淺析新會計準(zhǔn)則的變化及影響

淺析新會計準(zhǔn)則的變化及影響河北省石家莊市畜產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)測中心(050031)孫莉摘要：一.新會計準(zhǔn)則的顯著特點二.基于其新特點與以往的不同處分析其各方面的變化三.基于會計理念及企業(yè)增長理念分析其各方面的變化四.新會計準(zhǔn)則的影響關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則趨同平臺，著眼點，會計理念，企業(yè)增長理念我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個新的階段，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)進(jìn)入到一個新的時期，建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系既是時代的要求、發(fā)展的必然，也是順時應(yīng)勢的主動選擇。談及新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的特點，最為突出的兩個特點：一是確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺；二是創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則制定模式，建立了一個既能讓國人認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺?；谛聲嫓?zhǔn)則的突出特點，首先從其側(cè)重的著眼點與以往的不同處入手，即有以下幾個方面出現(xiàn)了明顯的變化：一是著眼提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給與需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。二是著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務(wù)報表體系的設(shè)計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛?，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大局限性。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，既是集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有權(quán)權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念。三是著眼向投資者提供更加與價值相關(guān)的信號，在會計信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具。企業(yè)會計準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)確保真實可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報的要求，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來做出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。四是著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面，改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，引入了研發(fā)費用資本化制度，對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。五是著眼保障經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，按照市場化和國際化的要求改進(jìn)了成本核算項目和方法。比如：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費用，按照受益對象攤?cè)氤杀?；成本中?yīng)當(dāng)考慮預(yù)計環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費用；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計入收益等。將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入到會計系統(tǒng)中，其目的是更加科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，確保成本補(bǔ)償，避免釜底抽薪，超前分配。六是著眼提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和附注；附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時的補(bǔ)充信息；企業(yè)所有控制的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并報表范圍；中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)定期提供，并采用與年報相一致的會計政策；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部信息以及關(guān)聯(lián)方信息等。企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵與外延大大延伸。同時基于會計理念及企業(yè)增長理念的雙重變化，新會計準(zhǔn)則表現(xiàn)為更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果，更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結(jié)，更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)利、義務(wù)。通過具體比較，可以看出我國新會計準(zhǔn)則具有如下突出變化：(一)公允價值成亮點由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。(二)在會計基本原則和會計要素的計量方面變化較大新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。在會計要素計量方面，新準(zhǔn)則引進(jìn)了現(xiàn)值計量的方法。(三)利潤調(diào)節(jié)受限1.存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法的記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記帳方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變?yōu)椤跋冗M(jìn)先出”法，結(jié)果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。3.債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，經(jīng)原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按照新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大的提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。(四)企業(yè)合并會計處理方法發(fā)生變革1.企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，可以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，使雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。2.合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的明確更關(guān)注實質(zhì)性控制，所有母公司能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。(五)金融工具準(zhǔn)則的變革。關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反應(yīng)。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具把這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)的一項基本規(guī)范，其所造成的影響將是廣泛的，既有在宏觀層面上對整體國民經(jīng)濟(jì)秩序和資本市場的影響，也有在微觀上對于不同行業(yè)、企業(yè)產(chǎn)生的直接而具體的影響。新會計準(zhǔn)則將對財務(wù)報表中列報的企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響新會計準(zhǔn)則中的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生了重大的變革，其實施將很可能對財務(wù)報表中列報的企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。其中包括：對采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不再計提折舊或攤銷，公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入利潤表，不作為權(quán)益核算。開發(fā)支出在滿足一定標(biāo)準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)予以資本化。對具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量。禁止一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間轉(zhuǎn)回。對職工提供服務(wù)而實施的股份支付應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項費用。債務(wù)重組的收益計入利潤表。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延受益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。采用納稅影響會計法計算所得稅，并確認(rèn)暫時性差異的稅務(wù)影響。非同一控制下的企業(yè)合并中被收購企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債在合并時應(yīng)采用購買法按公允價值進(jìn)行計量。商譽及使用年限不確定的無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷，但至少需在每個會計年度進(jìn)行減值測試。企業(yè)合并中的收購折價于發(fā)生時確認(rèn)為受益。合并的利潤表中，歸屬于少數(shù)股東的損益將會在凈利潤項目下單列；合并的資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益將在所有者權(quán)益項目下列示。衍生性工具及某些金融工具必須在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)，其公允價值變動應(yīng)計入利潤表（指定且有效的套期工具除外）。兼具負(fù)債及權(quán)益特征的工具（如可轉(zhuǎn)換債券）應(yīng)對其中分別屬于負(fù)債及權(quán)益的部分進(jìn)行分割并單獨核算。新會計準(zhǔn)則可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成影響企業(yè)合并準(zhǔn)則可能對企業(yè)未來的購并計劃產(chǎn)生影響，股份支付作為費用計入利潤表，可能對企業(yè)的股權(quán)激勵計劃產(chǎn)生影響；所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可能影響企業(yè)的稅務(wù)安排；企業(yè)的籌資和套期策略可能需要重新考慮。每一企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況，評估新會計準(zhǔn)則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計劃，并及早開始行動。新會計準(zhǔn)則將對企業(yè)主要績效指標(biāo)評價帶來影響新會計準(zhǔn)則將在不同方面對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致企業(yè)主要績效指標(biāo)產(chǎn)生變化，而市場仍可能期待跨行業(yè)的主要績效指標(biāo)具有可比性。因此，建立一套新的企業(yè)主要績效指標(biāo)評價體系被提到議事日程上來，以便投資者能了解此類差異及其產(chǎn)生的原因。參考文獻(xiàn)：1.《新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南實施手冊》編委會中國財政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年8月出版2.《財務(wù)報表閱讀與分析指南》許拯聲機(jī)械工業(yè)出版社2007年1月出版3.《MYSAPERP財務(wù)管理與應(yīng)用》馬方東方出版社2006年6月出版4.《SAP財務(wù)管理大全》王紋孫健清華大學(xué)出版社2005年4月出版5.《財務(wù)與會計》綜合版本刊記者中國財政雜志社2006年第10期同、收回房屋：1.承租人擅自將房屋轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借的;租賃期共__年房屋租賃合同出租方（甲方）：XXX，男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX承租方（乙方）：XXX，男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX甲、乙雙方就房屋租賃事宜，達(dá)成如下協(xié)議：一、甲方將位于XX市XX街道XX小區(qū)X號樓XXXX號的房屋出租給乙方居住使用，租賃期限自XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，計X個月。二、本房屋月租金為人民幣XX元，按月/季度/年結(jié)算。每月