2022年湖南省株洲市注冊會計審計

2022年湖南省株洲市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.在集團財務報表審計中為識別對集團具有財務重大性的單個組成部分，可以將選定的基準乘以一定的百分比，下列說法中不正確的是（）

A.對于基準的選擇需要注冊會計師運用職業(yè)判斷

B.適當的基準可能包括資產總額、利潤總額、現金流量或營業(yè)收入等

C.對于虧損的組成部分，可以選用虧損額絕對值來作為基準

D.對于某一組成部分，由于其與基準相對應的項目占集團相應項目的百分比達不到約定的百分比，則它就不屬于重要組成部分

2.在確定管理層評估持續(xù)經營能力的適當性時，下列判斷中正確的是()。

A.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經營能力作出評估

B.管理層評估持續(xù)經營能力的期間不得少于自財務報表日起的6個月

C.管理層對持續(xù)經營能力作出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

D.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經營能力產生疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響

3.

在注冊會計師看來，如果處于重要資產管理或控制崗位的員工()，該員工侵占資產的舞弊風險可能最高。

A.缺少強制休假制度B.管理層或員工不重視相關控制C.對公司存在敵對情緒D.不相容職務的分離不充分

4.根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)規(guī)定，如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院（）。

A.不予受理

B.應當通知被審計單位

C.可以將會計師事務所列為共同被告參加訴訟

D.應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟

5.在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是（）。

A.在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發(fā)生變化

B.當影響被審計單位的環(huán)境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發(fā)生變化時，需要改變估計方法加以應對

C.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異

D.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對

6.春華會計師事務所指派王注冊會計師擔任長江集團財務報表審計項目合伙人。王注冊會計師為履行其審計責任需要采取恰當的控制措施，以下表述中不恰當的是（）

A.按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，確信執(zhí)行集團審計業(yè)務的人員從整體上具備適當的勝任能力和必要素質

B.負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務，并確定出具的審計報告適合具體情況

C.在集團財務報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師

D.在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并不減輕王注冊會計師及春華會計師事務所對長江集團審計意見承擔的責任

7.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是（）。

A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

8.下列選項中對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響中最相關的是（）

A.認定層次重大錯報風險B.明顯微小錯報臨界值的金額大小C.財務報表整體的重要性水平D.財務報表層次重大錯報風險

9.在接受委托前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通。下列有關溝通總體要求中，不恰當的是（）。

A.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應當采用書面方式進行溝通并以確認函為依據

C.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的前提是征得審計客戶的同意

D.后任注冊會計師負有主動溝通的義務

10.關于審計程序與特定認定的審計目標的相關性，以下情形中，恰當的是（）。

A.從財務報表日前的審計客戶已經發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根和銷售收入明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在認定的證據

B.從財務報表日前審計客戶銷售明細表中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取營業(yè)收入完整性認定的證據

C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務收入期末截止認定是否恰當

D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定

11.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。發(fā)現甲公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2012年12月31日a材料的實際成本為60萬元，a原材料是專為生產甲產品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設不發(fā)生其他購買費用，由于a材料市場價格的下降，市場上用a材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將a材料加二[成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2012年初“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。則注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.0B.6C.24D.5

12.假設分別存在下列事項，其中一定會影響獨立性的是（）。

A.甲注冊會計師的叔叔持有C公司100股股票，現市值為1000元人民幣，接受委托前已經全部處置

B.乙注冊會計師將要成為C公司的職員，ABC會計師事務所將其調離審計小組

C.丁注冊會計師持有C公司100股股票，現市值為1000元人民幣

D.戊注冊會計師三年前是A公司出納，現由戊注冊會計師審計C公司固定資產項目

13.企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.重要性原則C.可比性原則D.客觀性原則

14.注冊會計師在審計中確定重要性水平時，需要選擇基準，以下關于基準的選擇，不合理的是（）

A.毛利B.營業(yè)外收入C.稅前利潤D.凈資產

15.下列財務指標中，屬于效率指標的是（）。

A.速動比率B.資產負債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數

16.

第

2

題

張某系ABC股份有限公司的財務主管，該公司2004年的會計報表經天恒事務所審計，出具了無保留意見的審計報告。后經審計署審計，發(fā)現有重大舞弊行為，為會計人員李某在張某的授意下進行，則會計責任的承擔者應當是（）。

A.財務主管張某B.會計人員李某C.天恒事務所D.ABC股份有限公司管理當局

17.陳銘注冊會計師負責審計甲公司2018年財務報表。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，陳銘注冊會計師應當實施的工作不恰當的是（）A.制定存貨監(jiān)盤的替代審計程序

B.了解與存貨相關的內部控制，評估與存貨相關的重大錯報風險

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.考慮是否需要利用專家的工作

18.

