關(guān)于我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革探討

關(guān)于我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革探討目錄摘要…………………Ⅰ一、 我國工資薪酬個(gè)人所得稅的內(nèi)涵及費(fèi)用扣除制度 3（一）個(gè)人所得稅的內(nèi)涵 3（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn) 3（三）費(fèi)用扣除制度的內(nèi)涵 4（四）工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度 4二、我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在問題 5（一）費(fèi)用扣除沒有以納稅人的實(shí)際家庭情況為參考 5（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目不完善 6（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有區(qū)分城鄉(xiāng)和地域 6（四）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整沒有考慮物價(jià)因素 7（五）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“內(nèi)外有別” 7三、我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度建議 8（一）以家庭為單位征收所得稅 8（二）擴(kuò)充和細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目 9（三）考慮區(qū)域間差異 10（四）工資薪金費(fèi)用扣除與物價(jià)水平結(jié)合，實(shí)行彈性制度 11（五）排除“內(nèi)外有別”，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 11四、總結(jié) 12參考文獻(xiàn) 13關(guān)于我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革探討摘要在我國，個(gè)人所得稅是主要的稅項(xiàng)之一，政府針對(duì)個(gè)人所得稅建立的法律法規(guī)，一直在不斷地完善著。在工資薪酬個(gè)人所得稅征收這一項(xiàng)上，我國長年來不斷地對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新，以求達(dá)到最理想的效果，然而到目前為止仍沒使我國的工資薪酬個(gè)人所得稅扣除制度得到完善，依然存在納稅人家庭負(fù)擔(dān)、費(fèi)用扣除項(xiàng)目不完善、沒有區(qū)分地區(qū)差別、沒有考慮物價(jià)因素、扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題。本文對(duì)我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度進(jìn)行相關(guān)的闡述，分析當(dāng)前存在的問題，并參考國外的成功經(jīng)驗(yàn)，且要根據(jù)我國真實(shí)國情來進(jìn)行分析，才能有效地提出有利于完善我國工資薪酬個(gè)人所得稅制度的看法，本文針對(duì)其改革更新的觀點(diǎn)總結(jié)如下：①改變以個(gè)人為征收單位的現(xiàn)狀，更新為以家庭為單位；②對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行擴(kuò)充和細(xì)化；③考慮區(qū)域間差異；④工資薪金費(fèi)用扣除與物價(jià)水平結(jié)合，實(shí)行彈性制度；⑤排除“內(nèi)外有別”統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，希望為完善我國的稅法提供一些參考。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資薪酬；費(fèi)用扣除制度我國工資薪酬個(gè)人所得稅的內(nèi)涵及費(fèi)用扣除制度（一）個(gè)人所得稅的內(nèi)涵個(gè)人所得稅是指向（個(gè)人）自然人征收的，其收入、所得中包含的各種應(yīng)繳納的稅項(xiàng)的總和，國家通過納稅的形式來宏觀調(diào)控國家財(cái)政，個(gè)人所得稅的征收也是國家財(cái)力的主要來源。個(gè)人所得稅一共有11項(xiàng)，本文主要探討的是其中的一項(xiàng)：工資薪酬所得的征稅。個(gè)人所得稅的征收是有條件的，只有個(gè)人的收入達(dá)到限定范圍時(shí)才需繳納個(gè)人所得稅，是對(duì)其所得收入按照法定稅率來征收，因此個(gè)人所得稅的扣除是建立在不影響居民基本生活的前提下的，一個(gè)國家的個(gè)人所得稅扣除制度足夠合理，才能使納稅人有更高的收入和勞動(dòng)生產(chǎn)力。個(gè)人所得稅的扣除，并不是國家刻意去限制個(gè)人收入，而是通過納稅的形式，居民力所能及地為國家提供更多的經(jīng)濟(jì)支持，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越好，個(gè)人的發(fā)展空間就會(huì)越大，收入自然而然就會(huì)更高。