企業(yè)內(nèi)部審計(jì)-經(jīng)典案例參考

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查與評(píng)價(jià)本企業(yè)及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性 ,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo).目前，我國(guó)大局部國(guó)有企業(yè)、上市公司及局部集體企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在：1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨(dú)立性較差。2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。3、內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)造不合理、學(xué)問單一，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分別出來的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能比較低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)學(xué)問和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理相關(guān)的學(xué)問和閱歷，嚴(yán)峻制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。由于存在上述問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其作用,為此，我們特地編發(fā)了本期稿件，從如下幾個(gè)方面來爭(zhēng)論如何完善和進(jìn)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率 .一、機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式 〔不合理〕由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立較晚，加之在借鑒國(guó)外閱歷方面不盡全都，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式，如設(shè)在企業(yè)財(cái)會(huì)部門、隸屬于總會(huì)計(jì)師、隸屬于總經(jīng)理、設(shè)在監(jiān)事會(huì)以及隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)等。需要考慮的問題不僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有沒有統(tǒng)一的模式 ,更重要的是能否保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)治理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為和各職能部門實(shí)施有效監(jiān)視和把握，保證企業(yè)目標(biāo)的順當(dāng)實(shí)現(xiàn)。二、企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)成因有很多種，比方：1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式設(shè)置不合理；2、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全；3、內(nèi)部審計(jì)人員自身素養(yǎng)的影響；4、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的簡(jiǎn)潔化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，為了增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ,防范和避開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本起點(diǎn)和成因進(jìn)展深刻、全面的生疏，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的進(jìn)展。三、企業(yè)內(nèi)審的進(jìn)展方向就我國(guó)現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計(jì)。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)和改進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)治理 ,提高把握治理效率，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)效勞的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)學(xué)問、信息供給與創(chuàng)力氣快速進(jìn)展、提高的背景下，內(nèi)部審計(jì)也有必要進(jìn)展相應(yīng)更轉(zhuǎn)換，包括內(nèi)審觀念的轉(zhuǎn)變；審計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)的變化;內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換以及適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求等等.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)分，也有聯(lián)系,兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。要妥當(dāng)處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和溝通，以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作.一般說來，外部審計(jì)在權(quán)威性和獨(dú)立性方面具有優(yōu)勢(shì),而內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)深度和力度方面有其特長(zhǎng)，兩者既有區(qū)分又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng),內(nèi)審捕魚”來概括。一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、效勞對(duì)象、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)視方式以及審計(jì)依據(jù)等方面 ,下面選擇其中的幾個(gè)重要方面進(jìn)展介紹。1、在審計(jì)獨(dú)立性方面存在差異企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計(jì)部”，也有的叫做“內(nèi)部把握部”,絕大局部都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一局部，通常直接向企業(yè)治理層報(bào)告工作；上市公司或投資公司收購(gòu)的企業(yè)則向監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。但無論是向治理層還是審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報(bào)告工作，這就打算了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面無法作到真正的獨(dú)立。外部審計(jì)師則屬于社會(huì)審計(jì)，其組織、資金來源都不受被審計(jì)單位的影響 .