第

8

題

樂華公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）。

A.樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產品，但在2007年未確認相應的主營業(yè)務收入

B.樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產品破損是運輸公司的責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，樂華公司于2007年確認了相應的主營業(yè)務收入

C.樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認主營業(yè)務收入500000元

D.樂華公司于2007年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入

19.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題子以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列各項中不符合注冊會計師現金盤點要求的是()。

A.盤點人員必須有出納員、被審計單位會計主管和注冊會計師

B.盤點之前應將已辦理現金收付手續(xù)的收付憑證登入現金日記賬

C.不同存放地點的現金應同時進行盤點

D.盤點時間應安排在現金收付業(yè)務進行時采取突擊盤點

20.下列有關PPS抽樣的表述中，恰當的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

21.下列事項中，最能導致注冊會計師審計方法發(fā)展變化的是（）。

A.審計目標B.審計環(huán)境C.審計責任D.審計對象

22.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據證實甲公司將2012年12月31日已經發(fā)生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業(yè)收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應當界定2012年財務報表的營業(yè)收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準確性C.截止D.發(fā)生

23.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現場的日期

24.根據保密原則，以下情形可能對保密原則構成不利影響的是（）。

A.在未得到客戶授權情況下向被審計單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業(yè)監(jiān)管機構提供審計工作底稿

D.在審計客戶允許的情況下向監(jiān)管機構披露了涉密信息

25.關于審計工作底稿的存在形式，以下陳述中，恰當的是（）。

A.僅以紙質形式存在

B.應當以紙質或電子形式存在

C.可以以紙質、電子或其他介質形式存在

D.不能以紙質和電子形式以外的形式存在

26.注冊會計師了解管理層的點估計是否恰當時，以下的陳述中，不恰當的是（）。

A.財務報告編制基礎規(guī)定了管理層點估計

B.在有些情況下，管理層可能有能力直接作出點估計

C.在有些情況下，管理層只有在考慮了各據以確定點估計的可供選擇的假設或結果后，才可能作出可靠的點估計

D.管理層的點估計是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額

27.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具（）。

A.保留意見審計報告B.非無保留意見審計報告C.無法表示意見審計報告D.否定意見審計報告

28.某企業(yè)實收資本1000萬元，資本公積500萬元，未分配利潤150萬元。盈余公積400萬元，則留存收益為（）萬元。

A.550B.1500C.650D.900

29.注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

D.選擇恰當的點估計

30.下列各項中，項目負責人組織項目組成員討論舞弊導致的重大錯報風險的內容不包括（）

A.管理層凌駕于控制之上的可能性

B.可能表明管理層操縱利潤的手段

C.如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不為被審計單位預見

D.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果

31.2018年3月15日對長江公司全部現金進行監(jiān)盤后，確認實有現金數額為4000元。長江公司3月14日賬面庫存現金余額為5000元，3月15日發(fā)生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為7000元，支出金額為8000元，2018年1月1日至3月14日現金收入總額為14000元、現金支出總額為13250元．則調節(jié)后的2017年12月31日庫存現金余額應為（）元A.3250B.4500C.4250D.4000

32.

第

3

題

注冊會計師D對樣本進行控制測試后對抽樣結果進行了評價，在下列情形下將使注冊會計師D提高原來評估的信賴過度風險是（）。

33.在控制測試的統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師對總體作出的結論可以接受的是()。A.A.估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率

B.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率

C.計算的總體錯報上限低于可容忍錯報

D.調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報

34.

第

15

題

在關于應收賬款的以下各種情況中，注冊會計師無法通過現金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實其真實性的是（）。

A.詢證函發(fā)出時，債務人已付款，而被審計單位尚未收到貨款

B.詢證函發(fā)出時，貨物已發(fā)出并已作銷售處理，但債務人尚未收到貨物

C.債務人因種原因將貨物退回并拒付款項，被審計單位尚未收到退貨

D.債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等不爭議而拒付部分貨款

35.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

36.下列各項中，屬于注冊會計師針對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險確定的具體應對措施的是（）

A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

B.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

C.針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序

D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

37.丙注冊會計師負責C公司2010年度財務報表的審計工作，在銷售與收款循環(huán)的審計中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、丙注冊會計師在對營業(yè)收入發(fā)生認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務報表

C.從會計記錄到支持性證據

D.從支持性證據到會計記錄

38.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關

39.（二）C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在了解內部控制時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

內部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是（）。

A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

C.在決策時人為判斷可能出現錯誤

D.對資產和記錄采取適當的安全保護措施是丙公司管理層應當履行的經管責任

40.甲公司2017年12月31日，庫存現金賬戶余額為100萬元，銀行存款賬戶余額為200萬元，銀行承兌匯票余額為50萬元，商業(yè)承兌匯票余額為30萬元，信用證保證金存款余額為15萬元，則2017年12月31日資產負債表中“貨幣資金”項目的金額為()萬元。

A.395B.315C.380D.300

41.在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計人員B.財務總監(jiān)C.證券監(jiān)管機構D.董事會成員

42.錯誤是指菲故意的財務報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發(fā)現的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是（）。

A.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

B.固定資產毀損后未作及時的賬務處理

C.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

43.注冊會計師在實施穿行測試時，一般不采用的方法是（）

A.詢問B.觀察C.重新執(zhí)行D.分析程序

44.2011年2月，某卷煙批發(fā)企業(yè)(增值稅一般納稅人)總機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額50萬元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含稅銷售額30萬元，批發(fā)煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機構當期發(fā)生可抵扣進項稅9萬元，分支機構當期發(fā)生可抵扣進項稅5萬元，該總機構當月應納的增值稅和消費稅的合計數為（）。A.A.4萬元B.6．9萬元C.5．9萬元D.7．23萬元