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn)1、征收——分類征收模式目前，世界各國個(gè)人所得稅征收方式大致有三種：征征所得稅、分類所得稅和混合所得稅。我國自個(gè)人所得稅征收以來采取了分類收集方式。根據(jù)現(xiàn)行稅法，個(gè)人所得稅的目標(biāo)包括工資和工資收入等11項(xiàng)個(gè)人收入。稅收的目標(biāo)是由稅法決定的，稅率與收入的類型相對(duì)應(yīng)。所列項(xiàng)目按適用稅率征稅，并不在列舉范圍內(nèi)征稅。2、稅率——超額累進(jìn)稅率和比例稅率根據(jù)差異化處理和分類調(diào)整的原則，我國個(gè)人所得稅采用平行超額累進(jìn)稅率和比例稅率的政策。其中，考慮納稅能力的差異，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營收入、合同經(jīng)營收入和租賃營業(yè)收入進(jìn)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率，調(diào)整其他8種收入，因?yàn)槌杀九c凈收入的比例更均衡，有些是為了簡化。稅收法采用了20%的比例稅率。3、稅前——固定扣劃、定率扣劃、稅法允許的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)不同的收入情況，我國個(gè)人所得稅的扣除方法包括稅收法允許的配額、配額、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)三種。工資和工資的收入應(yīng)扣除固定金額。應(yīng)納稅所得額為扣除費(fèi)用3500元后的月收入余額。對(duì)于滿足特定條件的納稅人，可以每月增加1300元的扣除額。由于社會(huì)各方之間的博弈，本標(biāo)準(zhǔn)只考慮了家庭負(fù)擔(dān)和人均消費(fèi)水平。它沒有考慮到家庭成員、婚姻、健康、年齡和其他因素的數(shù)目，也沒有編制索引以消除通貨膨脹的影響。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企業(yè)事業(yè)單位的租賃、承包收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照稅法規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，扣除所涉及的費(fèi)用、費(fèi)用和必要費(fèi)用。為了兼顧合理比例和適度范圍的兩個(gè)目的，從服務(wù)報(bào)酬、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等四類收入中采用了定額和費(fèi)率兩種扣款方式。每個(gè)收入低于4000元，從定額中扣除800元，從4000元以上的配額中扣除20%。分紅派息收入和意外收入不涉及支出的支付，約定不允許扣費(fèi)。（三）費(fèi)用扣除制度的內(nèi)涵1、費(fèi)用扣除的項(xiàng)目個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是有法可依的，納稅人所繳納的費(fèi)用，都是為了國家和社會(huì)更好地為家庭、個(gè)人創(chuàng)造更優(yōu)良的生活條件。因此個(gè)人所得稅法規(guī)定了納稅范圍：（1）納稅人保留生計(jì)費(fèi)用，用以維系自己和家庭生存并為自己創(chuàng)造再生產(chǎn)能力的費(fèi)用；（2）個(gè)體商業(yè)戶等維持合法生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)所需繳納的費(fèi)用；（3）特殊情況下，為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)所鼓勵(lì)的相應(yīng)費(fèi)用。以上第一項(xiàng)費(fèi)用指是個(gè)人依法納稅，但是在保證個(gè)人及家庭日常生活開支不受影響的前提下，且所余的個(gè)人所得能讓本人有再生產(chǎn)的條件的資金保留。第二項(xiàng)費(fèi)用是指個(gè)人商業(yè)戶等在生產(chǎn)、經(jīng)營階時(shí)，往往會(huì)涉及到各種各類的資金交易，比如說投資及日常開支費(fèi)用等。特別費(fèi)用指政府為一些特殊消費(fèi)或儲(chǔ)蓄而產(chǎn)生的開支進(jìn)行的扣除的費(fèi)用。特別費(fèi)用其實(shí)是對(duì)必要費(fèi)用的補(bǔ)充，是政府進(jìn)行資源優(yōu)化配置的一種鼓勵(lì)支出，例如社會(huì)保險(xiǎn)支出、醫(yī)療教育支出等。2、費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)國家根據(jù)現(xiàn)狀建立的征稅標(biāo)準(zhǔn)，它是政府依據(jù)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平及當(dāng)?shù)匚飪r(jià)而設(shè)定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，它的前提條件是保障居民的基本生活。設(shè)定的原則為：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)物價(jià)就會(huì)更高，證明當(dāng)?shù)鼐用裣M(fèi)能力更高，由此政府對(duì)此設(shè)立的征稅標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)更高。