因此，外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)而言就具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所。由于這種差異的存在,導(dǎo)致了內(nèi)外審計(jì)在對(duì)待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。案例一：對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬問題某公司治理層受傳統(tǒng)思想影響，始終將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)治理層的一個(gè)中層職能部門中，內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。長(zhǎng)期以來該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒有什么太大成績(jī)，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失大事，治理層包括董事會(huì)也認(rèn)可這種構(gòu)造。但是，該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，每年的年度審計(jì)報(bào)告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性問題，在治理建議書中屢次建議公司董事會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。但公司決策層和治理層始終沒有認(rèn)可這個(gè)建議,由于該公司的審計(jì)委員會(huì)除了參與董事會(huì)外,通常狀況下并無活動(dòng)，而且委員會(huì)的成員〔一些外聘的獨(dú)立董事〕尋常更不過問公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計(jì)部直接置于該委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下沒有什么實(shí)際意義,對(duì)于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計(jì)部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來，該公司打算上市募股，董事會(huì)只能承受外部審計(jì)師提出的將內(nèi)部審計(jì)部轉(zhuǎn)為直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作 ,但同時(shí)也間接向總經(jīng)理通報(bào)審計(jì)工作.2、工作范圍有所不同在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)包括了企業(yè)運(yùn)營(yíng)治理的很多方面，特別是以內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍更是涵蓋了全部的治理流程，包括內(nèi)控體系的審計(jì)、治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和公司治理等.而外部審計(jì)則根本集中在檢查財(cái)務(wù)治理流程和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性方面。案例二：覺察質(zhì)量退貨問題某公司在年末處理一批年內(nèi)間續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫(kù)里。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗(yàn)，但由于考慮到年終績(jī)效考核問題,公司治理層沒人對(duì)該批退貨是否應(yīng)當(dāng)核銷當(dāng)年銷售收入作出處理打算。公司的外部審計(jì)師在審核公司年度報(bào)表并對(duì)銷售收入進(jìn)展符合性測(cè)試時(shí)，沒有條件對(duì)該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫(kù)存貨狀況進(jìn)展全面盤點(diǎn)，因此無法準(zhǔn)時(shí)覺察該公司的這批質(zhì)量退貨.最終還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報(bào)告時(shí)覺察了線索，并最終追蹤到了這批外庫(kù)質(zhì)量退貨，準(zhǔn)時(shí)向該公司治理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。本案說明，內(nèi)部審計(jì)由于工作范圍廣，時(shí)間長(zhǎng)，所以有時(shí)機(jī)覺察更多的治理問題。3、對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)深度不同外部審計(jì)師通常需要同時(shí)關(guān)注全部市場(chǎng)上的單位，受其本身?xiàng)l件限制，如具體審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)時(shí)間、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接，特別是對(duì)企業(yè)文化背景的感悟等等，打算了其對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)狀況下無法進(jìn)展格外深入的調(diào)查爭(zhēng)論和分析。相反，作為內(nèi)部審計(jì)師則可以依據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)展格外深入的調(diào)查爭(zhēng)論，有些問題在外表上看可能并不屬于高風(fēng)險(xiǎn)工程，但由于直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研.案例三:固定資產(chǎn)“拆拼”活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響某公司下屬企業(yè)由于現(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺(tái)設(shè)備損壞無錢購(gòu)置修理備件的問題,設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行，打算將另外暫停使用的幾臺(tái)同型號(hào)設(shè)備上的好部件拆下來供修理用，這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”.按規(guī)定 ,這需要對(duì)被拆件設(shè)備進(jìn)展重估價(jià),做減值預(yù)備或者直接辦理報(bào)廢手續(xù)。但該公司治理層同樣由于考慮到年終績(jī)效考核問題，沒有對(duì)這些被拆件設(shè)備進(jìn)展報(bào)廢和減值處理,連續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，由于外部審計(jì)師受業(yè)務(wù)力氣和審計(jì)時(shí)間等條件限制 ,無法準(zhǔn)時(shí)覺察該項(xiàng)“拆拼”事務(wù)。此后，該公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查設(shè)備治理部門業(yè)務(wù)過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中覺察了線索并據(jù)此查明白事情的全部經(jīng)過 ,依據(jù)公司治理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無修復(fù)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)師要求企業(yè)治理層對(duì)該設(shè)備作了報(bào)廢處理并調(diào)整了年度財(cái)務(wù)報(bào)告.4、審計(jì)權(quán)限不同對(duì)于重視企業(yè)內(nèi)部把握和審計(jì)的企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)被賜予對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提出治理訂正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計(jì)師雖然在其審計(jì)報(bào)告中也可以對(duì)潛在的治理風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計(jì)單位的治理人員。