45.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

46.以下對詢證函回函不符事項評價的陳述中，不恰當的是（）。

A.不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷

B.不符事項的存在表明財務報表存在錯報

C.注冊會計師應當調查不符事項以確定財務報表是否存在錯報

D.不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調查

47.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師無需考慮的因素是（）。

A.評估的認定層次重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或時點

48.下列各項中通常不屬于會計師事務所和注冊會計師應負的義務的是（）。

A.按照約定的時間完成審計業(yè)務B.按照約定的時間提交審計報告C.對知悉的商業(yè)秘密保密D.向管理層提交管理建議書

49.下列有關注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業(yè)謹慎方面出現問題就構成了過失

B.對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任

C.在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發(fā)現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，有時可能不能發(fā)現某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任

50.下列各項中，適用超額累進稅率計征個人所得稅的是（）。

A.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經營所得B.財產租賃所得C.特許權使用費所得D.稿酬收入

二、多選題(30題)51.下列有關集團項目組與組成部分注冊會計師關系的表述中，不正確的有（）。

A.組成部分注冊會計師需要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結論或意見負責，集團項目組需要對包括組成部分財務信息在內的整體財務報表發(fā)表審計意見，所以集團項目組和組成部分注冊會計師需要對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔各自責任

B.集團項目組就某些事項向組成部分注冊會計師獲取書面聲明，這些事項通常包括組成部分注冊會計師遵守與集團審計相關的獨立性要求

C.由于集團項目組所發(fā)表意見的財務報表依賴組成部分注冊會計師審計的組成部分財務信息，為分清審計責任，集團項目組應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作

D.組成部分注冊會計師和集團項目組對被審計單位財務報表出具審計報告共同負責

52.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當考慮影響審計范圍的事項有（）。

A.編制財務報表所依據的財務報告編制基礎

B.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍

C.擬審計的經營分部性質，包括是否需要具備專門知識

D.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響

53.下列關于注冊會計師在擬利用專家的工作時的做法中，正確的有（）

A.注冊會計師應該評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性

B.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

C.就注冊會計師和專家各自的角色和責任與專家達成書面協(xié)議

D.注冊會計師只需要與外部專家就專家工作的性質、范圍和目標達成書面協(xié)議

54.下列關于業(yè)務執(zhí)行中的指導、監(jiān)督、復核、咨詢的說法中，不恰當的有（）

A.“咨詢”是指由項目合伙人解答項目組成員提出的技術問題

B.“監(jiān)督”的目的在于核實每位執(zhí)業(yè)人員是否了解擬執(zhí)行工作

C.“復核”的內容包括業(yè)務工作是否按照業(yè)務準則執(zhí)行

D.“指導”包括解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題

55.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.降低檢查風險B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險

56.注冊會計師審計導致特別風險的會計估計時，擬實施的進一步審計程序中需要重點評價的事項有（）。

A.管理層評估估計不確定性如何影響財務報表中會計估計的確認的恰當性

B.管理層如何使用假設

C.管理層對會計估計的相關披露的充分性

D.管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響

57.A注冊會計師針對下列審計目標確定了抽樣總體，其中總體設計恰當的有（）。

A.注冊會計師擬將所有已發(fā)運的項目作為總體，以測試所有發(fā)運商品都已開具賬單的控制是否運行有效

B.注冊會計師擬將已支付現金的項目作為總體。以測試現金支付授權控制是否有效運行

C.注冊會計師擬將應付賬款清單作為總體，以測試應付賬款的低估

D.注冊會計師擬將應收賬款明細賬作為總體，以測試應收賬款的高估

58.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

59.根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中可以提取折舊的固定資產有（）。

A.已竣工驗收但未投入使用的新建廠房

B.以融資租賃方式租入的機器設備

C.已提足折舊繼續(xù)使用的超齡固定資產

D.提前報廢的固定資產

60.在考慮管理層做出的評估所依據的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理。以下屬于注冊會計師應當特別關注的假設包括（）。

A.對預測性信息具有重大影響的假設B.與歷史趨勢不一致的假設C.特別敏感的假設D.容易發(fā)生變動的假設

61.下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查B.重新執(zhí)行C.觀察D.分析程序

62.以下關于注冊會計師執(zhí)行函證程序的說法中，恰當的有（）

A.如被審計單位從事了較為復雜的交易，與之相關的重大錯報風險較高，注冊會計師在實施函證時，除了函證其往來金額，還可函證相關事項

B.如被詢證者是被審計單位的關聯(lián)方，則其回復的可靠性較低

C.被審計單位存在應付賬款低估的情況，注冊會計師應當選擇大金額的應付賬款進行函證

D.應收賬款函證可以為應收賬款計提壞賬準備提供證據

63.

