我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究 以獐子島事件為例

我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究——以獐子島事件為例摘要：長期以來，內(nèi)部控制都是社會各方關(guān)注的焦點(diǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。然而與國外相比，我國企業(yè)內(nèi)控仍有著較大差異，提高內(nèi)控水平勢在必行。文章梳理總結(jié)了我國企業(yè)內(nèi)控的問題：內(nèi)部環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評估失當(dāng)、控制活動(dòng)失效、信息溝通失敗和監(jiān)督不力，并提出完善內(nèi)控的對策，例如：①優(yōu)化治理和組織結(jié)構(gòu)，重視思想道德教育、規(guī)章制度建設(shè)和文化氛圍養(yǎng)成；②建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、管理和應(yīng)急機(jī)制；③依法進(jìn)行會計(jì)處理，認(rèn)真執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理和預(yù)算管理④加強(qiáng)信息和溝通的暢通性，建立全面有效的信息管理系統(tǒng)；⑤打造內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，重視外部監(jiān)督。隨后從獐子島集團(tuán)股份有限公司內(nèi)控存在的問題入手，發(fā)現(xiàn)該公司存在治理和組織結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度實(shí)施不規(guī)范、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識的問題，提出要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的對策。得出我國企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)控的重視，摸索出一套適合自身的內(nèi)控體系。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；獐子島事件ResearchontheproblemsandCountermeasuresofinternalcontrolinChineseEnterprises——InthecaseofZhangZidaoIslandAbstract:Foralongtime,internalcontrolisthefocusofattentionofallparties,directlyrelatedtothesurvivalofenterprises.However,comparedwithforeigncountries,therearestillsomedifferencesininternalcontrolofenterprisesinchina.Thispapersummarizesourcountryenterpriseinternalcontrolproblems:theweaknessoftheinternalenvironment,riskassessment,controlactivities,impropercommunicationfailureandfailureofsupervision,andputsforwardsomecountermeasures,suchasperfectingtheinternalcontrol:theoptimizationofgovernanceandorganizationstructure,attachimportancetomoraleducation,regulationsconstructionandcultureform;theestablishmentofasoundriskmonitoring,managementandemergencymechanism;thelawofaccounting,earnestlyimplementtheseparationofincompatibledutiessystem,strengthenthepropertymanagementandbudgetmanagementtostrengthentheinformationandcommunicationflow,establishinginformationmanagementsystemcomprehensivelyandeffectively;thebuildingofinternalsupervisionsystem,theimportanceofexternalsupervision.StartingfromthesubsequentZhangzidaogroupLimitedbyShareLtdinternalcontrolproblems,findtheexistenceofthecompanygovernanceandorganizationstructureisnotreasonable,theimplementationoftheinternalcontrolsystemisnotstandardized,lackofriskawarenessoftheproblem,putforwardtooptimizetheinternalcontrolenvironment,strengtheninternalcontrolactivitiesandCountermeasurestoperfecttheriskmanagementsystem.ItisconcludedthatChineseenterprisesshouldpaymoreattentiontointernalcontrolandfindoutasuitofinternalcontrolsystem.Keywords:Internalcontrol;ZhangZidaoIslandincident一、引言（一）選題背景內(nèi)部控制理論起源遠(yuǎn)久，最為經(jīng)典的定義是美國準(zhǔn)則委員會（ABS）在一九七二年頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中提出的，內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素則分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在各企業(yè)管理體系中的地位也顯得越來越重要，它直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及在資本市場的發(fā)展情況，間接影響到一個(gè)國家在國際市場上的競爭力。