小微企業(yè)財稅知識講解

小微企業(yè)財稅知識講解培訓(xùn)負(fù)責(zé)人：祝濤2015年10月目錄：2小微企業(yè)定義小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠李克強(qiáng)：扶持小微企業(yè)帶動新一輪經(jīng)濟(jì)“破繭成蝶”3應(yīng)享盡享應(yīng)享必享一、小微企業(yè)定義4廣義：工信部小型微型企業(yè)狹義：增值稅（營業(yè)稅）：小規(guī)模納稅人月度3萬元或季度9萬元以下所得稅：小型微利企業(yè)李克強(qiáng):擴(kuò)大減半征收企業(yè)所得稅小微企業(yè)范圍5一、是從2015年10月1日起到2017年底，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)（含20萬元）擴(kuò)大到30萬元以內(nèi)（含30萬元）。【財稅[2015]99號】二、是將月銷售額2萬元至3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人免征增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行期限，由今年底延長至2017年底?！矩敹怺2015]96號】6小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠（其他）三、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費?！矩敹怺2014]122號】四、自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。【財稅[2014]122號】小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠（其他）五、《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）的規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。六、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！矩敹悺?015〕106號】7目錄：8小微企業(yè)定義小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠二、小微企業(yè)增值稅——認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)9增值稅中小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類別年應(yīng)稅銷售額納稅人類型從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人≤50萬小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人≤80萬提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人≤500萬高于以上標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人二、小微企業(yè)增值稅——優(yōu)惠政策10稅種月或（季）銷售額應(yīng)納稅額增值稅≤3（9）萬營業(yè)稅≤3（9）萬免征二、小微企業(yè)增值稅——優(yōu)惠政策11銷售額中的注意事項：1、銷售額中不包括稅額部分。2、銷售額中包括：應(yīng)稅銷售額、免稅銷售額、固定資產(chǎn)銷售額和出口免稅銷售額。3、提供應(yīng)稅服務(wù)的差額征收的企業(yè)以未扣除支付價款外的全部銷售額計算。4、銷售額中含代開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票數(shù)額。5、小規(guī)模納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目營業(yè)額二、小微企業(yè)增值稅——優(yōu)惠政策12稅種月或（季）銷售額其它優(yōu)惠增值稅≤3（9）萬營業(yè)稅≤3（9）萬免征教育費附加地方教育附加水利建設(shè)基金文化事業(yè)建設(shè)費二、小微企業(yè)增值稅——發(fā)票使用13個體工商戶可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2004〕153號申請代開增值稅專用發(fā)票。這給予了小微企業(yè)更多的選擇權(quán)，便于小微企業(yè)選擇不同的商務(wù)對象，支持小微企業(yè)做大做強(qiáng)。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。國家稅務(wù)總局公告2014年第57號二、小微企業(yè)增值稅——納稅申報14第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第8欄“未達(dá)起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。第9欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達(dá)起征點政策的免稅銷售額。二、小微企業(yè)增值稅——納稅申報第15欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算。第16欄“未達(dá)起點免稅額”：填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第8欄“未達(dá)起征點銷售額”和征收率計算。二、小微企業(yè)增值稅——納稅申報本附列資料由應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)數(shù)額。提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用數(shù)額。與《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”“本期數(shù)”“應(yīng)稅服務(wù)”欄數(shù)據(jù)一致。目錄：17小微企業(yè)定義小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠三、小微企業(yè)所得稅——優(yōu)惠政策18征收方式查帳征收A類報表核定征收定率征收定額征收B類報表不包括：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)三、小微企業(yè)所得稅——認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)19企業(yè)類型資產(chǎn)總額從業(yè)人數(shù)年度應(yīng)納稅所得額工業(yè)企業(yè)≤3000萬≤100人≤30萬其他企業(yè)≤1000萬≤80人≤30萬企業(yè)所得稅中小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):三、小微企業(yè)所得稅——優(yōu)惠政策20企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額減按征收工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)≤30萬≤20萬20%10%2015年10月前2015年10月后10%三、小微企業(yè)所得稅——優(yōu)惠新政策21

本年度預(yù)繳方式預(yù)繳時累計實際利潤額（萬元）減半征收按照實際利潤額預(yù)繳≤30享受＞30不享受按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳—享受1、查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件三、小微企業(yè)所得稅——優(yōu)惠新政策22

征收方式累計應(yīng)納稅所得額（萬元）減半征收定率征收≤30享受＞30不享受2、定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件3、定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。三、小微企業(yè)所得稅——優(yōu)惠新政策23本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。三、小微企業(yè)所得稅——辦理流程24符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。國家稅務(wù)總局公告2015年第17號三、小微企業(yè)所得稅——新老政策銜接1、全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；2、2015年10月1日（含）之后成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。25（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：三、小微企業(yè)所得稅——新老政策銜接（二）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

26時間段2015年10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額2015年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用政策適用減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。適用減半征稅政策。確定方式按照2015年10月1日之前的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定三、小微企業(yè)所得稅——新老政策銜接計算公式：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）注：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。

