(bǔ)救措施，都取決于公司能否更好地服務(wù)并為行業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。也只有制定出相應(yīng)符合法律規(guī)定的審計(jì)程序，用來管控審計(jì)過程中出現(xiàn)的緊急或者是從未遇見過的情況，有效避免審計(jì)項(xiàng)目的失敗，才能為做好所內(nèi)全面管理審計(jì)業(yè)務(wù)程序的工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。4.4加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)改革，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)審計(jì)實(shí)施計(jì)劃在控制審計(jì)中起著至關(guān)重要的作用。云南中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的編制，進(jìn)行健全的審前調(diào)查，提高計(jì)劃編制的質(zhì)量，提高可執(zhí)行性和可操作性。為了保證審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性并發(fā)揮計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)意義，我們可以從以下幾個(gè)方面著力于改進(jìn)計(jì)劃的編制。第一，應(yīng)進(jìn)行檢查前調(diào)查，以充分利用拜訪調(diào)查，檢查意見，分析數(shù)據(jù)和其他方法，形成相應(yīng)的審核文件，以便開展下一步的工作審查和評(píng)估。第二，明確審計(jì)的具體目標(biāo)，提高計(jì)劃的實(shí)用性。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體情況和經(jīng)濟(jì)效益，建立科學(xué)項(xiàng)目，提高審計(jì)內(nèi)容。第三，有必要確定審計(jì)的內(nèi)容，并集中精力分配審計(jì)職責(zé)[20]。將預(yù)審調(diào)查的結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)判斷的分析相結(jié)合時(shí)，應(yīng)著重于早期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和材料缺陷；同時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，重點(diǎn)應(yīng)放在容易發(fā)生欺詐的薄弱環(huán)節(jié)上；它也應(yīng)該基于其特定政治環(huán)境中形成的特征，即行業(yè)特征，稱之為審計(jì)對(duì)象。確定審核優(yōu)先級(jí)后，將特定的審核任務(wù)分配給項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員以執(zhí)行審核任務(wù)，加強(qiáng)項(xiàng)目組質(zhì)控意識(shí)。建立職責(zé)分工明確的質(zhì)控組織架構(gòu)，明確各級(jí)質(zhì)控人員的責(zé)任。在云南中天正和董事會(huì)下分別設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)。這樣，將向高度集中的模式過渡。高度集中的模式是“網(wǎng)狀”管理模型。風(fēng)險(xiǎn)管理部，實(shí)踐技術(shù)部和公司業(yè)務(wù)部具有自上而下的垂直管理功能，對(duì)于重要部門，這些功能從上到下都是完整的。由于部門的獨(dú)立性，該系統(tǒng)保證了工作效率。因此，面對(duì)當(dāng)前的審計(jì)方法，有必要對(duì)審計(jì)及其控制系統(tǒng)的重要性有一個(gè)清晰的定義，并制定具體的操作指令以標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，這需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的大力干預(yù)，這不僅可以為會(huì)計(jì)師提供一定的審計(jì)依據(jù)，而且可以確保審計(jì)過程重要性的標(biāo)準(zhǔn)化。我們不僅必須精明和專業(yè)，而且還必須提高我們的全能素養(yǎng)，為了加強(qiáng)各領(lǐng)域知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，不斷吸收多方利益相關(guān)者的知識(shí)將有助于我們?cè)谑澜缟先〉酶脤徍斯ぷ鞯某煽?。結(jié)論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行中審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，可以從市場(chǎng)主要參與者的工作條件中得出客觀公正的結(jié)論，進(jìn)而起到監(jiān)督，審查和審計(jì)控制的作用。本文基于審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)理論。以中天正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，并以公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序?yàn)閰⒖?，詳?xì)闡述了所內(nèi)當(dāng)前的審計(jì)控制問題。隨著審計(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，其審計(jì)質(zhì)量控制也存在一些問題，主要集中在審計(jì)的完成，執(zhí)行，審核階段和管理上。開展審計(jì)活動(dòng)的人力資源。具體表現(xiàn)為：缺乏實(shí)際的審計(jì)工作指導(dǎo)；從業(yè)人員缺乏專業(yè)技能；審核手稿不規(guī)范，編輯人員的專業(yè)素質(zhì)難以正式勝任，人員流動(dòng)是一個(gè)問題。鑒于上述問題，從公司的整體水平以及從審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施階段開始，可以在審計(jì)模式之前，之中和之后實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。質(zhì)量控制，圍繞它進(jìn)行一系列的監(jiān)督體系建設(shè)；明確規(guī)定審計(jì)的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，以保證檢查人員分配的合理性和檢查的獨(dú)立性；預(yù)計(jì)審核工作的一部分將減輕審核集中階段的壓力；同時(shí)開發(fā)培訓(xùn)課程等方法，以提高考試人員的專業(yè)素質(zhì)；加強(qiáng)審核質(zhì)量并留住人才。簡而言之，在當(dāng)今競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中，如果成長中的企業(yè)想要繼續(xù)穩(wěn)定增長，就必須始終對(duì)企業(yè)進(jìn)行“物理檢查”，即內(nèi)部審計(jì)。如果“體格檢查”的質(zhì)量良好，則企業(yè)“將增加價(jià)值”?！懊庖摺币馕吨黾觾r(jià)值和降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量控制是公司提高綜合實(shí)力和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)大。審計(jì)質(zhì)量控制需要更深入和系統(tǒng)的研究，以建立適合業(yè)務(wù)發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，以便在長期和激烈的競(jìng)爭中立于不敗之地。參考文獻(xiàn)王振華.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].商訊,2020(02):66-67.王英姿.審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與控制研究[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2018,(10):21-22.武帥帥.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)與影響因素分析[J].中國管理信息化2019,22(19):28-30.陳劍幫.會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用研究[J].商訊,2019(36):16-17.趙靜.大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(21):190-192.凌慶.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的一些思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（14）155+157.譚羽希.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提升探究——以會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度為視角[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(19):160-161.MarshallA.Geiger,CliveS.Lennox,DavidS.North.Thehiringofaccountingandfinanceofficersfromauditfirms:howdidthemarketreact?[J].ReviewofAccountingStudies,2018,13(1).張慶龍.內(nèi)部審計(jì)理論與方法[M].北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2019,112-115.[10]唐衍軍,蔣堯明.組織原型與審計(jì)質(zhì)量:會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制效果再審視[J].財(cái)會(huì)月刊,2019(13):116-120.[11]MedhatNElGuindy,MohamedAKBasuony.AuditFirmTenureandEarningsManagement:TheImpactofchangingAccountingStandardsinUKFirms[J].TheJournalofDevelopingAreas,2018,52(4).[12]Anonymous.Res