第

36

題

中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳和陳華在對藍?？萍脊煞萦邢薰?006年的年度財務報表進行審計時，發(fā)生的下列事項中，通常認為注冊會計師負有過失責任的包括（）。

A.由于事先預計的審計時間與實際時間發(fā)生重大偏差，致使注冊會計師沒有按照約定的時間向藍海科技公司董事會提交審計報告。

B.在審計過程中，由于是對藍?？萍脊具M行連續(xù)審計，周琳和陳華沒有對期初余額進行詳細審計，只是周琳詢問了管理層有關人員在2005年12月31日至上次審計報告公布日之間是否存在重大的會計政策變更、日后事項等情況，藍海科技公司董事會的相關人員的答復是沒有重大會計政策變更和日后事項等情況，于是周琳和陳華根據其會計記錄對其期初余額進行了確認；然而事實上，該公司基于調節(jié)利潤考慮，對其固定資產報廢制度進行了重大變更，從而使得2005年的凈利潤為正數。由于2005年財務報表是由中天恒信會計師事務所的另外兩名注冊會計師實施的審計，這一事項未得到周琳和陳華的重視

C.在對藍?？萍脊?006年度財務報表進行審計時，通過了解和對內部控制測試，發(fā)現藍?？萍脊镜母黜梼炔靠刂普吆统绦蚨急容^健全有效，于是將其重大錯報風險評估為低水平，并實施了相對簡略的實質性程序，抽取的樣本量也大為減少，致使藍?？萍脊疽豁椞摌嫷匿N售業(yè)務沒有查出來

D.由于藍?？萍脊绢A計將于2007年6月份發(fā)行可轉換債券，因此董事會請求周琳和陳華審計不要太嚴格，基于中天恒信會計師事務所和藍?？萍脊局g長期友好的合作關系，兩人沒有太過為難藍?？萍脊?，出具了標準的無保留意見審計報告。于是藍?？萍脊景凑照３绦虬l(fā)行了可轉換債券，但發(fā)行可轉換債券后不過一年卻發(fā)生了藍?？萍脊敬罅控搨?，無法持續(xù)經營的情況，事實是藍?？萍脊驹?006年向其關聯(lián)企業(yè)取得了大量借款，但未予入賬。這一情況周琳和陳華都從審計過程中獲取了相關信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實施進一步的審計程序

64.每股收益的計算公式中正確的是（）。

A.每股收益＝凈資產收益率×權益乘數×平均每股凈資產

B.每股收益＝總資產凈利率×權益乘數×平均每股凈資產

C.每股收益＝主營業(yè)務凈利率×總資產周轉率×權益乘數×平均每股凈資產

D.每股收益＝總資產凈利率×平均每股凈資產

65.

第

16

題

租賃存在的主要原因有（）。

A.通過租賃可以減稅

B.購買比租賃有著更高的交易成本

C.節(jié)稅是短期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是長期租賃存在的主要原因

D.租賃合同可以減少某些不確定性

66.王明注冊會計師負責對長江公司2019年年末存貨實施監(jiān)盤。在盤點存貨的過程中，王明注冊會計師應當實施的審計程序有（）A.跟隨長江公司的盤點人員

B.觀察盤點現場存貨的排列情況

C.觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況

D.確定存貨數量和狀況記錄的準確性

67.x公司2012年度財務報表由A會計師事務所審計，2014年1月4日B會計師事務所承接了X公司2013年財務報表審計業(yè)務，在接受委托后與A會計師事務所之間進行溝通時，以下說法中正確的有()。

A.這一溝通并不是必須的審計程序，由B會計師事務所根據審計工作需要自行決定

B.溝通最有效、最常用的方式是查閱8會計師事務所的工作底稿

C.如果在確定期初余額時利用了8會計師事務所工作底稿中的部分內容，B會計師事務所在最終發(fā)表的審計報告中可以表明其審計意見部分依賴A會計師事務所的工作

D.如果發(fā)現A會計師事務所審計的財務報表可能存在重大錯報，8會計師事務所應當提請x公司告知A會計師事務所

68.戊注冊會計師對銀行存款余額實施函證程序中。以下做法中，正確的有（）。

A.對本年度已經清戶的甲銀行賬戶采用消極式函證，對其他有余額的銀行存款賬戶采用積極式函證

B.對E公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由E公司代為填寫銀行詢證函并加蓋公章后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

D.銀行詢證函回函結果表明并不存在有差異，注冊會計師一般就可以確定銀行存款余額是沒有問題的

69.<2>、對于不同的被審計單位，注冊會計師執(zhí)行財務報表審計所執(zhí)行的程序可能是有所不同的，但是注冊會計師所記錄的具體審計計劃均應包括（）。

A.計劃實施的風險評估程序

B.針對內部控制執(zhí)行的有效性計劃實施的控制測試程序

C.針對應付賬款實施的函證程序

D.針對評估出的重大錯報風險計劃實施的實質性程序

70.下列各項中，在填列“應收賬款”時應該考慮的有()。

A.應收賬款所屬明細賬的借方余額

B.預收賬款所屬明細賬的借方余額

C.應收賬款計提的壞賬準備余額

D.應收賬款總賬科目的借方余額

71.大康會計師事務所負責審計長江集團2018年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作包括（）A.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動

72.

