淺析億思特進出口貿(mào)易公司所得稅納稅籌劃

江西科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）江西科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）第1章導(dǎo)論1.1研究背景當今社會，公司與公司之間的競爭越來越激烈，企業(yè)對于成本的管理，也漸漸重視起來。以國家的角度來看，稅金是國家參與社會分配的一種方式，從納稅人的角度來看，稅金的實質(zhì)就是企業(yè)所需支付的成本費用，是企業(yè)凈利潤的抵減項，過高且不合理的稅負將影響企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)，因此，通常情況下，納稅人迫切需要對稅金支出進行管理。隨著我國稅收法律體系的逐步健全和稅務(wù)征管網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)偷稅漏稅行為得到了有效的遏制，尋租行為也因為稅務(wù)機關(guān)信息化管理手段的運用和執(zhí)法監(jiān)督機制的健全而難以實現(xiàn)。因此，企業(yè)只有通過納稅籌劃，才能使得企業(yè)正確行使應(yīng)有的權(quán)力，合法地降低企業(yè)稅負，從而獲得最大的經(jīng)濟利益。納稅籌劃簡單地說就是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負擔和稅收風(fēng)險的一種經(jīng)濟行為。從經(jīng)濟長期發(fā)展的角度看，經(jīng)濟是稅收之本，經(jīng)濟發(fā)展帶來了潛在稅源的增長，在此基礎(chǔ)上可收稅源才能隨之增長。經(jīng)濟決定了稅收，稅收又服務(wù)于經(jīng)濟。發(fā)展經(jīng)濟、服務(wù)經(jīng)濟除了稅務(wù)部門依法組織稅收繳納行為外，利用納稅籌劃用足用活各項稅收優(yōu)惠政策也是發(fā)展經(jīng)濟、服務(wù)經(jīng)濟的有效手段。由此可見，納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。1.2研究意義企業(yè)所得稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,為企業(yè)獲取資金,降低財務(wù)風(fēng)險,還能增強企業(yè)的稅收法律意識和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。近年來,由于所得稅納稅籌劃空間的擴展,企業(yè)所得稅納稅籌劃的主動性在不斷加強,籌劃意識在不斷提高,企業(yè)對所得稅納稅籌劃有著迫切地需求。特別是中國進行市場經(jīng)濟體制改革和加入WTO以后,更為所得稅納稅籌劃提供了廣闊的舞臺和發(fā)展空間。本文通過理論研究和實例分析，探討石家莊億思特進出口貿(mào)易公司的所得稅納稅籌劃、目標、原則、方法和內(nèi)容，引導(dǎo)該公司樹立正確的納稅籌劃觀，推動我國企業(yè)重視并切實加強納稅籌劃理論實踐，科學(xué)、全面地進行所得稅納稅籌劃，取得納稅籌劃利益，促進該公司投資、經(jīng)營行為科學(xué)合理化，最終實現(xiàn)石家莊億思特進出口貿(mào)易公司的短期或長期綜合利益最大化。第2章企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1企業(yè)所得稅及納稅籌劃的基本概念2.1.1企業(yè)所得稅的概念依據(jù)最新的企業(yè)所得親法及實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)當依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。當前，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，同時還有兩檔優(yōu)惠稅率分別為20%、15%，對應(yīng)著不同的適用范圍。2.1.2納稅籌劃的概念納稅籌劃是指在不違反稅收法律的前提下，通過對經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先安排，充分利用各種政策規(guī)定，達到規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低納稅主體的稅收負擔，以實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟效盜的最大化的一系列策劃行為和活動。2.2企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征1）合法性稅收籌劃的合法性是在法律允許的范圍內(nèi)，對違反逃避稅收負擔的法人和偷稅漏稅的問題，進行反對和制止。稅務(wù)籌劃納稅人做出的納稅規(guī)劃必須符合法律的規(guī)定，仔細考慮每個程序和實施過程，不能跨出法律規(guī)范。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法行為，相關(guān)的法律法規(guī)將決定其不獲得預(yù)期的收益，對生產(chǎn)經(jīng)營活動會造成不良影響。2）風(fēng)險性稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難掌控，需要更多的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。