案例四:內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理層的獎(jiǎng)懲建議權(quán)某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國(guó)公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場(chǎng)需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信,任憑濫用董事會(huì)賜予的投資權(quán)利，超預(yù)算購(gòu)置大批進(jìn)口設(shè)備。加上內(nèi)部治理混亂 ,費(fèi)用開支巨大,治理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長(zhǎng)期不能滿足客戶需要 導(dǎo)致該公司長(zhǎng)期不能到達(dá)董事會(huì)確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭露總經(jīng)理利用采公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財(cái)務(wù)等部門組成聯(lián)合審計(jì)組對(duì)該公司總經(jīng)理進(jìn)展特別審計(jì).經(jīng)過一周的特別審計(jì)后，依據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營(yíng)方針以及進(jìn)展打算 審計(jì)組打算在審計(jì)報(bào)告中向董事會(huì)提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議 .而過去外部審計(jì)師雖然也屢次對(duì)該公司進(jìn)展年度審計(jì)，也有很多治理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的去留問題。此外，該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常還派人參與企業(yè)的年度和季度的績(jī)效考核工作 .內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)下屬企業(yè)治理層的績(jī)效中有獎(jiǎng)懲建議的權(quán)力。5、效勞深度不同由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異 ,導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在對(duì)企業(yè)效勞深度方面的不同.案例五：內(nèi)部審計(jì)在合資談判中的效勞功能某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司〔簡(jiǎn)稱“甲方”〕治理層打算和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司(簡(jiǎn)稱“乙方”〕利用雙方資源優(yōu)勢(shì)聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場(chǎng)的特定客戶推出一款的產(chǎn)品。在談判初期進(jìn)展格外順當(dāng),雙方代表就產(chǎn)品、市場(chǎng)、投資、合作方式等重大問題根本達(dá)成了全都意見.當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的治理人員組成問題時(shí),雙方發(fā)生了意見分歧。依據(jù)慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例到達(dá) 7：3或6：4以上時(shí)，一般由一方推舉董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)視方；另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營(yíng)治理層.這類組合雖然外表上看來比較公正,也有成功案例，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)后通常簡(jiǎn)潔因各方利益沖突或經(jīng)營(yíng)觀念的不同導(dǎo)致治理層分裂 ,輕則影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，重則破壞實(shí)現(xiàn)合資企業(yè)的長(zhǎng)期進(jìn)展目標(biāo)。極端狀況下還會(huì)導(dǎo)致合資雙方終止合作 .為了預(yù)防消滅這種狀況，甲方基于長(zhǎng)期從事合資企業(yè)運(yùn)營(yíng)治理的實(shí)踐閱歷，基于對(duì)乙方治理層人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和力氣的了解，為避開日后經(jīng)營(yíng)過程中消滅以上問題 ,在談到〔法定代表人〕，乙方派人擔(dān)當(dāng)付董事長(zhǎng)，合資公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場(chǎng)聘請(qǐng)由董事會(huì)投票表決確定，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高層治理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)當(dāng)任何職務(wù)，也不得進(jìn)入合資公司董事會(huì)，總經(jīng)理有權(quán)向董事會(huì)提出辭退付總經(jīng)理等高級(jí)治理人員的要求。乙方對(duì)此堅(jiān)決反對(duì),認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對(duì)合資企業(yè)的實(shí)際把握權(quán)，堅(jiān)決要求假設(shè)甲方擔(dān)當(dāng)董事長(zhǎng),乙方就必需派人擔(dān)當(dāng)總經(jīng)理,雙方談判就此陷入僵局。問題的實(shí)質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運(yùn)營(yíng)的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益,這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必需有制度上的保證.為此,甲方要求其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參與董事會(huì)會(huì)議，就此問題直接與乙方進(jìn)行談判。甲方審計(jì)人員一方面對(duì)乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部把握體系 ,特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視體系;另一方面雙方人員就日后經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的全部重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了全面的爭(zhēng)論和爭(zhēng)論，然后將有關(guān)具體把握總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等參與到合同之中。最終甲方最終使乙方消退了疑慮，同意了甲方的意見 .這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開頭就知道自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中.