第

40

題

針對富勤公司發(fā)生的已轉為壞賬損失的大額應收賬款，注冊會計師王某應重點查實（）。

A.該應收賬款是因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的款項

B.該應收賬款是因逾期兩年而未能履行償債義務的款項

C.該應收賬款在最初入賬時確實存在

D.該應收賬款在轉作壞賬時，已經過適當的批準

73.下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時需要考慮的有（）。

A.控制對相關風險的抵銷效果B.潛在錯報的重大程度C.錯報發(fā)生的可能性D.風險的性質

74.下列說法正確的有（）。

A.會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督其他主體的經濟業(yè)務

B.會計主體可以是企業(yè)中的一個特定部分，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

75.通常情況下，財務報表的重大錯報主要來自（）兩個方面

A.被審計單位嚴重虧損B.財務報表存在重大錯報C.審計范圍受到重大限制D.注冊會計師經驗不足

76.以下對采購與付款業(yè)務流程中儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的包括（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯(lián)上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所儲存商品與采購發(fā)票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

77.<4>、下列關于控制測試的說法正確的有（）。

A.在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據

B.控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型

C.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試

D.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據而不再測試

78.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列（）重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度。

A.內部審計的組織地位及其對客觀性的影響

B.內部審計的職責范圍

C.內部審計人員的專業(yè)勝任能力

D.內部審計人員應有的職業(yè)關注

79.關于注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用的說法中，表述不正確的有（）

A.如果注冊會計師向被審計單位介紹客戶，則可以收取相關傭金

B.任何情況下注冊會計師都不得提供保管客戶資金或其他資產的服務

C.注冊會計師不得采用任何方式為其招攬業(yè)務，也不得刊登公司信息

D.注冊會計師不得收取超出業(yè)務活動中正常往來的款待

80.下列注冊會計師在存貨監(jiān)盤計劃中列示的存貨監(jiān)盤目標中，正確的有（）

A.檢查存貨的計價是否正確，存貨是否歸屬被審計單位

B.檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況

C.獲取管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據

D.獲取財務報表日存貨數量和狀況的審計證據

三、判斷題(3題)81.企業(yè)財務會計報告的編制依據應當統(tǒng)一，但向不同的會計信息使用者提供的財務會計報告，其編制依據允許有差別。（）

A.是B.否

82.

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）

A.是B.否

83.第

31

題

如果違反法規(guī)行為對會計報表有嚴重影響而未作適當的會計處理和披露，注冊會計師應發(fā)表保留意見或無法表示意見。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所的注冊會計師正在對甲公司2013年度的財務報表進行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2013年12月31日A賬戶銀行存款余額為5163716．13元，B賬戶余額116850．12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。

在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內容如下：

銀行詢證函

A銀行：

本事務所接受委托對甲公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴行相關的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關詢證費用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹良坠矩攧詹?通信地址：略)。

截至2013年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：

除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款

ABC會計師事務所(蓋章)

2014年2月29日

2014年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認的2013年12月31日甲公司存款余額為4263716．13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4263716．13元，銀行存款日記賬余額為5163716．13元。注冊會計師復核了調節(jié)表中加計數的準確性，通過調節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調節(jié)表顯示調節(jié)后銀行存款余額為4153716．13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5163716．13元的記錄是準確的結論。注冊會計師審計確認，2013年l2月31日庫存現金的余額為150000元。如果注冊會計師認為銀行存款余額調節(jié)表的所有未達賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現重大錯報，注冊會計師最終確定資產負債表中貨幣資金項目的余額為5430566．25元。

要求：

(1)請指出詢證函的不當之處，請改正。

(2)請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當之處。

85.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計。該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的

2012年度合并財務報表附注的部分內容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2012年已經計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：

應收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據以上資料分析甲公司2012年12月31日應收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。

(2)請依據甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

86.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當就審計工作中發(fā)現的重大問題與治理層直接溝通的事項包括哪些?

參考答案

1.D選項A正確，集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。確定基準和應用于該基準的百分比屬于職業(yè)判斷；

選項B、C正確，根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業(yè)收入，對于虧損的組成部分，可以選用虧損值來作為基準；

選項D不正確，某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務情況發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

綜上，本題應選D。

某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務重大性，但仍使集團面臨導致重大錯報的特別風險。

2.C選項A不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續(xù)經營能力作出評估，并非不需要評估，所以選項A太絕對。選項B不正確，管理層評估持續(xù)經營能力的期間應該是不得少于自財務報表日起的12個月。選項D不正確，只有當存在充分證據表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續(xù)經營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關事項或情況的潛在重大影響作出說明。

3.CA．D提供了侵占資產的機會，B提供了侵占資產的借口，C既屬于侵占資產的動機又屬于侵占資產的借口，具有雙重的風險。

4.D利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟，人民法院應當告知利害關系人對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。

5.C選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環(huán)境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。

