信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險及應(yīng)對

PAGEPAGEII此處為論文中文題目，要求居中填寫主標(biāo)題不超過24個漢字；可加副標(biāo)題（副標(biāo)題前加破折號），副標(biāo)題與主標(biāo)題間空一行的位置主標(biāo)題：黑體，小二，居中副標(biāo)題：楷體_GB2312，四號，居中閱后刪除此文本框。本此處為論文中文題目，要求居中填寫主標(biāo)題不超過24個漢字；可加副標(biāo)題（副標(biāo)題前加破折號），副標(biāo)題與主標(biāo)題間空一行的位置主標(biāo)題：黑體，小二，居中副標(biāo)題：楷體_GB2312，四號，居中閱后刪除此文本框。題目：信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險及應(yīng)對學(xué)生學(xué)號201412070220學(xué)生姓名劉佳杰所屬班級傳播（2）班所學(xué)專業(yè)會計系審計學(xué)所屬學(xué)院導(dǎo)師姓名、職稱葛寰中、副教授2018年1月

信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險及應(yīng)對摘要：歷經(jīng)多年的發(fā)展，會計信息化已經(jīng)步入正軌，很多大中型企業(yè)開始應(yīng)用自如。但從行業(yè)總體發(fā)展來看，會計信息化還沒有進(jìn)入成熟狀態(tài)，很多問題還困擾著會計工作者。但是不可否認(rèn)會計信息化的實(shí)施是一次偉大的革命，傳統(tǒng)的手工記賬被高效的會計信息處理技術(shù)所取代，這不僅改變了會計數(shù)據(jù)處理方式，同時也提高了會計信息的質(zhì)量。文章首先闡述計算機(jī)審計的概念及發(fā)展的必然性；接著分析信息化下計算機(jī)輔助審計的現(xiàn)狀及面臨的風(fēng)險；最后提出信息化下計算機(jī)審計的發(fā)展對策，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；信息技術(shù)；影響；對策Abstract:Afteryearsofdevelopment,accountinginformationhasenteredtherighttrack,manylargeandmedium-sizedenterprisesbegantoapplyfreely.However,fromtheoveralldevelopmentoftheindustry,accountinginformationhasnotyetenteredamaturestate,manyproblemsalsoplaguedtheaccountingworkers.Butitisundeniablethattheimplementationofaccountinginformatizationisagreatrevolution,thetraditionalmanualbookkeepingisreplacedbyefficientaccountinginformationprocessingtechnology,whichnotonlychangesthewayofaccountingdataprocessing,butalsoimprovesthequalityofaccountinginformation.Firstly,thispaperexpoundstheconceptofcomputerauditandtheinevitabilityofitsdevelopment,thenanalyzesthestatusandrisksofcomputer-aidedauditundertheinformationtechnology,andfinallyputsforwardthedevelopmentcountermeasuresofcomputerauditundertheinformationtechnology,thusimprovingthequalityandefficiencyofauditwork.Keywords:auditrisk;informationtechnology;influence;countermeasures

目錄一、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險概述 1（一）信息技術(shù)的概念 1（二）審計風(fēng)險概念 1（三）審計風(fēng)險定義與審計風(fēng)險模式 2（四）信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險特征 4二、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險成因分析 5（一）計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)行中的操作失誤 5（二）審計范圍的擴(kuò)展會帶來新的審計風(fēng)險 5（三）審計軟件不實(shí)用 5（四）審計取證真實(shí)性降低 6（五）虛擬企業(yè)信息頻繁出現(xiàn) 6（六）電算化審計人才的缺乏 6三、應(yīng)對審計風(fēng)險對策與建議 7（一）完善會計信息化的審計方法 7（二）創(chuàng)新審計模式，應(yīng)用在線審計技術(shù) 7（三）完善審計技術(shù)，加強(qiáng)軟件開發(fā) 7（四）出臺審計取證相關(guān)的法律政策，增強(qiáng)電子證據(jù)的合法性 7（五）完善網(wǎng)絡(luò)安全法律，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全 8（六）培養(yǎng)復(fù)合型審計人才 8參考文獻(xiàn) 8致謝 10PAGE10一、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險概述（一）信息技術(shù)的概念信息技術(shù)，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱。它主要是應(yīng)用計算機(jī)科學(xué)和通信技術(shù)來設(shè)計、開發(fā)、安裝和實(shí)施信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件。它也常被稱為信息和通信技術(shù)。主要包括傳感技術(shù)、計算機(jī)與智能技術(shù)、通信技術(shù)和控制技術(shù)?！靶畔⒓夹g(shù)”，可以從廣義、中義、狹義三個層面來定義。廣義而言，信息技術(shù)是指能充分利用與擴(kuò)展人類信息器官功能的各種方法、工具與技能的總和。