我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期，不僅各項(xiàng)法律法規(guī)不夠完善，還欠缺足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制建設(shè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜。（二）文獻(xiàn)綜述我國對內(nèi)部控制的研究開始時(shí)間比較遲，二十世紀(jì)九十年代中后期，才開始進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)。經(jīng)過對與內(nèi)部控制有關(guān)的文獻(xiàn)梳理，觀點(diǎn)歸納如下：1、內(nèi)部環(huán)境薄弱論這種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，而我國企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、文化氛圍和規(guī)章制度方面均存在一定問題，一個(gè)存在問題的、薄弱的內(nèi)部環(huán)境是無法很好地實(shí)施內(nèi)部控制的，完善內(nèi)部環(huán)境的重要性不言而喻。在治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)身處經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，家長式管理已經(jīng)不再適用，建立合理分權(quán)的民主管理模式，加強(qiáng)董事會的建設(shè)，進(jìn)一步完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)治理，才能提高企業(yè)經(jīng)營效率，保證內(nèi)部控制的實(shí)施（黃曉霞，2011)。在組織結(jié)構(gòu)方面，部分企業(yè)管理層的權(quán)力在內(nèi)部控制之上，因此企業(yè)必須加強(qiáng)認(rèn)清管理層的內(nèi)部控制缺陷，并對其進(jìn)行定期披露（許江波，2013）。在人力資源方面，我國內(nèi)部控制度相關(guān)人員素質(zhì)較低，財(cái)會人員專業(yè)水平落后、道德教育缺乏，領(lǐng)導(dǎo)忽視法律法規(guī)、固執(zhí)己見，不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。各職工從上到下、從基層員工到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都需要加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，接受法制教育，提高職業(yè)道德，完善個(gè)人品行（詹志桃，2010)。在文化氛圍和規(guī)章制度方面，企業(yè)的執(zhí)行力取決于企業(yè)的文化和管理水平，企業(yè)的工作氛圍越好，相應(yīng)規(guī)章制度遵守與執(zhí)行的效果也就越好，因此養(yǎng)成一個(gè)良好的工作氛圍是很有必要的（李欣，2013）。%1、風(fēng)險(xiǎn)評估失當(dāng)論這種觀點(diǎn)認(rèn)為我國企業(yè)虧損主觀上和企業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全導(dǎo)致的內(nèi)部控制有缺陷有關(guān)系，因此我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越高，實(shí)施的與內(nèi)控有關(guān)的措施就要更多，要把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里（李莉，2012)。%1、控制活動(dòng)失效論這種觀點(diǎn)認(rèn)為我國企業(yè)在活動(dòng)控制過程的收款業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)、付款和采購環(huán)節(jié)中經(jīng)常缺乏內(nèi)部控制制度，與此同時(shí)，企業(yè)還表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)不重視、相關(guān)人員素質(zhì)不高、制度不完善的問題。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，要將制約、監(jiān)督等功能融入其中，從而保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施（宋寶連，2012)。%1、信息溝通失敗論這種觀點(diǎn)認(rèn)為不同企業(yè)的信息化程度不同，但相同的是我國目前企業(yè)信息化程度普遍較低，信息化建設(shè)落后，部分企業(yè)會計(jì)記賬甚至還處在手工帳階段。企業(yè)之間交流平臺少，缺乏信息交流動(dòng)力，導(dǎo)致相互之間信息閉塞，溝通受阻。完善企業(yè)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通尤為重要（邊艷，2008）。%1、監(jiān)督不力論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制制度中的一個(gè)重要組成部分，然而在我國中小企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的現(xiàn)狀是：由于人員的條件等有限，部分企業(yè)不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，或者部分企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門，卻因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的不夠重視，導(dǎo)致該部門趨向于形式性。