這種工作對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的治理參謀詢問效勞 .出于費(fèi)用方面的考慮，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和詢問業(yè)務(wù)分別后,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法供給這類效勞。二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)分，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作 .以下案例可以從各個(gè)側(cè)面反映這種合作。案例六：無票領(lǐng)用公司存放庫(kù)貨物對(duì)資產(chǎn)損益表的影響某公司為削減存貨，利用自身在選購(gòu)市場(chǎng)上的強(qiáng)勢(shì)地位，要求供給商將其貨物事先存放到該公司為供給商開拓的存放庫(kù)內(nèi)，合同規(guī)定供給商應(yīng)當(dāng)始終保持滿足公司三個(gè)月生產(chǎn)需求的貨物存量.該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以依據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要，隨時(shí)到存放庫(kù)中提貨，然后依據(jù)實(shí)際使用數(shù)量向供給商辦理結(jié)算付款，在年度內(nèi)的正常狀況下，這類結(jié)算相當(dāng)于占用了供給商的資金，沒有什么問題.但在年底前的三個(gè)月開頭，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)本錢,提高企業(yè)財(cái)務(wù)成績(jī)，治理層默許物流部門無票領(lǐng)用供給商在存放庫(kù)中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時(shí)間。由于供給商之間競(jìng)爭(zhēng)猛烈，都想擴(kuò)大對(duì)該公司的銷售份額，結(jié)果有供給商就口頭同意了延遲結(jié)算的要求。公司在盤點(diǎn)年末存貨時(shí)消滅了盤盈狀況，導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)外收入的增加，外部審計(jì)師對(duì)此由于受閱歷限制和對(duì)事情缺乏全面了解，在參與年末審計(jì)盤點(diǎn)該公司存貨時(shí)沒有覺察盤盈的真正緣由.此后，該公司內(nèi)部審計(jì)師在全面盤點(diǎn)公司內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)和供給商存放庫(kù)時(shí)覺察了這個(gè)問題,要求公司治理層對(duì)無票領(lǐng)用供給商的存貨進(jìn)展調(diào)整，消退了該項(xiàng)盤盈，提高了年度財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。案例七：內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延長(zhǎng)某外部審計(jì)師過去在完成對(duì)某公司的年度審計(jì)后，通常會(huì)向該公司治理層提出系統(tǒng)的治理建議書。建議書包括：現(xiàn)狀描述、覺察的問題、問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及改進(jìn)建議等.對(duì)這些問題該公司經(jīng)過分析后根本認(rèn)同。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部去處理，而財(cái)務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作力氣的限制，每到面臨下一個(gè)外部審計(jì)年度到來前就由于擔(dān)憂很多重大問題沒有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點(diǎn)重要建議始終沒有得到落實(shí)，包括 :沒有制訂在制品中的費(fèi)用分?jǐn)傉?、沒有建立外部中轉(zhuǎn)庫(kù)盤點(diǎn)程序、公司的三包退貨程序不完善、局部?jī)?nèi)部把握治理程序與質(zhì)量治理程序發(fā)生沖突等等。這些問題單憑財(cái)務(wù)部的力氣是無法解決的。最終該公司董事會(huì)打算成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ,負(fù)責(zé)跟蹤催促外部審計(jì)師提出的治理建議。此后,內(nèi)部審計(jì)師一方面直接和外部審計(jì)師建立溝通關(guān)系，溝通改進(jìn)狀況 ,另一方面，則將外部審計(jì)師提出的治理建議直接納入審計(jì)監(jiān)視范圍，并對(duì)各下屬企業(yè)開放跟蹤檢查。此外，內(nèi)部審計(jì)師還將下屬企業(yè)落實(shí)外部審計(jì)意見的整改狀況列入了企業(yè)年度審計(jì)評(píng)分體系之中。在內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團(tuán)隊(duì)合作，外部審計(jì)師的這些治理建議得到了較好的落實(shí)。本案證明內(nèi)部審計(jì)確實(shí)是外部審計(jì)的延長(zhǎng)。案例八：預(yù)防舞弊案件方面的合作某公司近年來隨著有色金屬價(jià)格的大幅度上揚(yáng),其下屬的一個(gè)企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計(jì)師依據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境狀況，預(yù)見到企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的金屬物品被盜的壓力，并準(zhǔn)時(shí)公布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)報(bào)。依據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險(xiǎn)安排，假設(shè)發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)公司的賠償；假設(shè)發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜 ,則可以從該公司購(gòu)置的雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場(chǎng)狀況分析，沒有覺察任何門窗被破壞的狀況，當(dāng)?shù)毓膊块T初步認(rèn)定本案應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)盜。由于雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)必需有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為 ,所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒有查出具體作案人員前,該案無法得到保險(xiǎn)公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計(jì)師準(zhǔn)時(shí)將舞弊案件的狀況向外部審計(jì)師進(jìn)展了通報(bào)，外部審計(jì)師在評(píng)估后認(rèn)為在損失金額不大的狀況下，可以承受企業(yè)的處理方案。同時(shí)外部審計(jì)師依據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對(duì)該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。內(nèi)外審計(jì)師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九:其他方面的合作某公司為了摸清企業(yè)的全部存