它是強(qiáng)調(diào)公平為主的標(biāo)準(zhǔn)，過低的費(fèi)用扣除，會(huì)加重低收入人群的稅負(fù)，影響了低收入者的基本生活；而當(dāng)所設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)過高，國家的財(cái)政收入就勢必會(huì)受到影響而出現(xiàn)資金無法調(diào)節(jié)的情況。它設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)是多樣性的，不同行業(yè)的收入所設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。（四）工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度我國對(duì)工資薪酬個(gè)人所得稅的征收方法為定額費(fèi)用定率扣除法。個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)從1980年開始設(shè)立，標(biāo)準(zhǔn)額為800元，2006年我國的個(gè)人所得稅免征額相比提高一倍，直至2008年，我國個(gè)人所得稅免征額又增加400元，這都是我國政府根據(jù)國內(nèi)發(fā)展情況而進(jìn)行的合理調(diào)整。國家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使得我國國民的收入也得到顯著提升，然而當(dāng)居民的消費(fèi)能力提高了，也會(huì)引起物價(jià)的上漲，政府必須通過對(duì)不同時(shí)期的準(zhǔn)確判斷，來更新征稅標(biāo)準(zhǔn)，才能將稅收的作用體現(xiàn)出來。2008年我國將免征稅收入額提高之后，2011年9月1日，政府根據(jù)國情，再次將免征標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立為3500元，同時(shí)將當(dāng)前的稅率標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)不同的級(jí)別調(diào)整為更適用于當(dāng)前國情的稅率。我國的工資薪金所得稅將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率，并隨著納稅人應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個(gè)區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個(gè)人所得稅。2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率見表1。表1：7級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元3%02全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元10%1053全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元20%5554全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元25%10555全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元30%27556全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元35%55057全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%13505從表1可以看出，個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的設(shè)置，一方面減輕了中低收入階層的稅負(fù)壓力，提高了對(duì)高收入階層的征稅，扣除的標(biāo)準(zhǔn)越高，免于交稅的人數(shù)則越多，縮小了居民收入的差距，從而遏制了社會(huì)貧富差距日益加劇的發(fā)展態(tài)勢，另一方面也有效增加了國家的財(cái)政收入，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定。雖然這些對(duì)工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的調(diào)整在一定程度上了達(dá)到了調(diào)節(jié)分配的目的，但是就我國目前的現(xiàn)狀來說還是有所欠缺，在實(shí)施的過程中仍存在不少問題亟待解決。二、我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在問題（一）費(fèi)用扣除沒有以納稅人的實(shí)際家庭情況為參考以家庭為課稅單位是指對(duì)夫妻雙方共同的總所得進(jìn)行綜合征稅。在這種模式中，以家庭總收入為征稅基礎(chǔ)，除基本扣除項(xiàng)目之外，還需根據(jù)不同家庭的負(fù)擔(dān)情況，來確定不同的單項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，實(shí)行的是最新規(guī)定的3500元/月的免征費(fèi)用扣除制度，這種方式從表面上看是一種公平的手段，但實(shí)際上相同境況的家庭因個(gè)體因素不同，實(shí)際稅負(fù)并不同，因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)是以家庭為基本單位，納稅人的收入結(jié)構(gòu)、家庭負(fù)擔(dān)、身體狀況、就業(yè)情況都不同，對(duì)于部分納稅人來說有失公平。