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，減少舞弊和監(jiān)督，有助于企業(yè)內(nèi)部控制（田莉杰，2010)。目前的文獻(xiàn)表明，我國會計(jì)界對于我國內(nèi)部控制的研討取得了一系列進(jìn)展，但是更全面、更系統(tǒng)、更深入的探討還有待展開。（三）本文思路與方法本文主要采用文獻(xiàn)綜述法和案例分析法，在對國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和對內(nèi)部控制已有理論理解的基礎(chǔ)上，選擇了比較有代表性的獐子島集團(tuán)股份有限公司巨虧8.12億元案例進(jìn)行分析評價(jià)。二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題這些年來，我國法律法規(guī)逐漸得到完善，企業(yè)開始更加重視內(nèi)部控制，總體水平有所提高，但仍然存在一些問題。問題如下：（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱我國有些企業(yè)的前身是國有企業(yè)或者集體企業(yè)，經(jīng)過改制后，企業(yè)進(jìn)入市場，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變得合理高效，但組織機(jī)構(gòu)依然是之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的陳舊模式，十分落后，主要表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、組織結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)、崗位職責(zé)不明晰的問題。除此之外，部分企業(yè)文化建設(shè)緩慢、人員素質(zhì)較低。企業(yè)整體對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。（二）我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估失當(dāng)目前,我國企業(yè)在追求自身利潤最大化的同時(shí)卻存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)里極其普遍?，F(xiàn)如今是市場經(jīng)濟(jì)，變化莫測，企業(yè)面臨的不確定因素在增加，當(dāng)出現(xiàn)未預(yù)期到的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)很可能會由于沒有提前做好準(zhǔn)備而遭受無法挽回的龐大損失，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。（三）我國企業(yè)控制活動(dòng)失效我國大多數(shù)企業(yè)雖然都根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行了合理的內(nèi)部控制的設(shè)置，但這并與內(nèi)部控制是否得到有效實(shí)施并無一定的關(guān)系。在有些企業(yè)中，內(nèi)部控制是如同花瓶一樣的存在，擺在那里只為應(yīng)付檢查，并未得到有效實(shí)施。這在我國也是一種普遍的現(xiàn)象。（四）我國企業(yè)信息與溝通失敗在我國,有些企業(yè)看似信息上傳下達(dá)順暢無比，可實(shí)質(zhì)上信息溝通系統(tǒng)不完善。在企業(yè)內(nèi)部的溝通中，管理者與管理者之間、員工與員工之間缺少良性互動(dòng)，缺乏互相監(jiān)督、互相學(xué)習(xí)、互相進(jìn)步的渠道，管理者和員工之間欠欠缺必須的信息傳達(dá)，存在信息不一致，企業(yè)的整體凝聚力差；在企業(yè)與外界之間溝通中，溝通受到阻礙，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。在信息時(shí)代，信息管理漏洞也是一個(gè)嚴(yán)重的問題，輕則泄露商業(yè)機(jī)密，面臨經(jīng)濟(jì)利益的損失，重則降低企業(yè)在公眾中的威望和信任度，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。（五）我國企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不力我國部分企業(yè)至今仍存在著觀念上的誤區(qū)，對內(nèi)部控制的監(jiān)督工作不夠重視，導(dǎo)致監(jiān)督工作進(jìn)行得不順利。部分企業(yè)要么不成立內(nèi)審部門和監(jiān)事會，要么雖然成立了內(nèi)審部門和監(jiān)事會，但因制度不圓滿完善、程序不符合規(guī)定、資金不夠充足、人員條件不滿足要求，無法使其效用最大化。三、提高我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的成功來說至關(guān)重要，根據(jù)以上提出的問題，提出以下提高內(nèi)部控制水平的對策：（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是指包括影響企業(yè)營業(yè)成果的各個(gè)方面，例如企治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、規(guī)章制度、文化氛圍等。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是真真正正落實(shí)內(nèi)部控制的前提，而一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是是需要企業(yè)各個(gè)層面、各個(gè)階段、各個(gè)角度的努力的。