6.C選項A正確，集團審計業(yè)務人員具有適當的勝任能力和必要素質是承接審計業(yè)務必要的條件之一；

選項B正確，有助于實現集團審計業(yè)務中注冊會計師的目標；

選項C不正確，選項D正確，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

綜上，本題應選C。

7.C如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，或未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

8.A選項A符合題意，選項C、D不符合題意。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

選項B不符合題意，明顯微小錯報不等同于“不重大”，這些錯報單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的沒有影響。

綜上，本題應選A。

9.B后任注冊會計師和前任注冊會計師溝通可以采用15頭方式進行，也可以采用書面方式進行。

10.D選項D恰當。選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明營業(yè)收入的發(fā)生認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價和分攤認定。

11.D由于a材料是為生產甲產品而持有，因此，應按甲產品相關數據確定是否計提減值。甲產品的可變現凈值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產品的可變現凈值78萬元低于產品的成本84萬元，表明a原材料應該按其成本與可變現凈值孰低計量；a原材料可變現凈值=90-24-12=54(萬元)，成本為60萬元，注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提a原材料應計提的跌價準備=60-54-1=5(萬元)。

12.CC

【答案解析】：選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經濟利益，這種情況下，一定會對獨立性產生不利影響。

13.C會計信息的質量要求中的可比性原則包括：

①會計信息質量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用一致的會計政策，不得隨意變更一

⑦會計信息質量的可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用規(guī)定的會計政策．確保會計信息口徑一致、相互可比。

14.B選項B，“營業(yè)外收入”不屬于日常業(yè)務產生，不適宜被選為基準；

選項A、C、D，適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權益或凈資產：（1）對于以營利為目的的實體，通常以經常性業(yè)務的稅前利潤（一般不用非經常性業(yè)務的指標）作為基準；（2）如果經常性業(yè)務的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。

綜上，本題應選B。

15.C效率比率是某項財務活動中所費與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項目的比例屬于效率比率。

16.D管理當局是決策者，會計責任應當由管理當局承擔。會計師事務所不承擔會計責任。

17.A選項A不恰當，注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等，不是首先考慮制定存貨監(jiān)盤的替代審計程序；

選項B恰當，存貨通常有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報的風險因素有很多，注冊會計師應當予以考慮；

選項C恰當，制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當了解被審計單位與存貨相關的內部控制，并根據內部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

選項D恰當，注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領域專長與技能。在確定資產數量或資產實物狀況，或在收集特殊類別存貨的審計證據時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。

綜上，本題應選A。

18.BA：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認收入符合謹慎性原則；B：樂華公司應遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現有破損的產品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據已收到款項而確認主營業(yè)務收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業(yè)務收入。交易C中全部產品的管理和控制權已實質性地轉移到客戶，相應的風險也已經轉移，符合確認收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。

19.D解析：盤點時間應安排在現金收付業(yè)務開始前或完成后。

20.DPPS抽樣使用的是泊松分布的要求，選項A錯誤。PPS抽樣對余額為零的總體項目不能選取，對嚴重低估的小余額選取的機會也很小，選項B、C錯誤，選項D正確。

21.B選項B恰當。審計環(huán)境變化是導致審計方法變化的最主要因素。

22.C因為該筆賒銷業(yè)務已經發(fā)生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

23.B請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

24.A在選項A中，注冊會計師應當得到客戶授權后提供審計工作底稿，否則屬于違反保密原則。

25.C選項C恰當。審計工作底稿存在的形式有紙質、電子或其他介質形式。

26.A管理層的點估計，是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額。當存在可供選擇的點估計時，財務報告編制基礎可能為管理層確定點估計提供指引。在某些情況下，管理層可能有能力直接作出點估計；在其他情況下，管理層只有在考慮了各個據以確定點估計的可供選擇的假設或結果后，才可能作出可靠的點估計。

27.B影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。

28.A留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累．包括盈余公積和未分配利潤兩類。

29.D與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；③管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

30.D選項A、B、C，只要與被審計單位的舞弊風險有關的內容，均可在討論之列；

選項D，屬于項目組討論的目的，而不是內容。

綜上，本題應選D。

31.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，2018年3月15日現金賬面余額為5000+7000-8000=4000元，賬實相符；2018年1月1日至3月14日現金收入總額140000元，現金支付總額為13250元，則調節(jié)后的2017年12月31日庫存現金余額=5000-14000+13250=4250元。

綜上，本題應選C。

32.C樣本偏差率上限等于樣本偏差率加上允許的抽樣風險。如果偏差率上限超過可容忍的偏差率，注冊會計師應當拒絕總體并增加對控制風險的評估水平。選項C正確。

33.A解析：選項B屬于控制測試中非統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項C屬于細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項D屬于細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論。

34.C既然是拒付款項，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現金、銀行存款賬戶借方中記錄。

35.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

36.C選項A、B、D屬于針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施；

選項C，屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的具體應對措施。

綜上，本題應選C。

37.C測試“發(fā)生”認定時，應當選擇“逆向”測試的方向。選項BD是“順向”測試。選項A雖是“逆向”測試，但不利于檢查發(fā)生認定。

38.D選項A正確，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。選項B正確，職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據、引起對文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的可能性。選項D錯誤，職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關。