假設(shè)有A、B兩個(gè)納稅人，兩個(gè)人的家庭皆為五口之家，A家庭只有A一個(gè)人收入，且需要贍養(yǎng)父母，收入為5000元；B家庭有兩個(gè)人的收入，不需要贍養(yǎng)父母，每個(gè)人的收入都為3500元。可以看出A不僅比B的家庭負(fù)擔(dān)重，而且還需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅，B家庭因?yàn)閮蓚€(gè)人收入都是3500，沒有達(dá)到費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)，反而不需要納稅，這就產(chǎn)生了橫向不公平的問題。當(dāng)然我國目前執(zhí)行以家庭為課稅單位的模式，條件不夠成熟。一是我國國情決定的，家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜；二是征稅機(jī)關(guān)對(duì)于核實(shí)納稅人的真實(shí)家庭情況難度較大、成本較高；三是納稅人本身的納稅意識(shí)、誠信度不高，有可能導(dǎo)致偷稅漏稅的情況發(fā)生。（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目不完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除包括生計(jì)費(fèi)用扣除、必要費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除，生計(jì)費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)用是維持居民基本生活的基本開支，與居民生活息息相關(guān)。隨著現(xiàn)代化社會(huì)的快速發(fā)展，目前居民的消費(fèi)支出已經(jīng)不僅限于吃、穿這兩個(gè)基本的生存活動(dòng)，還有醫(yī)療、住房、教育、交通支出等。這四方面在現(xiàn)代社會(huì)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)中有很重要的位置。據(jù)統(tǒng)計(jì)，居民用于這四方面的支出比例已經(jīng)由1990年的18.7%增長到2013年的43.8%。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目僅僅包括基本的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金并未充分考慮醫(yī)保范圍之外的醫(yī)療支出、住房貸款利息、子女教育支出、交通費(fèi)支出等多方面支出，費(fèi)用扣除的項(xiàng)目也沒有隨著居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行修改和完善。（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有區(qū)分城鄉(xiāng)和地域居民的生活消費(fèi)水平與所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定關(guān)聯(lián)。我國幅員遼闊，地域廣大，因地理位置的不同，各個(gè)地區(qū)的發(fā)展水平都不同，一般來說，我國東部地區(qū)的發(fā)展水平要領(lǐng)先于國內(nèi)其他地區(qū)，而西部地區(qū)則相對(duì)落后。各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，同一地區(qū)城鄉(xiāng)之間的發(fā)展水平也有差異，這也導(dǎo)致各地區(qū)居民日常生活的支出存在差異，簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很難體現(xiàn)稅收公平的原則，甚至拉大了貧富的差距。所以說，如果沒有合理地區(qū)分城鄉(xiāng)和地域的征收標(biāo)準(zhǔn)，一味、死板地使用國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，那就無法使部分發(fā)展水平較差、居民基本條件不足的地區(qū)發(fā)展起來，總之不符合當(dāng)?shù)貤l件的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)適得其反，為地區(qū)的發(fā)展帶來消極的影響。2011年，立法機(jī)關(guān)將“個(gè)人所得稅法”第六條第一款的扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元調(diào)整為3500元。調(diào)整主要依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)放的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出和每個(gè)職工負(fù)擔(dān)的人均人數(shù)，并適當(dāng)考慮到今后幾年的增長水平。雖然該標(biāo)準(zhǔn)考慮了許多因素，但仍存在一些不足。最重要的是，作為調(diào)整基礎(chǔ)的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出指數(shù)存在局限性。