收入、成本和費(fèi)用的核算

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用的核算一、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷(xiāo)售成本。企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿(mǎn)足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨方式銷(xiāo)售商品是指購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷(xiāo)售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。通常情況下，購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷(xiāo)售商品收入的金額。企業(yè)銷(xiāo)售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷(xiāo)售成本，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)核算?！纠?0-74】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：需[答疑編號(hào)052101106]『正確答案』（1） 確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款 702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000（2） 結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420000貸：庫(kù)存商品 420000【例10-75】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：需[答疑編號(hào)052101107]『正確答案』（1）確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)：351000借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240000貸：庫(kù)存商品 240000（二）銷(xiāo)售退回企業(yè)銷(xiāo)售商品除了可能發(fā)生銷(xiāo)售折讓外，還有可能發(fā)生銷(xiāo)售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)分別按不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時(shí)增加“庫(kù)存商品”；二是已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額?！纠?0-76】甲公司20X9年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司20X9年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%,貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷(xiāo)售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：需[答疑編號(hào)052101108]『正確答案』借：庫(kù)存商品 2100（210X10）貸：發(fā)出商品 2100【例10-77】甲公司20X9年3月20日銷(xiāo)售A商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于20X9年3月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入°20X9年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商7品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：需[答疑編號(hào)052101109]『正確答案』（1） 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 409500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182000貸：庫(kù)存商品 182 000（2） 收到貨款時(shí)：借：銀行存款 409500貸：應(yīng)收賬款 409500（3） 銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59500貸：銀行存款 409500借：庫(kù)存商品 182 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000二、成本182000成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱(chēng)制造成本。為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。（一） “生產(chǎn)成本”賬戶(hù)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對(duì)象記入本賬戶(hù)的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本賬戶(hù)的貸方；本賬戶(hù)的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。（二） “制造費(fèi)用”賬戶(hù)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶(hù)可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本賬戶(hù)的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記人本賬戶(hù)的貸方，本賬戶(hù)期末一般無(wú)余額?！纠?0-78120X9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在3月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料2500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價(jià)100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2000小時(shí)，B產(chǎn)品為1000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車(chē)間3月份生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：粹[答疑編號(hào)052101110]『正確答案』（1）核算產(chǎn)品成本時(shí)：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000三（2000+1000）X2000=30000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000三（2000+1000）X1000=15000（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1500X100+2000X10+30000=200000（元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1000X100+1000X10+15000=125000（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 200000——B產(chǎn)品 125000貸：原材料——XX材料 250000應(yīng)付職工薪酬 30000

制造費(fèi)用45000y_45,000——=5元Ab時(shí)45000宰2,000+1,000兀八口」汾配計(jì)入的制造費(fèi)用=￡000X15S/小時(shí)=遼000元丑分配計(jì)入的制造費(fèi)用=4000X157L/小時(shí)=15,000元分配率=待分配的金額

分配標(biāo)準(zhǔn)Q手寫(xiě)板圖示分配率=待分配的金額

分配標(biāo)準(zhǔn)蚯000蚯0002;000+1;000=15元/小時(shí)A分配計(jì)入的制造費(fèi)用=Z000X15S/小時(shí)=30』000元E分配計(jì)入的制造費(fèi)用=1,000X15元P卜時(shí)=1￡000元（2）產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 200000——B產(chǎn)品 125000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 200000——B產(chǎn)品 125000三、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。費(fèi)用包括企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（一） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算舉例見(jiàn)【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。（二） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。（三） 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算舉例參見(jiàn)【例10-66】。（四）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，核算銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按銷(xiāo)售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?0-79】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，均用銀行存款支付。移[答疑編號(hào)052101111]『正確答案』借：銷(xiāo)售費(fèi)用 80000貸：銀行存款 80000【例10-80】某公司銷(xiāo)售部8月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬100000元，銷(xiāo)售部專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（均用銀行存款支付）。粹[答疑編號(hào)052101112]『正確答案』借：銷(xiāo)售費(fèi)用220000貸：應(yīng)付職工薪酬100000累計(jì)折舊50000銀行存款70000【例10-81】某公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元、裝卸費(fèi)2000元，均用銀行存款支付。移[答疑編號(hào)052101113]『正確答案』借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7000貸：銀行存款 7000（五）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?0-82】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)25000元，均用銀行存款支付。詢(xún)[答疑編號(hào)052101114]『正確答案』