3）收益性稅收籌劃的目標是獲取稅收優(yōu)惠，但稅收籌劃不能局限于個別稅負的上升還是下降，而應(yīng)考慮整體稅負的輕重。作為納稅人的經(jīng)營目標是要提高總回報率，這就需要整體稅收達到最低水平。2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則1）時效性原則國家的稅收政策存在時效性、特定性，導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅籌劃根據(jù)稅收法律環(huán)境的變化而變化。因此企業(yè)應(yīng)該靈活應(yīng)對，不斷地學(xué)習(xí)和應(yīng)用最新的國家稅收政策2）合法性原則納稅籌劃必須遵守的首要原則就是合法性，這對納賴籌劃的定性有著重要的意義，也是與偷稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃也只有在遵守法律的前提下，才能保證各種籌劃方案的順利實施，達到所期望的籌劃效果。3）風(fēng)險規(guī)避原則企業(yè)進性企業(yè)所得稅納稅籌劃過程，其實就是一個降低籌劃風(fēng)險的過程。企業(yè)在納稅籌劃時必須進行有效的防范，降低風(fēng)險。4）事前籌劃原則納稅籌劃可分為事前籌劃、事中籌劃和事后籌劃三個層次，在這三層次中事前籌劃顯得格外重要。尤其是對企業(yè)所得賴的納稅籌劃而言，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，就必須建立起一套完善的企業(yè)財務(wù)活動規(guī)范，合理運用各項稅收優(yōu)惠政策，盡可能提高企業(yè)的稅前扣除，讓事前籌劃發(fā)揮最大的作用，實現(xiàn)納稅籌劃應(yīng)有的效果。2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃法利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的一種方法，國家為實現(xiàn)某些既定目標規(guī)定了許多的優(yōu)惠政策，包括加計扣除優(yōu)惠、減計收入優(yōu)惠、稅額抵免優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、特殊行業(yè)優(yōu)惠以及地區(qū)優(yōu)惠等。（二）會計處理方法籌劃法目前，會計處理方法一般主要有存貨計價方法、收入確認法以及固定資產(chǎn)折舊方法等。而在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，主要涉及固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法，方法選擇的不同會對納稅結(jié)果會產(chǎn)生不同的影響。（三）稅收扣除籌劃法稅收扣除籌劃法是指在合法、合理的情況下，使扣除額増加而實現(xiàn)直接節(jié)稅的一種籌劃方法。目前，在計算企業(yè)所得稅時，準予稅前扣除的項目包括成本、費用、損失、稅金化以及其他支出等。（四）延期納稅法延期納稅方法是指企業(yè)延緩一定的時期后再向稅務(wù)機關(guān)繳納一定的稅款，以此來獲取資金的時間價值。延期納稅在納稅總額上不會產(chǎn)生任何的變化，但納稅期限的延遲可以獲取一筆不用支付利息的款項。第3章億思特進出口貿(mào)易公司納稅籌劃現(xiàn)狀3.1億思特進出口貿(mào)易公司概況石家莊億思特進出口貿(mào)易有限公司于2008年12月10日成立，在中國廚房的玻璃器皿方面，是一個專業(yè)的制造商和出口商。該公司積極引進國外先進的研發(fā)技術(shù)，并在此基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，使其產(chǎn)品有充分的競爭能力。它位于石家莊市，河北省。該公司擁有總資產(chǎn)485萬元，200多名員工。目前，該公司經(jīng)營的主要產(chǎn)品是耐熱玻璃器皿、玻璃烤盤、玻璃盤、玻璃砂鍋、玻璃壺、玻璃蓋、玻璃杯子、玻璃存儲箱等，他們能夠安全地配合烤箱、微波爐、洗碟機等的使用，同時也能夠保障食品的安全。

該公司在全球許多國家和地區(qū)擁有一定的市場，如韓國、日本、美國和歐洲北部。公司與其所有客戶建立了長期、穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，并獲得良好的評論。該致力于為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品以最合理的和有競爭力的價格，同樣也希望幫助新朋友開發(fā)國內(nèi)外市場。

3.2億思特進出口貿(mào)易公司納稅籌劃現(xiàn)狀3.2.1存貨計價籌劃現(xiàn)狀億思特公司的存貨主要是原材料、產(chǎn)成品和半成品。2014-2016年直接材料與總營業(yè)成本見表1表1直接材料與總營業(yè)成本情況表單位：萬元2014年2015年2016年直接材料445.1648.87891.15營業(yè)總成本2023.122566.13010.34直接材料占營業(yè)總成本比例22%25.29%29.60%（數(shù)據(jù)來源：石家莊億思特進出口貿(mào)易公司內(nèi)部資料）2014年公司主營業(yè)務(wù)成本中直接材料費用為445萬，占營業(yè)總成本的22%，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的增加，營業(yè)收入、營業(yè)成本逐年增加，至2016年，該公司的主營業(yè)務(wù)成本中直接材料費用接近900萬，占營業(yè)總成本的29.60%。