根據(jù)支出的目的，在統(tǒng)計(jì)實(shí)踐中，個(gè)人總支出一般分為五類：消費(fèi)支出、轉(zhuǎn)移支出、財(cái)產(chǎn)支出、社會(huì)保障支出和住房建設(shè)支出。消費(fèi)者支出是指用于日常生活的總支出，包括食品、服裝、家庭設(shè)備和服務(wù)、醫(yī)療、交通和通信、娛樂、教育和文化服務(wù)等。轉(zhuǎn)移支出是指所支付的稅款、捐贈(zèng)和維持費(fèi)；財(cái)產(chǎn)支出是指家庭為購買或維護(hù)財(cái)產(chǎn)而支付的相關(guān)支出；社會(huì)保障支出是指家庭為購買或維護(hù)財(cái)產(chǎn)而支付的支出。個(gè)人支付的社會(huì)保障支出；住房購買和建設(shè)支出包括購房和建設(shè)的全部支出。隨著人均支助數(shù)量的增加，房屋建設(shè)支出、財(cái)產(chǎn)支出和轉(zhuǎn)移支出在總支出中所占比例不斷增加。因此，只考慮那些承受住屋貸款及支援壓力的人士的消費(fèi)開支，是不合理的。現(xiàn)行的稅前扣除制度沒有考慮家庭成員人數(shù)、婚姻、健康、年齡和房地產(chǎn)因素，也沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異。相反，它采用“一刀切”的成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，這很難根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力真正反映稅收公平的原則。按照現(xiàn)行的成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，在相同收入數(shù)額和性質(zhì)的情況下，四口之家的唯一勞動(dòng)力和贍養(yǎng)人的扣除額與單身人的扣減額沒有什么不同，通過努力賺取收入的殘疾人的扣減額與健康人的扣減額沒有差別，支付較高的第一套貸款的人與已擁有若干住宅物業(yè)的人的扣除額并無分別。然而這顯然是不公平的，不能反映出調(diào)節(jié)收入分配的功能。（四）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整沒有考慮物價(jià)因素近年來，我國居民消費(fèi)水平的提高，從而引起了物價(jià)上漲，而工資薪酬個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)也較80年代翻了好幾倍，物價(jià)上漲增加了居民生活壓力，納稅又增加了居民生活壓力，由此出現(xiàn)了不合理的現(xiàn)場。比如說1980年工資薪金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是800元，30余年后的今天，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)提高了5倍左右。與此同時(shí)，與30年前的豬肉價(jià)格相比，現(xiàn)在的價(jià)格上漲了十幾倍；包括其它食品價(jià)格，基本都是上漲了十幾二十倍數(shù)；漲度最高的要數(shù)地產(chǎn)了，按平均市價(jià)來計(jì)算，其價(jià)格的上漲倍數(shù)要數(shù)以萬計(jì)。可以看出，物價(jià)上漲給居民的基本生活帶來了巨大的挑戰(zhàn)，居民的消費(fèi)能力雖然提高了，然而在通貨膨脹的時(shí)代，卻無法跟上物價(jià)上漲的速度，我國目前適用的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，依然死定著居民的個(gè)人所得稅扣除，由此居民只能通過減少消費(fèi)來維持生計(jì)，顯然我國需要建立新的扣除標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境來為國家和個(gè)人提供更良好的發(fā)展環(huán)境了。通貨膨脹的存在還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)果導(dǎo)致主要依靠工資薪金維持基本生活的中低收入群體的工資在名義上是上漲的，實(shí)際上卻是進(jìn)一步加重了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。（五）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“內(nèi)外有別”目前，我國內(nèi)地公民的工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元，而非內(nèi)地公民每月工資薪金稅前扣除額為4800元，比我國居民的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)多出1300元/月在改革開放之初，納稅的“內(nèi)外有別”，是改革開放初期我國吸引外資和人才的權(quán)宜之計(jì)。然而我國已經(jīng)于2011年加入WTO，實(shí)行開放的市場經(jīng)濟(jì)，“內(nèi)外有別”的政策已經(jīng)有悖于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化的趨勢。這種規(guī)定也違背了稅收公平的原則。橫向公平征稅原則要求經(jīng)濟(jì)條件相同的人或具有相同納稅能力的人繳納同樣的稅款。我國個(gè)人所得稅的征稅方式對(duì)不同來源、不同類型的個(gè)人收入采用不同的稅率。