借：管理費(fèi)用 25000貸：銀行存款 25000【例10-83】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，均用銀行存款支付。粹[答疑編號(hào)052101115]『正確答案』借：管理費(fèi)用 50000貸：銀行存款 50000【例10-84】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)30000元。詢(xún)[答疑編號(hào)052101124]『正確答案』借：管理費(fèi)用 30000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000【例10-85】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費(fèi)用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)2000元（假定報(bào)銷(xiāo)人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8000元（均用銀行存款支付）。[答疑編號(hào)052101116]『正確答案』借：『正確答案』借：管理費(fèi)用224000貸：應(yīng)付職工薪酬150000累計(jì)折舊45000庫(kù)存現(xiàn)金21000銀行存款8000（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?0-86】某企業(yè)于20x9年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月末應(yīng)預(yù)提的當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息=360000X5%三12=1500（元）。粹[答疑編號(hào)052101117]『正確答案』借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500貸：應(yīng)付利息 1500【例10-87】某企業(yè)于20X9年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。1月份相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理如下：詢(xún)[答疑編號(hào)052101118]『正確答案』1月份應(yīng)預(yù)提的當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息=360000X5%三12=1500（元）。TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500貸：應(yīng)付利息 1500同時(shí)，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款 400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400四、營(yíng)業(yè)外收支（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。其中：1?非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，扣除無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。2?盤(pán)盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。3?捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。【例10-88】企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。粹[答疑編號(hào)052101119]『正確答案』借：固定資產(chǎn)清理 8000貸：營(yíng)業(yè)外收入 8000【例10-89】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。詢(xún)[答疑編號(hào)052101120]『正確答案』借：營(yíng)業(yè)外收入 180000貸：本年利潤(rùn) 180000JQ豐寫(xiě)板圖示1011-03營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失；無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，不足以抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。2?盤(pán)虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。3?罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。4.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。5?非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。【例10-90】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。移[答疑編號(hào)052101121]『正確答案』借：營(yíng)業(yè)外支出 270000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270000【例10-91】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。移[答疑編號(hào)052101122]『正確答案』借：營(yíng)業(yè)外支出 30000貸：銀行存款 30000【例10-92】某公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為45000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。粹[答疑編號(hào)052101123]『正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 900 000累計(jì)攤銷(xiāo) 100 000營(yíng)業(yè)外支出 45 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45000財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。一、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：（一） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷(xiāo)售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（一公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（一投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。（二） 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，即為虧損。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶(hù)的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方,將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶(hù)的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)；如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！纠?0-93】乙公司20X9年有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)）：賬戶(hù)名稱(chēng)結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）投資收益600000元（貸）營(yíng)業(yè)外收入50000元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加80000元（借）銷(xiāo)售費(fèi)用500000元（借）管理費(fèi)用770000元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元（借）營(yíng)業(yè)外支出250000元（借）詢(xún)[答疑編號(hào)052101201]『正確答案』（1） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)賬戶(hù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000TOC\o"1-5"\h\z其他業(yè)務(wù)收入 700 000投資收益 600 000營(yíng)業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤(rùn) 7350000（2） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)賬戶(hù)：借：本年利潤(rùn) 6200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷(xiāo)售費(fèi)用500000

TOC\o"1-5"\h\z管理費(fèi)用 770 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000營(yíng)業(yè)外支出 250 000經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)爵貸方發(fā)生額合計(jì)7350000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6200000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1150000元。G手寫(xiě)板圖示1012-01血萬(wàn)4007T本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)戚本40萬(wàn)40萬(wàn)\營(yíng)業(yè)稅拿及附加呂萬(wàn)丨呂萬(wàn)銷(xiāo)售費(fèi)用甜萬(wàn) 50萬(wàn)管理費(fèi)用

背萬(wàn)麗—^400萬(wàn)血萬(wàn)4007T本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)戚本40萬(wàn)40萬(wàn)\營(yíng)業(yè)稅拿及附加呂萬(wàn)丨呂萬(wàn)銷(xiāo)售費(fèi)用甜萬(wàn) 50萬(wàn)管理費(fèi)用

背萬(wàn)麗—^400萬(wàn)4=0萬(wàn)500萬(wàn)7050甌萬(wàn)E00萬(wàn)日00萬(wàn)n其他些務(wù)收入罰萬(wàn)|兀萬(wàn)投岡攵益

釀萬(wàn)|葩萬(wàn)115萬(wàn)營(yíng)業(yè)牛收入J50萬(wàn)50萬(wàn)財(cái)務(wù)蘆甲20萬(wàn)加萬(wàn)（四）綜合收益總額綜合收益總額=凈利潤(rùn)+其他綜合收益其中，其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。二、所得稅應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率【例10-94】承【例10-93】，假定乙公司適用的所得稅稅率為25%,乙公司不存在納稅調(diào)整額。則乙公司20X9年應(yīng)納稅所得額為1150000元,應(yīng)交所得稅額=1150000X25%=287500（元）。詢(xún)[答疑編號(hào)052101202]『正確答案』

（1）確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí):借：所得稅費(fèi)用（1）確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí):借：所得稅費(fèi)用287500貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅287500（2）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)：借：本年利潤(rùn) 287500貸：所得稅費(fèi)用 287500三、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公

積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧…和“未分配利潤(rùn)”

等明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行利潤(rùn)分配的明細(xì)分類(lèi)核算。年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”

明細(xì)賬戶(hù)外的其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，除

“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外，其他明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。年末“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”明

細(xì)賬戶(hù)如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。（一） 提取法定盈余公積《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，但此項(xiàng)公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。提取法定盈余公積的目的主要是為了培根固基，抵消物價(jià)變動(dòng)的影響以及彌補(bǔ)虧損等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶(hù)，反映法定盈余公積的提取與使用。【例10-95】某公司20X9年度的凈利潤(rùn)為8000000元，由于公司的盈余公積尚未達(dá)到注冊(cè)資本的50%，按《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假設(shè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損,則應(yīng)提取的法定盈余公積為800000元（8000000X10%）。提取法定盈余公積時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：粹[