表2石家莊億思特進出口貿(mào)易公司存貨的收、發(fā)、存情況日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件數(shù)量/件單價/元金額/元12.1期初200030060000012.7購入2000500100000012.10銷售200012.19購入3000600180000012.21銷售300012.24購入2000700140000012.31合計7000420000050004000（數(shù)據(jù)來源：石家莊億思特進出口貿(mào)易公司內(nèi)部資料）根據(jù)表2的數(shù)據(jù)資料計算出不同的存貨計價方法下本月存貨的銷售成本。①個別計價法。12月10日和12月21日共銷售的5000件存貨，需要確認其所屬的批次。因此，假設(shè)12月10日銷售的2000件存貨中有500件是上月月末結(jié)存的數(shù)量為2000件、單價為300元/件的庫存存貨，有1500件是12月7日購進的單價為500元/件的存貨；12月21日銷售數(shù)量為3000件的存貨中有1000件是上月月末結(jié)存的數(shù)量為2000件、單價為300元/件的庫存存貨，有500件是12月7日購進的單價為500元/件的存貨，有1500件是12月19日購入的單價為600元/件的存貨。則：

個別計價法下的存貨銷售成本=（500×300+1500×500）+（1000×300500×5001500×600）=235萬元個別計價法下的存貨期末成本=600000+4200000—2350000=245萬元②先進先出法。12月10日和12月21日共銷售的5000件存貨中，按照先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出的原則，12月10日銷售的2000件存貨，是來自上月月末結(jié)存的數(shù)量為2000件、單價為300元/件的庫存存貨；12月21日銷售的3000件存貨中，有2000件是12月7日購進的單價為500元/件的存貨，有1000件是12月19日購入的單價為600元/件的存貨。則：先進先出法下的存貨銷售成本=2000×300+2000×5001000×600=220萬元。先進先出法下的存貨期末成本=600000+4200000—2200000=260萬元③加權(quán)平均法。計算存貨銷售成本的關(guān)鍵在于計算出本月存貨的單位成本，以本月12月7日購入、12月19日購入以及12月24日購入的共7000件存貨加上月初的2000件存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除12月7日購入、12月19日購入以及12月24日購入全部進貨成本加上月初存貨成本。根據(jù)得出的本月存貨單位成本和本月存貨的銷售數(shù)量計算本月存貨銷售成本。則：加權(quán)平均法下的存貨銷售成本=［（600000+1000000+1800000+1400000）÷（20007000）］×5000=266.7萬元加權(quán)平均法下的存貨期末成本=600000+4200000—2667000=213.3萬元。3.2.2固定資產(chǎn)折舊籌劃現(xiàn)狀表3億思特進出口貿(mào)易公司固定資產(chǎn)折舊方法單位：元年份期初賬面折余價值年折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面折余價值201110000025%25000250007500020127500025%18750437505625020135625025%14062.5057812.5042187.50201442187.525%10546.8868359.3831640.62201531640.6225%7910.1676269.5423730.46201623730.4625%5932.6282202.1617797.84（數(shù)據(jù)來源：石家莊億思特進出口貿(mào)易公司內(nèi)部資料）從上例可以看出，設(shè)備折舊額至到期前兩年呈年年減少狀態(tài)，且前幾年比后幾年折舊額明顯偏多，我們得出采用這種方法計提折舊考慮到了折舊中不確定因素影響，由于其原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，折舊費早期也大于后期且固定資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，考慮到時間價值投資上的風(fēng)險性，這也是一種比較合理的，最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方式。采用這種折舊方法，適合于技術(shù)含量較高的高科技產(chǎn)品，使用壽命較短，易被替代的固定資產(chǎn)。但由于這種折舊方法沒有考慮凈殘值，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置時賬面凈值不等于預(yù)計凈殘值，所以在折舊年限到期前2年內(nèi)，應(yīng)采用直線法攤銷。3.2.3企業(yè)所得稅繳納情況及收入現(xiàn)狀①企業(yè)所得稅繳納情況億思特公司主要繳納的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅，此外還有印花稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加以及地方教育費附加等等。