該定義強(qiáng)調(diào)的是從哲學(xué)上闡述信息技術(shù)與人的本質(zhì)關(guān)系。中義而言，信息技術(shù)是指對信息進(jìn)行采集、傳輸、存儲、加工、表達(dá)的各種技術(shù)之和。該定義強(qiáng)調(diào)的是人們對信息技術(shù)功能與過程的一般理解。狹義而言，信息技術(shù)是指利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、廣播電視等各種硬件設(shè)備及軟件工具與科學(xué)方法，對文圖聲像各種信息進(jìn)行獲取、加工、存儲、傳輸與使用的技術(shù)之和。該定義強(qiáng)調(diào)的是信息技術(shù)的現(xiàn)代化與高科技含量。（二）審計風(fēng)險概念對于審計風(fēng)險的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致?！犊吕諘嬙~典》把審計風(fēng)險解釋為：一是已鑒定的財務(wù)報表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性?！睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點(diǎn)是：審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”這里對審計風(fēng)險的闡述實(shí)際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計報表實(shí)際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?？梢?，中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（三）審計風(fēng)險定義與審計風(fēng)險模式1.審計風(fēng)險定義審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2.審計風(fēng)險模式不同歷史時期社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計發(fā)展的作用和影響不一樣，導(dǎo)致不同時期的審計方法也不一樣。以下就從這三個階段來分析審計風(fēng)險模式的發(fā)展演變。（1）賬項審計階段的審計風(fēng)險模式在審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。注冊會計師主要對客戶負(fù)責(zé)，對第三者的責(zé)任則不明確，因此審計風(fēng)險也相對較小。其審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，目的是發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表的每一項目來進(jìn)行審查，包括檢查支持憑證，評估報告資產(chǎn)的價值（通常是成本），確定受托責(zé)任人對存貨購買和發(fā)出核算的正確性?？梢哉f，這一時期的審計風(fēng)險模式是審計風(fēng)險基本模式的簡單表現(xiàn)，此時財務(wù)報表的風(fēng)險主要指財務(wù)報表各項目本身的固有風(fēng)險，所以這一階段的審計風(fēng)險可表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x檢查風(fēng)險。即以分析固有風(fēng)險為基礎(chǔ)．以控制檢查風(fēng)險為重點(diǎn)，因此，主要采用詳細(xì)審計或大樣本抽查審計方法。（2）制度基礎(chǔ)審計階段的審計風(fēng)險模式隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富和復(fù)雜化，注冊會計師的審計工作量和審計成本迅速增大，使得詳細(xì)審計難以實(shí)施，因此，職業(yè)界逐漸將轉(zhuǎn)向抽樣審計。然而，采用抽樣審計需要注冊會計師對企業(yè)風(fēng)險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率進(jìn)行估計，具有內(nèi)在局限性。同時職業(yè)界逐漸認(rèn)識到，設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。所以，注冊會計師將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來，形成了制度基礎(chǔ)審計方法，重點(diǎn)在于了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理。如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度，就可有效地控制和防范固有風(fēng)險，因此財務(wù)報表風(fēng)險同時受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。這個階段的模式可表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險這一模式的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素已由原來的兩項變?yōu)槿?，增加了控制風(fēng)險，且將對控制風(fēng)險的測試評價視作審計風(fēng)險控制中的最重要方面。（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段的審計風(fēng)險模式二十世紀(jì)七十年代后，西方管理層欺詐舞弊活動的出現(xiàn)和抽樣審計的隨意性使制度基礎(chǔ)審計方法的局限性越來越明顯。制度基礎(chǔ)審計過于關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險而相對忽視引發(fā)審計風(fēng)險的其他因素和原因，未能做到審計資源的合理分配。在這種情況下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ū銘?yīng)運(yùn)而生。其傳統(tǒng)模式為：審計風(fēng)險；固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險其中，審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理策略所確定的，謹(jǐn)慎的會計師事務(wù)所往往將其確定為較低水平，同有風(fēng)險和控制風(fēng)險則與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內(nèi)部控制對兩者做出評估，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，并設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所確定的水平。