39.C內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P179頁五、內部控制的局限性。

40.B本題考核“貨幣資金”項目的填列。資產負債表中的貨幣資金項目包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三項內容。信用證保證金存款屬于其他貨幣資金。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票為商業(yè)匯票屬于應收、應付票據核算的內容。

41.C詢問證券監(jiān)管機構通常不可行。

42.D企業(yè)通常傾向于高估資產，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報；選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。

43.D選項A、B、C，屬于注冊會計師在實施穿行測試時通常采用的方法；

選項D，分析程序是注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出的評價，穿行測試是追蹤某筆交易兄發(fā)生到最終被反映在財務報表中的整個過程，不涉及內在關系。

綜上，本題應選D。

注冊會計師在實施穿行測試時往往綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件記錄和重新執(zhí)行。穿行測試是一種評估設計有效性的有效方法。

44.B卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地總機構和分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構匯總繳納消費稅，但總機構和分支機構各自繳納增值稅。

總機構應納消費稅=(50+30)×5%=4(萬元)

總機構應納增值稅=(50+20)×17%-9=11．9-9=2．9(萬元)

總機構合計繳納增值稅和消費稅=4+2．9=6．9(萬元)。

45.C注冊會計師計劃和執(zhí)行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

46.B選項B，詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

47.B注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險來設計擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，故選項A正確；同時，注冊會計師還要考慮錯報風險的性質和審計證據適用的期間或時點，故選項C和D正確。選項B不正確，審計意見類型是審計完成階段的工作，不屬于設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時考慮的事項。

48.D如果在業(yè)務約定書中沒有約定要提交管理建議書，選項D不是會計師事務所和注冊會計師應負的義務。

49.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。

50.A本題考核個人所得稅的稅率。選項A適用于五級超額累進稅率．選項B、C、D均適用于比例稅率。

51.ACD[答案]ACD

[解析]盡管組成部分注冊會計師要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結論或意見負責，但集團項目組仍然要對包括組成部分財務信息在內的整體財務報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔責任，不應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作；獨立地對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見是集團項目組的責任。

52.ABC在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：①編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎；②特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告；③預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所在地點；④由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；⑤擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；⑥與被審計單位人員的時間協(xié)調和相關數據的可獲得性等共十四項內容。

53.ABC選項A正確，注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性；

選項B正確，適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定；

選項C正確，選項D不正確，專家工作的性質、范圍和目標可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應地，注冊會計師和專家各自的角色與責任、注冊會計師和專家溝通的性質、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協(xié)議。

綜上，本題應選ABC。

54.ABD選項A不恰當，咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項；

選項B不恰當，了解擬執(zhí)行的工作是指導的具體要求；

選項C恰當，表述的是“復核”的具體要求之一；

選項D不恰當，業(yè)務的監(jiān)督包括解決在執(zhí)業(yè)過程中出現的重大問題。

綜上，本題應選ABD。

55.ACD請見教材P88。注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風險：(1)忽視異常的情形;(2)當從審計觀察中得出審計結論時過度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質、時間安排和范圍以及評價審計結果時使用不恰當的假設。

56.ACD在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：①管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；②相關披露的充分性。

57.ABD選項C的總體設計不恰當。注冊會計師如果測試應付賬款的低估，則應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體等作為總體；如果將應付賬款清單作為總體則是為了測試應付賬款的高估。

58.ABD選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

59.AB本題考核不得提取折舊固定資產的規(guī)定，房屋、建筑物類的固定資產自驗收后的次月起就應當提取折舊，無論是否已經使用；以融資租賃方式租入的設備，承租方應該計提折舊，以經營租賃租入的設備．承租方不提取折舊。

60.ABCD注冊會計師應當特別關注的假設包括：①對預測性信息具有重大影響的假設；②特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設；③與歷史趨勢不一致的假設。

61.ACD重新執(zhí)行專屬于控制測試，不用于風險評估程序。

62.AB選項A恰當，如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險；

選項B恰當，預期被詢證者的客觀性是函證的決策的考慮因素，如果被詢證者是被審計單位的關聯(lián)方，則其回復的可靠性會降低；

選項C不恰當，如果存在應付賬款的低估情況，選擇記錄金額較小但發(fā)生額較大的單位進行函證通常更有效；

選項D不恰當，函證應收賬款可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但不能為計價與分攤認定提供證據。

綜上，本題應選AB。

63.BCA項，這屬于違約；B項，這種情況通常被認為負有重大過失；C項通常都認為負有普通過失；D項通常認為是推定欺詐。

64.BC每股收益＝凈資產收益率×平均每股凈資產＝總資產凈利率×權益乘數×平均每股凈資產＝主營業(yè)務凈利率×總資產周轉率×權益乘數×平均每股凈資產。

65.ABD租賃存在的主要原因有：租賃雙方的實際稅率不同，通過租賃可以減稅；通過租賃可以降低交易成本；通過租賃合同可以減少不確定性。節(jié)稅是長期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。