在計算企業(yè)所得稅時，由于稅法和會計上存在不同，因此，應(yīng)納稅所得額等于會計利潤加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額，應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。在繳納企業(yè)所得稅時，該公司按年計征，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。其適用企業(yè)所得稅稅率為25%，億思特進出口貿(mào)易公司2014-2016年企業(yè)所得稅貢獻率和稅負情況見表4表4公司近三年企業(yè)所得稅貢獻率和稅負情況表單位：萬元2014年2015年2016年營業(yè)收入2675.883369.044078.21利潤總額625.75802.441067.39企業(yè)所得稅130.9169.1229.82所得稅貢獻率4.8955.02%5.64%所得稅稅負20.05%21.07%21.53%（數(shù)據(jù)來源：億思特進出口貿(mào)易公司2014-20166年財務(wù)報表）由表3可以看出，億思特公司20166年營業(yè)收入超過了4000萬，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額接近230萬元，所得稅貢獻率為5.64%，，企業(yè)所得稅稅負為21.53%，相比2015年，該公司企業(yè)所得稅貢獻率和所得稅稅負均有所增大，同比增長了12.28%、2.18%%，該公司近三年所繳納的企業(yè)所得稅合計530萬，對于像該公司這種中小企業(yè)來說，實在是一筆不小的金額。②收入現(xiàn)狀億思特進出口貿(mào)易公司的收入來源主要為銷售產(chǎn)品的收入，2016年該公司營業(yè)收入較前兩年有大幅度的上升，凈利潤不斷上升；公司的盈利狀況非常可觀，近三年營業(yè)收入、凈利潤具體見表4表4公司營業(yè)收入和凈利潤一覽表單位：萬元2014年2015年2016年營業(yè)收入2675.883369.044078.21凈利潤521.86633.34837.55（數(shù)據(jù)來源：億思特進出口貿(mào)易公司2014-2016年財務(wù)報表）億思特進出口貿(mào)易公司2016年實現(xiàn)營業(yè)收入4000萬，凈利潤超過800萬，相比2015年，營業(yè)收入同比增長21.05%，凈利潤增長32.24%；2015年與2014年相比，營業(yè)收入增長25.90%，而凈利潤增長21.36%。營業(yè)收入持續(xù)增長的主要原因是公司從2014年下半年開始開拓新市場，拓寬銷售渠道，公司營業(yè)收入和就凈利潤都有所上升。第4章億思特進出口貿(mào)易公司所得稅納稅籌劃的問題4.1存貨計價方法籌劃存在的問題億思特進出口貿(mào)易公司自2008年成立以來，在實際核算時，以購買時的實際成本入賬，發(fā)出存貨一直采用月末一次加權(quán)平均法，領(lǐng)用低值易耗品時一次性分攤?cè)氤杀尽?014-2016年期間，在物價下跌的背景下，億思特進出口貿(mào)易公司的期末存貨與銷售成本呈反比關(guān)系，在期初存貨不變時，期末存貨低，則當期銷售成本高。沒有考慮原材料價格發(fā)生的變動，缺乏納稅籌劃意識，如下圖所示。三種存貨計價方法下的存貨銷售成本和期末成本億思特公司選用月末一次加權(quán)平均法對存貨進行計價。以該公司1月份原材料418ZY機柜為例，比較不同計價方法對企業(yè)所得稅的影響。1月份該材料具體的采購、領(lǐng)用、結(jié)存情況如表6所示：表62016年1月418ZY機柜采購及領(lǐng)用情況表單位：元（1）億思特公司選用月末一次加權(quán)平均法下418ZY機柜的計價：存貨單位成本=（月初庫存貨的實際成本+∑（當月各批進貨的實際單位成本×當月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+當月各批進貨數(shù)量之和）=（252000+10×103000+15×10100）/（24+10+15）=10336.73元當月發(fā)出存貨成本=當月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本=39×10336.73=403132.4元當月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本=1×10337=10337元則一次加權(quán)平均法下能抵扣的稅額=403132.47×25%=100783.12元（2）籌劃方案一：若億思特公司采用先進先出法對418ZY機柜計價，具體見表7表7先進先出法下418ZY機柜的計價單位：元億思特公司計入生產(chǎn)成本的金額=21×10500+3×10500+10×10300+5×10100=405500元則先進先出法下能抵扣的稅額=405500×25%=101375元（3）籌劃方案二：若億思特公司采用移動加權(quán)平均法對418ZY機柜計價，具體情況見表8表8移動加權(quán)平均法下418ZY機柜的計價單位：元1月8日原材料單位成本=（24×10500+10×10300）/（24+10）=10441.18元該批原材料計入生產(chǎn)成本的金額=10441.18×21=219264.78元1月27日原材料單位成本=（13×10441.18+15×10100）/（13+15）=10258.41元該批原材料計入生產(chǎn)成本的金額=10258.41×18=184651.38元2016年1月418ZY