該模式與制度基礎(chǔ)審計的模式雖然形式上相同，但從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性．又解決了審計資源的分配問題，即要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。其特點(diǎn)在于實(shí)施審計程序都取決于對檢奄風(fēng)險的評估。（四）信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險特征隨著人民銀行信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計機(jī)制、條件、方法及環(huán)境發(fā)生了變化，而現(xiàn)有的審計技術(shù)和手段已不適用，審計風(fēng)險也變得更加復(fù)雜。一般而言，信息系統(tǒng)審計風(fēng)險是由技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，風(fēng)險要素之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，通常信息系統(tǒng)審計風(fēng)險的模型為：審計風(fēng)險=技術(shù)風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。本文借助這個風(fēng)險模型，從技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個方面分析信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的特點(diǎn)。技術(shù)風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險是隨著央行信息技術(shù)應(yīng)用不斷深入而產(chǎn)生信息技術(shù)環(huán)境下控制審計風(fēng)險的對策李琳裴林的，主要是指由于信息技術(shù)自身存在的缺陷或不足而導(dǎo)致信息系統(tǒng)出錯、中斷服務(wù)、信息數(shù)據(jù)丟失及泄漏的可能性。其特點(diǎn)：一是技術(shù)風(fēng)險水平取決于信息技術(shù)的發(fā)展水平以及被審計單位采用的技術(shù)水平，先進(jìn)而成熟的信息技術(shù)是保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的關(guān)鍵；二是信息系統(tǒng)審計人員無法通過自己的工作降低技術(shù)風(fēng)險，由于技術(shù)風(fēng)險屬于固有風(fēng)險的范疇，相應(yīng)的技術(shù)環(huán)境就對應(yīng)相應(yīng)的技術(shù)風(fēng)險，如網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)攻擊、網(wǎng)絡(luò)病毒、協(xié)議漏洞等，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)被破壞、修改、泄漏等風(fēng)險，但可以通過設(shè)計相應(yīng)的審計流程來分析和判斷技術(shù)風(fēng)險水平?？刂骑L(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位未能通過內(nèi)部管理與控制及時防止或發(fā)現(xiàn)其信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題或缺陷的可能性。其特點(diǎn)：一是控制風(fēng)險水平與被審計單位的內(nèi)部控制水平有關(guān)，如果被審計單位的內(nèi)部控制存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么由于錯誤操作、人為因素、技術(shù)缺陷等導(dǎo)致的信息系統(tǒng)出錯或中斷的可能性就會有所增加；二是控制風(fēng)險與信息系統(tǒng)審計人員的工作無關(guān)，信息系統(tǒng)審計人員無法降低控制風(fēng)險，但可以根據(jù)被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行評估。檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指信息系統(tǒng)審計人員通過預(yù)定的審計流程未能發(fā)現(xiàn)被審計部門在信息系統(tǒng)的安全性、真實(shí)性、有效性等方面存在問題的可能性。檢查風(fēng)險是信息系統(tǒng)審計人員唯一可以進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點(diǎn)：一是獨(dú)立地存在于整個審計過程中，不受技術(shù)風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。二是檢查風(fēng)險直接與信息系統(tǒng)審計人員工作相關(guān)，反應(yīng)了信息系統(tǒng)審計人員審計流程、運(yùn)用審計程序是否有效。二、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險成因分析（一）計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)行中的操作失誤系統(tǒng)資源風(fēng)險包括計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)行中發(fā)生的錯誤、存取控制失效、數(shù)據(jù)丟失、系統(tǒng)損壞、計算機(jī)操作人員行為過失等。除此之外，還有計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和通訊設(shè)備自身故障導(dǎo)致審計線索的丟失、審計數(shù)據(jù)庫的毀損等。這些都將在一定程度上影響審計工作的正常開展，從而加大審計風(fēng)險。（二）審計范圍的擴(kuò)展會帶來新的審計風(fēng)險審計風(fēng)險是伴隨著審計對象、審計范圍的不斷擴(kuò)大而逐漸增加的。