66.ACD選項A、C、D，在存貨監(jiān)盤現場實施該審計程序可行；

選項B，為監(jiān)盤之前應實施的工作，不符合題意。

綜上，本題應選ACD。

67.ABD查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責，不應在審計報告中表明其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

68.BCBC

【答案解析】：銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項A不正確；注冊會計師不能僅僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節(jié)表及其他收付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額，故選項D不正確。

69.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：控制測試以及應付賬款的函證程序并非每次審計的必須程序。

70.ABC本題考核“應收賬款”項目的填列?！皯召~款”項目金額=“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計+“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計-對應收賬款計提的壞賬準備。

71.ABD選項A、B、D恰當，屬于注冊會計師至少應當實施的程序；

選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

綜上，本題應選ABD。

72.ACD如果作為壞賬轉銷的應收賬款，注冊會計師只要確認其是真實的應收賬款，符合確認壞賬的條件，而且已經過適當的批準就可以確認被審計單位的處理是正確的。B項應是逾期三年才能確認為壞賬。

73.BCD選項A，在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果；選項B、C、D屬于注冊會計師在確定特別風險時需要考慮的因素。

74.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為會計主體的內容，會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

75.BC選項A，審計意見并不取決于被審計單位的財務狀況的優(yōu)劣，而取決于財務狀況是否在財務報表中得到公允反映；

選項B、C，根據對財務報表產生或可能產生的影響是否具有廣泛性，發(fā)表否應意見、保留意見或者無法表示意見；

選項D，注冊會計師不應接受委托，更不應因自身能力不足而否定財務報表。

綜上，本題應選BC。

76.ABC選項D不恰當。驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環(huán)節(jié)應當核對采購發(fā)票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

77.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

78.ABCD在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：①內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；②內部審計的職責范圍；③內部審計人員的專業(yè)勝任能力；④內部審計人員應有的職業(yè)關注。

79.ABC選項A不正確，注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金；

選項B不正確，除非法律法非允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務，即可能提供保管資產服務；

選項C不正確，注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息；

選項D正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，牟取其他不正當的利益。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。

綜上，本題應選ABC。

80.BCD選項A，“檢查存貨的計價是否正確”應為“檢查存貨的數量是否真實完整”，確定存貨計價是否正確，應實施存貨計價測試；

選項B、C、D，存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

綜上，本題應選BCD。

81.N企業(yè)財務會計報告的編制應嚴格遵循國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的規(guī)定．不允許因不同的會計信息使用者而編制依據有差別，本題說法錯誤。

82.N一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

83.N違反法規(guī)行為對會計報表有嚴重影響而未作適當的會計處理和披露，注冊會計師應根據其對會計報表的影響程度發(fā)表保留或否定意見，但決不能無法表示意見。

84.(1)①詢證函沒有編號；②詢證函應以客戶的名義發(fā)出；③積極式詢證函應表明記錄相符也應回函的要求；④回函應要求寄至會計師事務所；⑤詢證函中對賬的余額應以對賬單顯示的余額4263716．13元列示；⑥函證事項應包括借款及擔保等其他事項；⑦詢證函應由被審計單位蓋章；⑧結論應有“信息證明無誤”的內容。

(2)函證對象不正確：應對所有的賬戶函證。函證方式：所有銀行函證均應采用積極式函證方式。

函證內容：不僅包含存款，還應當包括借款、擔保等事項。

發(fā)送和回收：注冊會計師應控制詢證函的發(fā)送和回收，不能由出納代勞。

銀行存款余額調節(jié)表的審計，不應只通過復核調節(jié)表中加計數就確定銀行存款日記賬的余額，注冊會計師還應通過期后相關憑證和對賬單驗證未達賬項的真實性。

85.(1)壞賬準備估計不足。壞賬準備年末余額530萬元÷應收賬款年末余額16553萬元=3.2％，與甲公司披露的5％的壞賬準備計提比例不符，應收賬款壞賬準備計提不足，影響12月31日應收賬款的“計價和分攤”認定。

(2)存在錯報。

①2012年12月31日2～3年應收賬款1365萬元高于2012年1月1日1～2年的應收賬款1186萬元。在未發(fā)生債務重組的情況下，賬齡越長，余額應當越小。

②同理，應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數卻為2874萬元，通常，在甲公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。

③2012年12月31日1年以內的應收賬款比2012年1月1日1年以內的應收賬款增長30％。在甲公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當的前提下是不可能的。

86.A注冊會計師應當就審計工作中發(fā)現的重大問題與治理層直接溝通的事項包括：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法；(2)審計工作中遇到的重大困難；(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；(4)審計中出現的、根據職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

2022年湖南省株洲市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.在集團財務報表審計中為識別對集團具有財務重大性的單個組成部分，可以將選定的基準乘以一定的百分比，下列說法中不正確的是（）

A.對于基準的選擇需要注冊會計師運用職業(yè)判斷

B.適當的基準可能包括資產總額、利潤總額、現金流量或營業(yè)收入等

C.對于虧損的組成部分，可以選用虧損額絕對值來作為基準

D.對于某一組成部分，由于其與基準相對應的項目占集團相應項目的百分比達不到約定的百分比，則它就不屬于重要組