機柜計入生產(chǎn)成本的金額=219264.78+184651.38=403916.16元則移動加權(quán)平均法下能抵扣的稅額=403916.16×25%=100979.04元基于以上三種方法的比較結(jié)果，以原材料418ZY機柜為例，不同存貨計價方企業(yè)所得稅的影響如表9所示：表9不同存貨計價方法對企業(yè)所得稅的影響單位：元根據(jù)表9在原材料418ZY機柜價格下降的情況下，億思特公司采用一次加權(quán)平均法，當期可稅前扣除的生產(chǎn)成本為403132.47元，可以抵扣的稅額為100783.12元；若億思特公司采用先進先出法，當期可稅前扣除的生產(chǎn)成本為405500元，可以抵扣的稅額為101375元；該公司用移動加權(quán)平均法，當期可稅前扣除的生產(chǎn)成本為403916.16元，可以抵扣的稅100979.04元。采用一次加權(quán)平均法，當期可以稅前抵扣的稅額最小，移動加權(quán)平均法其次，采用先進先出法比一次加權(quán)平均法可以多抵扣2367.53元，當期可以稅前抵扣的金額最大。根據(jù)上述分析，存貨計價方法不同，對企業(yè)納稅的影響也是不一樣的，公司應(yīng)當根據(jù)其具體情況，選擇不同的存貨計價方法。億思特公司選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。當主要材料價格上漲時，采用加權(quán)平均法，此時計算的生產(chǎn)成本最高，達到遞延繳納稅款的效果。4.2固定資產(chǎn)折舊籌劃存在的問題根據(jù)上文對億思特進出口貿(mào)易公司固定資產(chǎn)折舊籌劃現(xiàn)狀的分析可知：公司對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一采用年限平均法計提折舊，每期所計提的折舊金額是相等的，并沒有考慮固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)，相當于放棄了貨幣的時間價值，提前進行了稅款繳納。對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，該公司應(yīng)當密切關(guān)注相關(guān)稅收政策，對符合條件的、可以采用加速折舊的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法處理。4.3收入籌劃中存在的問題億思特進出口貿(mào)易公司公司在收入籌劃方面存在以下兩點問題：一是在收入確認時間方面，特別是對于年終銷售收入的確認，該公司沒有合理地推遲收入的實現(xiàn)，缺乏籌劃的意識公司可以根據(jù)經(jīng)營情況、現(xiàn)金流情況以及客戶的信譽情況，靈活地簽訂銷售合同，推遲部分臨近年終銷售收入的實現(xiàn)，從而合理地將納稅義務(wù)遞延至下一年。二是部分銷售業(yè)務(wù)，沒有合理的選擇貨款結(jié)算方式。貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別，億思特公司應(yīng)當在銷售時，提前評估貨款回收情況以及客戶的信譽情況，采用不同的貨款結(jié)算方式。第5章億思特進出口貿(mào)易公司所得稅納稅籌劃設(shè)計方案5.1存貨計價方法的納稅籌劃若企業(yè)符合免稅條件，就可以充分利用這一優(yōu)勢合理減少稅負。在企業(yè)處于免稅的會計期間，企業(yè)獲得的利潤可以免交企業(yè)所得稅，這就意味著企業(yè)在該會計期間，獲得的利潤越多，能夠享受的免稅額就越大。針對上述案例，企業(yè)要想獲得越多的利潤和免稅額，在物價上漲時，就應(yīng)該采用繳納所得稅額最多的先進先出法。因為企業(yè)的存貨成本越低，企業(yè)當期所獲得的利潤就越多，相應(yīng)地，應(yīng)繳納的所得稅額也就越多，而在免稅期企業(yè)的利潤和免稅額都歸企業(yè)所有。同理，在物價下跌時，企業(yè)應(yīng)采用利潤最多、繳納稅額最多的加權(quán)平均法。企業(yè)在免稅期間，選擇存貨計價方法進行稅收籌劃，是企業(yè)把握稅收政策、維

護和謀求自身利益的體現(xiàn)。在我國經(jīng)濟受國內(nèi)外環(huán)境的影響下，市場物價水平波動較大，長期處于通貨膨脹的狀態(tài)。針對我國現(xiàn)階段的基本國情，科學(xué)地選擇存貨計價方法進行稅收籌劃，能夠有效地緩解通貨膨脹、市場物價波動較大給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)及短缺問題。以上關(guān)于企業(yè)選擇存貨計價方法進行稅收籌劃的論證，只是從稅收的角度進行分析，在企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身狀況選擇合適的存貨計價方法，這樣才能真正做到資源的優(yōu)化配置，提高資金的使用效率，減輕企業(yè)稅負。5.2選擇不同的折舊方法進行所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。采用不同折舊方法的年折舊額提取,將直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得額。以公司2016年12月購入的一臺機器設(shè)備為例，比較折舊方法和縮短折舊年限對折舊金額的影響：億思特公司2016年購入生產(chǎn)機器設(shè)備一臺，價值120萬，預(yù)計使用年限5年，殘值率為5%，假設(shè)投資收益率為10%。