在信息技術(shù)環(huán)境下，對計算機(jī)生成各業(yè)務(wù)信息所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計成為非常重要的內(nèi)容，審計人員無論是開展財務(wù)報表審計，還是進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計，都需要對各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計、運(yùn)行以及安全控制做出評估和審核，審計范圍的拓展必然會帶來新的審計風(fēng)險。（三）審計軟件不實(shí)用軟件風(fēng)險是指由于計算機(jī)審計軟件本身在設(shè)計、制作過程中的缺陷等原因造成的風(fēng)險。一是所使用的審計軟件沒有通過有關(guān)部門的評審，也沒有進(jìn)行使用前的試運(yùn)行就匆忙投入使用，可能造成軟件運(yùn)行不穩(wěn)定。二是隨著會計軟件的不斷升級，而沒有采取相應(yīng)的升級措施，使其出現(xiàn)內(nèi)部的審計核算方法與會計核算不一致的情況。同時會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計人員不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險。三是在軟件的開發(fā)過程中，一方面由于財會人員對計算機(jī)技術(shù)不夠了解，尤其是對于開發(fā)工具更難以準(zhǔn)確表達(dá)其需求；另一方面，技術(shù)人員對審計、會計業(yè)務(wù)不熟悉，沒有全面、深刻了解用戶要求，造成軟件自身的不完善或?qū)徲嬘嬎?、分析偏差。（四）審計取證真實(shí)性降低在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)的整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)部控制制度得以保證。信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)被打破，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告都集中由計算機(jī)按程序指令執(zhí)行。由于交易的無紙化使傳統(tǒng)的審計軌跡完全消失，審計完全依賴以磁盤、磁帶、光盤為主要存儲介質(zhì)的電子數(shù)據(jù)，而磁性介質(zhì)本身比較容易遭破壞，不易長期保存，因此會造成到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。在信息技術(shù)環(huán)境下，內(nèi)部控制制度也發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的，企業(yè)面臨著信息被截獲與竊取、信息被篡改、假冒等安全威脅，控制風(fēng)險更難確定，檢查風(fēng)險增大。（五）虛擬企業(yè)信息頻繁出現(xiàn)在信息技術(shù)環(huán)境下，一方面，隨著業(yè)務(wù)信息的電子化以及數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用，使得審計證據(jù)和審計軌跡日益電子化、網(wǎng)絡(luò)化、審計線索復(fù)雜化，而且存儲的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除和復(fù)制，導(dǎo)致審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索的幾率降低。另一方面，審計證據(jù)通常隱藏在被審計單位的海量數(shù)據(jù)中，增加了審計人員獲取信息的難度?；谶@兩方面原因，在信息技術(shù)環(huán)境下，形成了判定審計證據(jù)完整性、可靠性的風(fēng)險，這就加大了整體的審計風(fēng)險。（六）電算化審計人才的缺乏審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；缺乏計算機(jī)審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要；所有這些將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。三、應(yīng)對審計風(fēng)險對策與建議（一）完善會計信息化的審計方法現(xiàn)在施行的內(nèi)審法律法規(guī)是2003年5月1日由國家審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，實(shí)際工作中，可操作性不足，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，以保證審計質(zhì)量，把審計風(fēng)險降到最低程度，并嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)部審計制度，不斷規(guī)范內(nèi)部審計工作。（二）創(chuàng)新審計模式，應(yīng)用在線審計技術(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是相對的。要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。從審計的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。主要模式有：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總會計師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。比較而言，由于董事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。（三）完善審計技術(shù)，加強(qiáng)軟件開發(fā)完善現(xiàn)有審計軟件的功能，積極進(jìn)行軟件升級及技術(shù)更新，使現(xiàn)有軟件能盡快適應(yīng)被審單位的信息化進(jìn)程。結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)針對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行計算機(jī)系統(tǒng)審計的軟件。結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，積極探索新型審計軟件的研發(fā)。