稅前收入均等的來源或獲取時(shí)間的不同，可能導(dǎo)致不同的稅種，從而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的差異，從而違背了稅收的橫向公平原則。這一點(diǎn)在相同的工資收入、服務(wù)報(bào)酬收入和股息收入之間尤為明顯。案例1假設(shè)常駐納稅人A只有工資和工資收入(為簡化計(jì)算，不包括社會(huì)保障和公積金等法定扣除項(xiàng)目，與下文相同)，每月1萬元，沒有年終獎(jiǎng)金。其個(gè)人所得稅計(jì)算為：萬元減3500元，其余6500元為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率計(jì)算為1300元，555元減去快速扣減，同月繳納。稅收總額為745元，全年應(yīng)稅總額為8940元。案例2假設(shè)常駐納稅人B只從服務(wù)報(bào)酬中獲得收入，每年掙12次，每次10，000元。其個(gè)人所得稅算法是，每萬元扣除20%的余額為8，000元應(yīng)納稅所得，稅率為20%，稅率為1，600元，全年應(yīng)稅總額為19，200元。案例3假設(shè)常駐納稅人C只有非上市公司的股息收入，年收入12萬元。其個(gè)人所得稅算法為：12萬元按全年2.4萬元的20%稅率征稅，全年的應(yīng)稅總額為2.4萬元。上述三個(gè)案例的結(jié)果表明，不同的收入來源會(huì)導(dǎo)致相同收入人群的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不同，這明顯違反了稅收公平原則，并通過收入來源轉(zhuǎn)移提供了逃稅的機(jī)會(huì)。對(duì)于高收入人群來說，多元化的收入渠道使他們具有較強(qiáng)的收入分配能力，導(dǎo)致現(xiàn)行的分類稅制不能對(duì)所有或主要收入采用累進(jìn)稅率和其他高稅收負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)水平的不平等，使個(gè)人所得稅制度難以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，甚至可能出現(xiàn)反向調(diào)整。三、我國工資薪酬個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度建議（一）以家庭為單位征收所得稅在國外，個(gè)人所得稅制度在歷經(jīng)長期的發(fā)展之后，有了較為完善的體系。發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅法一般會(huì)將稅項(xiàng)分得比較細(xì)致，在工資薪酬方面，可以根據(jù)個(gè)人、家庭情況進(jìn)行申報(bào)，為納稅人提供最適宜的納稅方式，有利于個(gè)人及家庭納稅能力的協(xié)調(diào)。而我國目前尚未建立以家庭為課稅單位的制度。而我國，個(gè)人納稅申報(bào)的費(fèi)用扣除額只是基于個(gè)人的工資薪酬，未能建立其以家庭為單位的稅務(wù)申報(bào)形式。個(gè)人的收入應(yīng)該與家庭的整體負(fù)擔(dān)相聯(lián)系，才能實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平與縱向公平。建立家庭聯(lián)合申報(bào)扣除制度，以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣可以合理協(xié)調(diào)納稅人的承擔(dān)能力，又體現(xiàn)出了稅收公平的原則，更是能夠適用于不同的家庭，比如說有老人、小孩的家庭，稅收可以剔除掉為老人和小孩支付的那部分費(fèi)用，只征收成年人個(gè)人所得稅，由此來使家庭稅收壓力得到合理緩解，又不會(huì)影響國家納稅征收。根據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，2016年，我國城鎮(zhèn)居民平均每戶家庭人口大約為3.12人，其中以兩代人的三口之家的家庭為主導(dǎo)結(jié)構(gòu)，家庭規(guī)模小型化的趨勢以及我國健全的戶口制度，為我國引入以家庭為計(jì)稅單位的模式提供了有利條件?；谶@種情況，說明我國國情與國外發(fā)達(dá)國家的差異，人口結(jié)構(gòu)是我國的突出特征，我們在借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，要以我國實(shí)際國情為基礎(chǔ)，提取一些先進(jìn)的想法來改進(jìn)我國的個(gè)人所得稅扣除制度。以美國為例，明確劃分了納稅人的申報(bào)方式，單身則為個(gè)人申報(bào)，已婚可選擇單獨(dú)或者聯(lián)合申報(bào)，家庭則可以聯(lián)合為戶主申報(bào)。而我國地區(qū)之間、城鎮(zhèn)之間的人口結(jié)構(gòu)存在復(fù)雜性，家庭中常有三代同堂甚至是四代同堂的存在，比較可行的方案是按照家庭成員的數(shù)量進(jìn)行劃分，可分為單身家庭、兩口之家、三口之家和三口以上的家庭。也可考慮按家庭組成的輩數(shù)來分類，分為獨(dú)輩家庭、兩輩家庭以及兩輩以上的家庭。現(xiàn)代社會(huì)的三口之家一般由夫妻雙方為收入來源和尚未能獲取收入的子女組成。夫妻雙方的勞動(dòng)所得為家庭收入來源，可采用夫妻聯(lián)合申報(bào)的方式納稅，征稅部門依照戶籍登記情況，針對(duì)不同家庭的生活負(fù)擔(dān)，設(shè)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為基本扣除、贍養(yǎng)扣除、教育扣除、以及殘疾扣除等等。