（1）該公司采用年限平均法計提折舊計算公式：年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率年限平均法下，2017-2021年每年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）÷5=22.8萬元則年限平均法下，2017年該公司能抵扣的稅額=22.8×25%=5.7萬元年限平均法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表10表10年限平均法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限計提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2017年22.85.70.90915.182018年22.85.70.82644.712019年22.85.70.75134.282020年22.85.70.68303.892021年22.85.70.62093.54合計11428.521.61殘值6（2）籌劃方案一：若該公司采用年數(shù)總和法計提折舊計算公式：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率2017年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）×5÷（1+2+3+4+5）=38萬元則年數(shù)總和法下2017該公司能抵扣的稅額=38×25%=9.5萬元2018年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）×4÷（1+2+3+4+5）=30.4萬元2019年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）×3÷（1+2+3+4+5）=22.8萬元2020年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）×2÷（1+2+3+4+5）=15.2萬元2021年計提折舊數(shù)=120×（1-5%）×1÷（1+2+3+4+5）=7.6萬元年數(shù)總和法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表11表11年數(shù)總和法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對所得稅的影響單位：萬元折舊年限計提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2017年389.50.90918.642018年30.47.60.82646.282019年22.85.70.75134.282020年15.23.80.68302.602021年7.61.90.62091.18合計11428.522.97殘值6（3）籌劃方案二：若該公司采用雙倍余額遞減法計提折舊計算公式：年折舊率=2/預(yù)計的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資財產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率2017年計提折舊數(shù)=120×2÷5=48萬元則雙倍余額遞減法下2017年該公司能抵扣的稅額=48×25%=12萬元2018年計提折舊數(shù)=（120-48）×2÷5=28.8萬元2019年計提折舊數(shù)=（120-48-28.8）×2÷5=17.28萬元2020年計提折舊數(shù)=（120-48-28.8-17.28-120×5%）÷2==9.96萬元2021年計提折舊數(shù)=（120-48-28.8-17.28-120×5%）÷2==9.96萬元雙倍余額遞減法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表12表12雙倍余額遞減法下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限計提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2017年4812.000.909110.912018年28.87.200.82645.952019年17.284.320.75133.252020年9.962.490.68301.702021年9.9628.50.62091.55合計11423.35殘值6（4）籌劃方案三：縮短折舊年限將固定資產(chǎn)折舊年限縮短為3年。此方案下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響見表13表13縮短折舊年限下生產(chǎn)設(shè)備的折舊及對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元折舊年限計提折舊金額折舊抵稅金額復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)2017年389.50.90918.642018年389.50.82647.852019年389.50.75137.142020年000.683002021年000.62090合計11428.523.63殘值6在充分考慮貨幣時間價值的情況下，通過對上述三種折舊方法的比較億思特公司若采用平均年限法計提折舊，可相應(yīng)抵稅21.61萬元；公司若采用年數(shù)總和法計提折舊，則可相應(yīng)抵稅22.97萬元；公司若采取雙倍余額遞減法，則可抵稅23.35萬元。