第一，企業(yè)需要調(diào)整自身的治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)的核心，企業(yè)可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、重振股東大會、改進(jìn)董事會和監(jiān)事會等來優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)；第二，企業(yè)需要一個(gè)科學(xué)合理、職責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)需要設(shè)立管理部門的同時(shí)既要保證各部門工作分合理安排，分配到位，又要在各個(gè)部門之間形成制約，防止管理層任意行權(quán)；第三，企業(yè)還需要重視思想道德的建設(shè)，重視規(guī)章制度的建設(shè)，重視文化氛圍的建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識，防止內(nèi)部控制問題的發(fā)生。（二）加強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的管理企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，綜合全面分析風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還需要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，時(shí)刻預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)制度，從制度層面控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)，提升緊急應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。只有這樣，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的管理才算到位，企業(yè)在遭受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才能更好地減少自身的損失，甚至在風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)商機(jī)，在挑戰(zhàn)中發(fā)現(xiàn)機(jī)遇。（三）確保內(nèi)部控制活動(dòng)有效內(nèi)部控制活動(dòng)是存在于企業(yè)一切活動(dòng)之中，而財(cái)務(wù)又是一切活動(dòng)的基礎(chǔ)，所以要保證內(nèi)部控制活動(dòng)有效首先要進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)，需要根據(jù)《會計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的要求嚴(yán)格履行，不得違規(guī)操作，企業(yè)也需要制定相關(guān)處理的具體步驟，要求財(cái)務(wù)人員按步驟辦事。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)授權(quán)審批與職責(zé)分離控制，在一個(gè)優(yōu)秀企業(yè)中，每一個(gè)人都應(yīng)該明確自己的位置以及位置所對應(yīng)的職責(zé)，除了員工的自我內(nèi)心約束外，企業(yè)需要制定一個(gè)防止越權(quán)授權(quán)和越權(quán)行權(quán)的制度，在根據(jù)職位和能力授權(quán)后，將權(quán)責(zé)界定清晰化，當(dāng)然授權(quán)者在進(jìn)行授權(quán)審批時(shí)也需要把好關(guān)，最好能以書面的形式公之于眾，使被授權(quán)者明晰其職責(zé)；最后，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理和預(yù)算管理，專人管理所有權(quán)證并定期進(jìn)行盤查，必要時(shí)對價(jià)值重大的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投保，設(shè)立預(yù)算委員會，定期制定預(yù)算并對預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)管。（四）建立優(yōu)質(zhì)的信息溝通系統(tǒng)要建立一個(gè)優(yōu)質(zhì)的信息溝通系統(tǒng)，第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的溝通渠道，減少不必要的時(shí)間和金錢的浪費(fèi)；第二，企業(yè)應(yīng)注重信息的反饋程度，一個(gè)有效率的溝通一定是雙向的，不僅信息接受者要及時(shí)接收并對信息發(fā)送者發(fā)送的信息作出反饋，信息發(fā)送者也應(yīng)該加強(qiáng)對信息接受者反饋的重視并根據(jù)接受者的反饋及時(shí)作出調(diào)整；第三，企業(yè)應(yīng)保證信息真實(shí)可靠性，制定相關(guān)措施來防止有心懷不軌之人篡改信息或提供虛假信息；第四，在一個(gè)信息時(shí)代里，企業(yè)要緊隨時(shí)代腳步，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的管理。（五）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督為了保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施，企業(yè)需要同時(shí)重視內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，并將兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好的效果，使其不再流于形式。