由于面臨著種種復(fù)雜的形勢，家庭課稅改革不可能一步到位，以家庭為課稅單位是改革的方向，需要國家相關(guān)部門以及廣大納稅人的相互配合，以循序漸進(jìn)的方式來完成改革。（二）擴(kuò)充和細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目我國實(shí)行的一刀切的費(fèi)用扣除制度忽略納稅人實(shí)際的家庭情況，例如住房的房貸或者房租、醫(yī)保范圍外的醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人費(fèi)用支出、子女的學(xué)費(fèi)、交通出行支出等情況。在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目方面，發(fā)達(dá)國家基本都包括了納稅人家庭的各方面支出情況，類似日本的費(fèi)用扣除包含了基本扣除、撫養(yǎng)家屬扣除，家庭人口越多，免征額就越高；而美國繳納個(gè)人所得稅，不僅考慮個(gè)人的收入，家庭人員的組成結(jié)構(gòu)也被著重考慮，相同情況下的夫妻家庭，家里有小孩和沒有小孩的納稅額度相差非常大；法國的稅制也包含了納稅人的家庭狀況、子女個(gè)數(shù)等費(fèi)用的扣除；德國對(duì)不同情況的家庭設(shè)置不同的征稅點(diǎn)。1、住房費(fèi)用扣除住房的費(fèi)用是納稅人購買住房貸款產(chǎn)生的房貸或者是租賃房租產(chǎn)生的房租費(fèi)用?，F(xiàn)今房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，近10年房價(jià)連年翻倍的增長，住房作為居民生活的重要組成部分，住房費(fèi)用在居民的生活支出中占了很大的比例，房貸、房租已經(jīng)成為每個(gè)納稅人的沉重負(fù)擔(dān)。2、醫(yī)療費(fèi)用扣除醫(yī)療費(fèi)用在居民生活支出中屬于偶然支出，具有不確定性，目前社會(huì)保險(xiǎn)中的醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除是按照一定基數(shù)、比例進(jìn)行扣除，可以用于部分醫(yī)療費(fèi)用的報(bào)銷，但是超出醫(yī)保范圍的疾病或者是超出醫(yī)保報(bào)銷的比例部分的醫(yī)療費(fèi)用，對(duì)于工薪階層來說，這筆費(fèi)用在一定程度上也會(huì)影響其家庭的基本生活。對(duì)于居民額外支出的醫(yī)療費(fèi)用可設(shè)置一定的起始金額，或者按照比例進(jìn)行扣除。3.贍養(yǎng)費(fèi)和撫養(yǎng)費(fèi)扣除老人作為家庭的一員，在居民消費(fèi)支出方面也占有一定比例，而贍養(yǎng)費(fèi)則是納稅人對(duì)老人的一種義務(wù)，扣除贍養(yǎng)費(fèi)，一定程度上緩解了社會(huì)老齡化帶來的養(yǎng)老壓力，對(duì)于居民的家庭生活來說也是一種社會(huì)福利。而納稅人的子女同樣作為家庭成員，也占有一定比例的生活支出，對(duì)子女教育的費(fèi)用占撫養(yǎng)費(fèi)較大比例，雖然在我國實(shí)行九年義務(wù)教育免除小學(xué)初中的學(xué)費(fèi)，但是高中與大學(xué)階段的教育費(fèi)及在校生活費(fèi)需要個(gè)人家庭負(fù)擔(dān)，撫養(yǎng)費(fèi)的扣除能幫助家庭順利供應(yīng)子女上學(xué)，降低了社會(huì)的教育成本，有利于學(xué)校開展教育活動(dòng)，為我國教育事業(yè)發(fā)展起到助推作用。（三）考慮區(qū)域間差異在區(qū)域發(fā)展方面，我國最顯著的特征就是東西部地區(qū)、城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，東強(qiáng)西弱、城鄉(xiāng)發(fā)展差距是一直是制約著我國發(fā)展的主要問題，因此統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在我國不可行，否則會(huì)使經(jīng)濟(jì)條件好的地區(qū)居民稅負(fù)輕，而經(jīng)濟(jì)條件不好的地區(qū)的居民稅負(fù)重，一方面造成貧富差距的加大，另一方面使得不同的地區(qū)出現(xiàn)兩極分化，富的越富，窮的越窮，而這種情況的出現(xiàn)又使得人才往經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)流動(dòng)。費(fèi)用扣除的地區(qū)統(tǒng)一性，也成為制約地方的發(fā)展的因素之一。因此，費(fèi)用扣除制度應(yīng)考慮區(qū)域間的差異，將全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)收入指數(shù)與城鄉(xiāng)、地區(qū)的CPI進(jìn)行相關(guān)聯(lián)，在地區(qū)內(nèi)施行浮動(dòng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。也即是我們可以通過兩個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)：一是規(guī)范成本扣除項(xiàng)目。