由此可見，雙倍余額遞減法的抵稅效果更明顯。經(jīng)過以上計算分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，采用加速折舊法，企業(yè)前期計提的折舊較多，可以少繳納稅款，把較多的稅收遞延至后期的年度，以獲得資金的時間價值。在采用平均年限法計提折舊的情況下，若不縮短折舊年限，可相應(yīng)抵稅21.61萬元。若縮短折舊年限至三年，可相應(yīng)抵稅23.62萬元?？梢?，與采用雙倍余額遞減法相比，縮短折舊年限的抵稅效果更明顯，對公司較為有利。根據(jù)稅法規(guī)定，滿足條件的企業(yè)，可以允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。所以，億思特進出口貿(mào)易公司應(yīng)當采用籌劃方案三，即縮短折舊年限。該公司對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃時，應(yīng)當考慮可能存在的風(fēng)險。例如：公司應(yīng)當準確理解相關(guān)稅收政策，確定符合條件的可以采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)的范圍，不能任意使用加速折舊政策。值得注意的是，企業(yè)利用加速折舊的政策時，還應(yīng)當注意結(jié)合企業(yè)自身的情況，綜合考慮，選擇適合企業(yè)的折舊方法。若企業(yè)正處于免稅期，此時對固定資產(chǎn)采用加速折舊進行處理，則前期少繳的稅款都被免掉了，等過了免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。若企業(yè)處于虧損期，采用加速折舊法是不合適的。5.3對收入進行的納稅籌劃關(guān)于億思特進出口貿(mào)易公司收入的納稅籌劃，具體可以從貨款結(jié)算方式的選擇、年終銷售收入的確認以及計提壞賬準備等方面展開：（1）該公司應(yīng)當盡量使納稅義務(wù)發(fā)生時間合理地推遲，公司可以根據(jù)實際情況，選擇合適的貨款結(jié)算方式，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時，將直接收款方式改為分期收款方式，如此就可以合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，實現(xiàn)稅款的遞延。以該公司2016年9月的一筆銷售收入為例：2016年9月實現(xiàn)了一筆產(chǎn)品銷售收入30萬元，營業(yè)成本16萬元，其他成本假設(shè)為X萬元，億思特公司與客戶簽訂一個30萬元的直接收款合同，結(jié)果只在2016年收回12萬。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。企業(yè)所得稅收入的確認時間為：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。因此設(shè)計如下籌劃方案：在此筆業(yè)務(wù)中，億思特公司應(yīng)當與客戶簽訂分期收款合同，合同約定2016年9月收回貨款12萬，為總貨款的40%，2017年3月和9月收回貨款均為9萬.籌劃前納稅情況見表14表14籌劃錢納稅情況表 單位：萬元稅種計算方法金額增值稅30×17%5.1城建稅、教育費附加、地方教育費附加5.1×（7%+3%+2%）0.61企業(yè)所得稅（30-16-0.61-X）×25%3.35-0.25X合計5.1+0.61+3.35-0.25X9.06-0.25X籌劃后納稅情況見表15表15籌劃后納稅情況表單位：萬元稅種計算方法金額增值稅12×17%2.04城建稅、教育費附加、地方教育費附加2.04×（7%+3%+2%）0.24企業(yè)所得稅（12-16×40%-0.24-X）×25%1.34-0.25X合計2.04+0.24+1.34-0.25X3.62-0.25X由此可見，籌劃后當期少繳增值稅3.06元，當期少繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加0.37元，當期少繳企業(yè)所得稅2.01元，合計少納稅5.44萬元?；I劃后，雖然公司總體的納稅義務(wù)并沒有改變，但是納稅義務(wù)發(fā)生時間往后推遲，相當于獲取了稅款的無償使用權(quán)，得到了資金的時間價值。貨物的銷售方式、貨款的結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別，因此億思特公司應(yīng)當在簽訂合同之前，應(yīng)當提前評估客戶信用情況、貨款回收情況，若貨款很快收回，合同可以約定采用直接收款的方式，若貨款不能按期收回，在簽訂經(jīng)濟合同時就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力，盡可能采用分期收款或賒銷方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣進行籌劃后，納稅人既可以降低風(fēng)險，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷、漏稅，增加不必要的納稅成本，又獲取了資金的時間價值。（2）億思特公司在收入確認方面，應(yīng)當特別注意對年終銷售收入確認時點的籌劃。在與客戶簽訂銷售合同時，若公司資金不緊張，對于臨近年終的銷售業(yè)務(wù)，可以主動將銷售時間推遲至下一年年初，以延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，達到當期少繳稅的效果。