如利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大型企業(yè)的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等；利用分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)、嵌入式技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等加快聯(lián)網(wǎng)審計軟件的研發(fā)。（四）出臺審計取證相關(guān)的法律政策，增強(qiáng)電子證據(jù)的合法性盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步完善與計算機(jī)審計、聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。要在法律法規(guī)上確定審計機(jī)關(guān)和審計人員有權(quán)審查被審單位信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)審計軟件進(jìn)行審計。（五）完善網(wǎng)絡(luò)安全法律，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》是為保障網(wǎng)絡(luò)安全，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)空間主權(quán)和國家安全、社會公共利益，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會信息化健康發(fā)展制定。由全國人民代表大會常務(wù)委員會于2016年11月7日發(fā)布，自2017年6月1日起施行?！毒W(wǎng)絡(luò)安全法》包含了網(wǎng)絡(luò)安全支持與促進(jìn)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全、關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)行安全、網(wǎng)絡(luò)信息安全、監(jiān)測預(yù)警與應(yīng)急處置等。但是隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)立法要想實(shí)現(xiàn)與技術(shù)發(fā)展的同步、達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的，相關(guān)部門還有很多工作要做。（六）培養(yǎng)復(fù)合型審計人才普遍提高審計人員的計算機(jī)操作水平和審計軟件使用水平，使審計人員能廣泛開展計算機(jī)輔助審計，并不斷創(chuàng)新審計方法。重點(diǎn)提高計算機(jī)審計人員的計算機(jī)專業(yè)知識。只有對審計的對象的信息化程度、應(yīng)用技術(shù)、系統(tǒng)組成及工作原理充分了解，才能有針對性的確定重點(diǎn)和突破點(diǎn)；同時也有利于審計軟件的設(shè)計與研發(fā)。在必要時可聘請相關(guān)專家。審計機(jī)關(guān)要適時的加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，通過派出學(xué)習(xí)、舉辦培訓(xùn)班、組織論壇等方法進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不斷更新知識、更新觀念，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識，以適應(yīng)日益發(fā)展的審計的需要。參考文獻(xiàn)[1]金智穎.信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險影響因素——以房地產(chǎn)企業(yè)為對象[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017（07）：211-213.[2]汪琳.基于風(fēng)險導(dǎo)向的央行信息技術(shù)審計模式研究[J].金融科技時代，2017（06）：25-29.[3]于劍.關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2017（15）：73-75.[4]萬玉俍，劉佳.基層行信息技術(shù)審計中的問題及建議[J].電子制作，2016（22）：99.[5]孟曉兵.信息技術(shù)環(huán)境中審計的風(fēng)險及對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2016（10）：78-80.[6]黃胤強(qiáng)，劉蓉.信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險預(yù)警方法探析[J].科技視界，2016（13）：62+76.[7]余智.會計電算化下的審計風(fēng)險及應(yīng)對策略[J].統(tǒng)計與管理，2016（01）：67-68.[8]陳菲.基于信息技術(shù)的內(nèi)控審計風(fēng)險管理策略探討[J].管理觀察，2015（33）：163-164.[9]余悠然.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計信息化存在的問題探析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（11）：125-126.[10]董曉平，雷虹.信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究[J].商，2015（34）：140-141.[11]曾建光，張英.信息安全風(fēng)險、內(nèi)部控制有效性與審計師行為[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014，36（11）：112-124.[12]王琪.信息系統(tǒng)審計的風(fēng)險分析及評價研究[J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2014，30（12）：111-113.[13]蔣峰.基于風(fēng)險評估工作的央行信息技術(shù)審計轉(zhuǎn)型路徑研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2014（06）：121-123.[14]李琳，劉帥.信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部審計風(fēng)險的識別與控制[J].中國內(nèi)部審計，2014（03）：39-41.[15]李寶華，丁勇.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（02