在內(nèi)部，企業(yè)需要打造內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)部對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評價(jià)，不僅可以觀察出管理層是否盡職盡責(zé)，還幫助內(nèi)部控制實(shí)施，是加在內(nèi)部控制上的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，檢查評價(jià)相應(yīng)的經(jīng)營管理活動(dòng)，保障其有效性，而監(jiān)事會需要實(shí)行問責(zé)制，監(jiān)督管理者有無違反法律，考察公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，查看相應(yīng)的資料，核對董事會在股東大會上提交的財(cái)務(wù)報(bào)告，必要時(shí)還可以任用第三方審計(jì)來進(jìn)行復(fù)審。在外部，主要是通過政府部門制定一系列的法律法規(guī)來對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，媒體在這個(gè)過程中也會起到一定的輔助作用，企業(yè)需要對此加強(qiáng)重視。四、獐子島事件案例分析（一）獐子島事件簡介獐子島集團(tuán)股份有限公司主營海產(chǎn)品養(yǎng)殖等，位于大連市，在渤海、黃海、東海都擁有養(yǎng)殖基地，曾是中國農(nóng)業(yè)績優(yōu)百元股，被譽(yù)為“海上藍(lán)籌”。然而，在二零一四年十月三十日晚上，公司忽然宣稱，由于冷水團(tuán)襲擊北黃海，二零一一年和部分二零一二年播種的一百多萬畝馬上就要獲得豐收的蝦夷扇貝遭受損失，幾近絕收，前三季業(yè)績從預(yù)計(jì)盈利改成虧損接近8.12億元，全年業(yè)績也預(yù)計(jì)遭受巨大損失。而在該公告發(fā)布之前，長?？h政府官網(wǎng)曾發(fā)表文章稱，蝦夷扇貝的養(yǎng)殖即將進(jìn)入收獲期，并沒有冷水團(tuán)導(dǎo)致虧損的消息。外界質(zhì)疑聲處處皆是，深交所要求公司自查。該事件稱為獐子島事件。（二）獐子島事件成因分析1、公司內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想：治理和組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)

表1：獐子島2014年第三季度報(bào)告前五名股東持股情況股東名稱股東性質(zhì)持股比例持股數(shù)量（單位：股）長?？h獐子島投資發(fā)展中心境內(nèi)非國有法人45.76%325,428,800長海縣獐子島褡褳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心境內(nèi)非國有法人7.21%51,286,800長?？h獐子島大耗經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心境內(nèi)非國有法人6.85%48,705,645吳厚剛境內(nèi)自然人5.37%38,160,000全國社?；鹚囊凰慕M合其他1.48%10499,470（數(shù)據(jù)來源：新浪財(cái)經(jīng)）獐子島2014年第三季度報(bào)告報(bào)告期末前五名股東持股情況如上所示，獐子島第一、二、三大股東均為獐子島鎮(zhèn)級集體企業(yè)，第四大股東吳厚剛擔(dān)任董事的同時(shí)還曾經(jīng)擔(dān)任過該鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長和黨委書記，前四大股東高度關(guān)聯(lián)，持股合計(jì)超過百分之六十，股權(quán)過于集中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成絕對控股；與此同時(shí)，董事長吳厚剛還兼任總經(jīng)理，兩權(quán)合一，破壞董事會和管理層相互制衡的機(jī)制，權(quán)責(zé)不清。不僅相關(guān)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行，而且嚴(yán)重影響公司內(nèi)部決策的獨(dú)立性，影響著公司的資源配置效率和整體運(yùn)營效率，具有極大的例如私人違規(guī)占用資金等隱患。獐子島是一家具有家族化特色的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，以村落為基礎(chǔ)發(fā)展起來，并于2001年由集體企業(yè)改制而成，管理層人員多是鎮(zhèn)級和村級干部，相互之間沾親帶故，有著凌駕于內(nèi)部控制之上的管理，極易導(dǎo)致內(nèi)部控制制度被規(guī)避，發(fā)生財(cái)務(wù)造假事件。據(jù)資料顯示，獐子島高管離職頻率異同尋常。僅僅在2001-2012年5月這三年半期間，獐子島一共發(fā)布了10則高管離職公告，數(shù)量在A股排行占據(jù)第一的位置，可以說是平均每兩個(gè)月就會有一位高管離職，而且其中有兩名高管在離職后去了對外界公布的薪水遠(yuǎn)低于獐子島的獐子島供應(yīng)商公司做高管，這讓人不得不懷疑其中有貓膩。如此頻繁的高管離職可見獐子島管理層是存在問題的，管理層架構(gòu)是不合理的，這也勢必會對公司的經(jīng)營造成不良的影響。2、公司控制活動(dòng)建設(shè)不健全：存貨的采購、播種和日常盤點(diǎn)不規(guī)范獐子島2013年年報(bào)顯示存貨的金額為22.86億元，資產(chǎn)的金額為47.49億元，存貨占資產(chǎn)的比例幾乎達(dá)到百分之五十，是獐子島的第一大資產(chǎn)，按理來說應(yīng)當(dāng)對其建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，可資料顯示獐子島存貨的采購、播種和日常盤點(diǎn)并不規(guī)范。在獐子島存貨中占大頭的是消耗性生物資產(chǎn)，即蝦夷扇貝等海產(chǎn)品。據(jù)報(bào)道稱，鮑魚的采購一直是由董事長吳厚剛的哥哥吳厚敬負(fù)責(zé)，貝苗的采購是由其弟弟吳厚記負(fù)責(zé)。二零一二年，獐子島被曝出采購收受賄賂丑聞，公安局對此事進(jìn)行調(diào)查，吳厚記被內(nèi)部處理，會計(jì)被宣判入刑。海產(chǎn)品的生長期長達(dá)三年，此次獐子島事件中宣告絕收的蝦夷扇貝剛好正是在立案之前采購的，如此巧合，真不知是“天災(zāi)”還是“人禍”。