（3）億思特公司應(yīng)當對應(yīng)收賬款定期復(fù)核，及時計提壞賬準備，抵消當期的利潤，使企業(yè)所得稅季度預(yù)繳金額降低。第6章結(jié)論與展望6.1主要結(jié)論我國經(jīng)濟發(fā)展日新月異，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)應(yīng)該做出正確的決策部署，才能這如此激烈的競爭環(huán)境下存活下來。企業(yè)的財務(wù)管理對企業(yè)而言非常重要，財務(wù)管理是眾多決策系統(tǒng)之一。企業(yè)要想發(fā)展的好，就必須提升經(jīng)營能力，獲取利擱。但是，企業(yè)作為納稅人，需要繳納各種稅收，一般情況下，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅占據(jù)了企業(yè)應(yīng)納稅額的絕大部分，企業(yè)要想獲得更多的利潤，就必須思考如何在合法的情況下繳納最少的企業(yè)所得稅，納稅籌劃工作作為－種方式，是企業(yè)減輕稅負的好方法，越來越受到企業(yè)的歡迎。納稅籌劃充分利用了稅收法規(guī)，為企業(yè)節(jié)約了稅收成本，帶來了經(jīng)濟效益。在全世界范圍內(nèi)，納稅籌劃是財務(wù)管理活動之一，納稅籌劃的方法和措施不止一種，而是有多種可供選擇的方案，納稅籌劃人員需要做的是結(jié)合企業(yè)具體實際，充分了解各個籌劃方案的優(yōu)缺點，進行對比研究，從中選擇最適合的納稅籌劃方案。納稅籌劃工作的制約因素很多，它存在于各個稅種當中，只是每個稅種的可以進行納稅籌劃的程度不一樣，納稅籌劃活動需要很強的操作性和實踐性，從事納稅籌劃的相關(guān)人員，光了解稅法相關(guān)知識是遠遠不夠的，他們需要掌握多學(xué)科多領(lǐng)域的專業(yè)知識，同時，他們還應(yīng)該具備一定的實際工作經(jīng)驗。企業(yè)需要隨時關(guān)注內(nèi)部和外部信息，從而保證做出正確的決策，才能采取正確的納稅籌劃方案，在激烈的競爭中得到不斷發(fā)展。本文基于我國稅法和納稅籌劃理論基礎(chǔ)，分析了納稅籌劃的理論，選取了石家莊億思特進出口貿(mào)易公司作為研究對象，研究了該公司的基本情況和財務(wù)狀況，尤其是納稅狀況，并對該公司進行了納稅籌劃方案設(shè)計。本文理論和實際相結(jié)合，納稅籌劃的節(jié)稅效果得到一定的驗證。6.2本文的不足之處通過此次論文的寫作，本人受益匪淺，但同時本文在寫作過程當中，由于寫作者公司實踐經(jīng)驗以及知識層面等方面的不足，導(dǎo)致論文在某些方面存在不足之處，具體表現(xiàn)如下：第一，本文僅僅對某一個進出口貿(mào)易公司所得稅納稅籌劃進行總結(jié)和分析，沒有進一步引申到整個行業(yè)；第二，是在對所得稅進行具體的納稅籌劃時，表述與論證還不夠嚴謹，僅僅是個人的設(shè)想，更多的問題還需進一步的思考與探討；第三，本人對于稅法的理解及具體運用還不夠深刻，在寫作過程中可能無法達到各位老師的預(yù)期效果。借此答辯的機會，向各位老師多多指教，萬分懇切地希望各位老師能夠提出寶貴的意見，多多指出我的錯誤與不足之處，不甚感激!本人將虛心接受，從而不斷進一步深入學(xué)習(xí)研究，使該論文得到完善和提高。6.3研究展望近期我國經(jīng)濟下行壓力比較大，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，與此同時，原材料成本、人力資源成本等價格上漲，一部分企業(yè)己不堪重負。從企業(yè)自身角度來講，企業(yè)大都會運用納稅籌劃來節(jié)約稅收，増加企業(yè)巧潤，為企業(yè)減負。社會越需要納稅籌劃工作，相關(guān)的法律法規(guī)就應(yīng)該更加完善。而隨著時間的推移，納稅籌劃的觀念日益深入人也，無論是對于企業(yè)還是稅務(wù)部們來說，他們的觀念都與時俱進，納稅籌劃的研究成果日益增多。納稅籌劃工作對從事這項工作的人員提出了非常富的要求，他們需要很高的專業(yè)能力，具備很強的專業(yè)知識，我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也日益運用廣泛，越來越規(guī)范，我們相信，納稅籌劃工作的重要性會越來越多，越來越多的企業(yè)將納稅籌劃工作納入財務(wù)目標中，減輕企業(yè)的稅收負擔。參考文獻[1]蔡昌揭秘所得稅納稅籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2011[2]蔡昌所得稅納稅籌劃[M].八大規(guī)律北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005[3]蓋地，崔志娟.顯性納稅、隱性納稅與納稅資本化[J].經(jīng)濟與管理研究，2008,(3):79-83.[4]蓋地,李彩霞納稅成本、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇——基于經(jīng)濟模型的研究框架[J].當代財經(jīng),2012:112-121.[5]蓋地,錢桂萍試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].當代財經(jīng),2005,12期:109-111.[6]李彩霞,蓋.上市公司非稅成本的識別與計量－基于因子分析法的非稅成本指數(shù)構(gòu)建[J].河北