27三、小微企業(yè)所得稅——新老政策銜接案例：

紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。問：1、如何計算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額？適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。2、該企業(yè)如何確定2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳時減免額？減免稅額=15×（2520%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1萬元）28三、小微企業(yè)所得稅——稅收臨界點2016年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅3000003000030000175000.25差額145000.2529一塊錢如何籌劃？三、小微企業(yè)所得稅——納稅申報30第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實際享受的減免所得稅額。本行通過《減免所得稅額明細(xì)表》（附表3）填報。含小微企業(yè)所得稅減免金額三、小微企業(yè)所得稅——納稅申報31第23行“減：減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實際享受的減免所得稅額。本行通過《減免所得稅額明細(xì)表》（附表3）填報。含小微企業(yè)減免稅額“是否屬于小型微利企業(yè)”填報1.納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。2.本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。3.上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計本年度會計利潤符合小微企業(yè)條件，選擇“是”，預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。4.納稅人第一季度預(yù)繳所得稅時，鑒于上一年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以按照上年度第四季度預(yù)繳情況選擇“是”或“否”。本欄次為必填項目，不符合小型微利企業(yè)條件的，選擇“否”。三、小微企業(yè)所得稅——納稅申報32第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積；同時填寫本表第3行“減半征稅”。《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（附表1）中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、小微企業(yè)所得稅——納稅申報33第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的，本行填寫本表第11行或第14行×5%的積。享受減半征稅政策的，本行填寫本表第11行或第14行×15%的積；同時填寫第18行“減半征稅”。三、小微企業(yè)所得稅——納稅申報34年度申報時填寫小型微利企業(yè)相關(guān)指標(biāo)，本欄次為必填項目。（1）“所屬行業(yè)”：填寫“工業(yè)”或者“其他”。工業(yè)企業(yè)包括：采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；除工業(yè)以外的行業(yè)填寫“其他”。（2）“從業(yè)人數(shù)”：指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)填報納稅人全年季度平均從業(yè)人數(shù)，具體計算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均從業(yè)人數(shù)=全年各季度平均值之和÷4（3）“資產(chǎn)總額”：填報納稅人全年季度資產(chǎn)總額平均數(shù)，計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。（4）“國家限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。目錄：35小微企業(yè)定義小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠自我分析重點行業(yè)其他行業(yè)十大行業(yè)小型微利企業(yè)普遍適用以下述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。十大行業(yè)六大行業(yè)輕工紡織機(jī)械汽車2014.1.1后新購進(jìn)或自行建造的設(shè)備持有的固定資產(chǎn)購買時間普通固定資產(chǎn)2014.1.1后新購進(jìn)+自行建造+P≤5000一次扣除縮短年限法加速折舊法雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法專用研發(fā)設(shè)備2014.1.1后+專用于研發(fā)+P≤100W一次扣除P＞100W縮短年限法加速折舊法（用途）重點行業(yè)加速折舊方法如何選擇自行選擇一次性扣除縮短年限法加速折舊法納稅人可自行選擇采用加速折舊方法，一經(jīng)選擇，一般不得變更。雙倍余額遞減法年數(shù)總和法總結(jié)：加速折舊新政重點行業(yè)2014.1.1固定資產(chǎn)縮短年限/加速折舊重點行業(yè)中的小微2014.1.1研發(fā)和生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備≤100萬一次性扣除＞100萬縮短年限/加速折舊所有行業(yè)2014.1.1專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備≤100萬一次性扣除＞100萬縮短年限/加速折舊已持有固定資產(chǎn)5000元以下折余部分一次性扣除第二步：學(xué)會填表什么情況填表怎么正確填表案例分析第一篇：什么情況下填表？填表前須知：享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策填寫此表。如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進(jìn)行加速折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能選擇加速折舊的年度。企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。第二篇：正確填表預(yù)繳申報年度申報無需備案，通過填報固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2），相關(guān)數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)入預(yù)繳申報表。年度申報時，實行事后備案管理，以下資料留存?zhèn)洳椋?、購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票；2、記賬憑證等有關(guān)憑證；3、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；4、準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況的臺賬；5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。季度預(yù)繳申報表固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）行列填報六大行業(yè)按照本公告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報本表第2行至第7行。第8行“其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備”：由單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。允許一次性扣除的固定資產(chǎn),按照單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過5000元的情況，分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次扣除，同時填寫本表第10行、第11行。一致會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，對納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計。不一致稅法上采取加速折舊，會計上未采取加速折舊的固定資產(chǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)對折舊額的會計與稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)減。本表預(yù)繳時不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。稅法、會計方法上的不同處理會計稅法不一致會計稅法一致第三篇：案例分析單價低于5000元固定資產(chǎn)六大行業(yè)混合某企業(yè)2015年3月購入一電子設(shè)備單價4800元，預(yù)計使用年限為3年，無殘值，適用一次性扣除的加速折舊規(guī)定。案例一：（1）會計上按直線法進(jìn)行折舊，每季度計提折舊400元，于2015年二季度申報時享受優(yōu)惠政策進(jìn)行了一次性扣除。本期填報如下：單價低于5000元固定資產(chǎn)（2）會計上與稅收規(guī)定一致，也采取一次性扣除，則填報情況5253案例二：六大行業(yè)填報案例（以專用設(shè)備制造業(yè)為例）某專用設(shè)備制造業(yè)企業(yè)，2015年3月份購入機(jī)器設(shè)