首先，要把個(gè)人收入與綜合生活開支緊密聯(lián)系起來，考慮到納稅人的婚姻、年齡、健康狀況，以及贍養(yǎng)人數(shù)，從而確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在政策制定上向低收入群體傾斜，關(guān)注中高收入群體，從而更好地發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的作用。其次，要及時(shí)采取家庭申報(bào)制度，以全家人為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定納稅負(fù)擔(dān)。這不僅可以更好地從稅種的角度解決稅收負(fù)擔(dān)不平等的問題，而且在更廣的范圍內(nèi)也能滿足稅收公平原則的要求，解決了納稅人對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)的租賃和轉(zhuǎn)讓難以確定的問題。問題是如何通過調(diào)整家庭成員之間的財(cái)產(chǎn)和收入分配來切斷個(gè)人逃稅的方式。二是實(shí)行彈性個(gè)人所得稅減免。一方面，考慮到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，特別是通貨膨脹水平，應(yīng)根據(jù)通貨膨脹率和收入水平的增加來調(diào)整扣除額，并對(duì)其進(jìn)行指數(shù)處理，以保證納稅人的基本生活支出；另一方面，由于個(gè)人所得稅是中央與地方政府共同征收的稅種，我們可以在保證中央收入的前提下，考慮各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在一般收入水平方面，規(guī)定了靈活浮動(dòng)區(qū)，扣減額由各省自行選擇。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平，區(qū)域差異變小時(shí)，中央政府可以統(tǒng)一扣減。（四）工資薪金費(fèi)用扣除與物價(jià)水平結(jié)合，實(shí)行彈性制度我國的物價(jià)水平上漲幅度較快，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整次數(shù)比較少，從1980年公布稅法到今天也只經(jīng)過6次調(diào)整過，而調(diào)整之后也難以與物價(jià)水平相適應(yīng)。參考美國的做法，引入CPI指數(shù)建立指數(shù)化的費(fèi)用扣除機(jī)制，結(jié)合我國目前情況，以3500元為基準(zhǔn)，以后每年的費(fèi)用扣除=3500×（1+CPI），這樣我國工資薪酬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)便能形成一個(gè)動(dòng)態(tài)機(jī)制，在這基礎(chǔ)上再引入行業(yè)收入指數(shù)，考慮不同行業(yè)的收入制定行業(yè)收入指數(shù)，則具體行業(yè)的工資薪酬費(fèi)用扣除公式為：費(fèi)用扣除=3500×（1+CPI）/行業(yè)收入指數(shù)，這樣可以均衡不同收入人群的稅負(fù)，發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)分配的作用。（五）排除“內(nèi)外有別”，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅法近幾次的調(diào)整，外籍人員的費(fèi)用扣除都在降低，作為最初吸引外籍人才的優(yōu)惠政策，在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了一定積極作用。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的今天，這種對(duì)國內(nèi)居民和外籍人員的差別化對(duì)待仍未被取消，對(duì)本國公民來說非常不公平。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮?，在軍事科技等方面的發(fā)展水平正在接近或者已經(jīng)超越世界先進(jìn)水平，已經(jīng)不需要采取此類優(yōu)惠措施吸引外籍人員。出于稅收公平的考慮，應(yīng)該取消這種“內(nèi)外有別”的費(fèi)用扣除制度，實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。綜合分類征收模式，也即是混合征收模式就可以解決上述稅負(fù)不平等、無法調(diào)整收入等缺陷。它比其它征收模式更為合理，因此可以作為完善我國個(gè)人所得稅制度的方向。在這種模式下，經(jīng)濟(jì)能力相同的人繳納相同的稅額，橫向公平原則在很大程度上得到了體現(xiàn)?；旌险骷Ｊ较碌恼骷?，是指在對(duì)所有個(gè)人收入(包括各種收入類型)進(jìn)行年度匯總后，扣除法定扣除額和具體項(xiàng)目，然后按照統(tǒng)一的累進(jìn)超額稅率計(jì)算稅收收入的收支平衡。上述所謂的具體項(xiàng)目包括繳款、特許權(quán)使用費(fèi)、利息紅利和意外收入.這些項(xiàng)目的收入可以單獨(dú)列出，單獨(dú)征收。混合征收模式可以有效地避免納稅人對(duì)收入來源和性質(zhì)的惡意調(diào)節(jié)，既保證了稅收收入，又照顧了低收入群體，強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，擬征集的應(yīng)稅金額占應(yīng)納稅所得額的70%，是個(gè)人所得稅征收的主要來源。因此，混合征收模式既符合個(gè)人所得稅改革的指導(dǎo)思想，又考慮到征管的實(shí)際情況。從我國的實(shí)