在播種過程中，獐子島的內(nèi)部控制也沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行。播種是由員工自主進(jìn)行的，既沒有采取攝影等監(jiān)控措施，也沒有第三人在場，播種數(shù)量的可操作空間很大。至于生物資產(chǎn)的日常盤點(diǎn)，本身就對內(nèi)部控制的要求很高。招股通知書上顯示，獐子島在播種之后每個(gè)月都會組織一次苗種生長情況調(diào)查，可公司在2014年，只在5月和10月分別對存貨進(jìn)行了兩次抽測，與招股通知書上完全不符，內(nèi)部控制失去作用，形同虛設(shè)，生物資產(chǎn)的具體數(shù)量不得而知。%1、公司對風(fēng)險(xiǎn)評估不夠重視：風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄獐子島自上市以來，公司經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流表現(xiàn)一直欠佳，存貨金額也在一直增加。按照正常邏輯，在這種情況下，公司應(yīng)該首要考慮去庫存，適當(dāng)減少采購，控制好負(fù)債增長?？蓴?shù)據(jù)顯示，公司一如既往地在進(jìn)行采購，存貨金額也在瘋狂增加，在存貨占用大量流動(dòng)資金后，甚至還瘋狂舉債來補(bǔ)充流動(dòng)資金，這顯然是對市場風(fēng)險(xiǎn)的不夠重視。不僅如此，公司還在相關(guān)播種技術(shù)和監(jiān)測技術(shù)還不成熟的情況下，選擇擴(kuò)展養(yǎng)殖海域，增加播種深度。公司做出的種種高風(fēng)險(xiǎn)舉動(dòng)，都可見公司是缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理意識的。（三）提高獐子島內(nèi)部控制水平的對策1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境針對獐子島現(xiàn)存的問題，獐子島應(yīng)該對自身進(jìn)行深刻反省，變革股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善管理結(jié)構(gòu)，制定規(guī)章制度。具體來說，獐子島大股東需要減持一定股份，引入外部投資者，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散，以相對控股方式實(shí)現(xiàn)控制，以此推進(jìn)股權(quán)多元化改革，提高原有資金運(yùn)營效率，還可以考慮增強(qiáng)股權(quán)流動(dòng)性，增加活力。除此之外，獐子島還需要科學(xué)明晰內(nèi)部的職能和崗位的職責(zé)，制定一個(gè)氛圍良好的工作體系，在做出會對公司現(xiàn)在以及未來發(fā)展產(chǎn)生重要影響的決策時(shí)，還要擬定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，要按照規(guī)定的步驟采取集體決策制度。2、加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)是內(nèi)部控制最重要的一個(gè)部分，因此獐子島需要加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制，特別是在日常的收款業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)、付款和采購環(huán)節(jié)。針對海產(chǎn)品這一特殊性質(zhì)的存貨來說，采購程序要公開化、透明化，保管好相關(guān)的文件和會計(jì)憑證作為事實(shí)依據(jù)，播種過程要尋求第三方的監(jiān)督，并留下有簽字的記錄，播種員工和第三方都要對記錄負(fù)責(zé)，日常盤點(diǎn)則要按照相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行，記錄并定期向股東匯報(bào)，必要時(shí)可以請專業(yè)人員來進(jìn)行盤點(diǎn)，保證盤點(diǎn)的可靠性。3、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系獐子島作為一家海產(chǎn)養(yǎng)殖公司，有著自然風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。獐子島應(yīng)當(dāng)采取的措施是：首先，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識，形成一種人人都重視風(fēng)險(xiǎn)和有防范風(fēng)險(xiǎn)意識的文化環(huán)境；其次，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測部門和預(yù)警機(jī)制，定期對市場情況進(jìn)行調(diào)研，建立海域監(jiān)測系統(tǒng)和氣候監(jiān)測系統(tǒng)，24小時(shí)不間斷監(jiān)測，引進(jìn)專家參加決策，重視技術(shù)層面的建議；最后，建立風(fēng)險(xiǎn)緊急應(yīng)對機(jī)制，在遭遇天災(zāi)或者人禍時(shí)，保證能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并盡量減少損失。獐子島只有將內(nèi)部控制落實(shí)到各個(gè)方面，各個(gè)時(shí)機(jī)，才能保障公司運(yùn)行的穩(wěn)定性，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。結(jié)論經(jīng)濟(jì)全球化使得我國企業(yè)間競爭將會不斷加劇，而對于提高一個(gè)企業(yè)的競爭力，乃至國家整體的競爭力，內(nèi)部控制至關(guān)重要。本文通過對獐子島巨虧8.12億元案例進(jìn)行分析，希望能以點(diǎn)帶面，引起我國企業(yè)對內(nèi)部控制的重視。企業(yè)因?yàn)樵诮?jīng)營范圍、發(fā)展歷程等方面各有不同，使得企業(yè)的實(shí)際情況也千差萬別，各企業(yè)唯有對癥下藥，摸索出一套適合自己的能夠持續(xù)發(fā)揮其效力的內(nèi)部控制體系，才能在現(xiàn)在這