稅法課件：消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，認(rèn)識消費(fèi)稅的地位和作用；了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)；掌握消費(fèi)稅的基本法律要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；學(xué)會填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，能夠進(jìn)行消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納。第三章消費(fèi)稅3.1消費(fèi)稅概述3.2消費(fèi)稅法的基本要素3.3消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的概念3.1.2消費(fèi)稅的特征3.1.1消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個人就其銷售額或銷售量征收的一種稅。3.1.2消費(fèi)稅的特征1）征收項(xiàng)目的選擇性2）征收環(huán)節(jié)的單一性3）稅率設(shè)計(jì)的差異性4）征收目的的調(diào)控性5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性3.２消費(fèi)稅法的基本要素3.2.1消費(fèi)稅的納稅人3.2.2消費(fèi)稅的稅目3.2.3消費(fèi)稅稅率3.2.1消費(fèi)稅的納稅人

1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人4）銷售（指零售）應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人3.2.2消費(fèi)稅的稅目1）煙2）酒及酒精3）化妝品4）貴重首飾及珠寶玉石5）高檔手表6）高爾夫球及球具7）游艇3.2.2消費(fèi)稅的稅目8）木制一次性筷子9）實(shí)木地板10）鞭炮、焰火11）成品油12）汽車輪胎13）摩托車14）小汽車3.2.3消費(fèi)稅稅率1）比例稅率比例稅率主要適用于價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。包括化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、實(shí)木地板、一次性木筷、游艇、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

2）定額稅率定額稅率主要適用于那些價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。包括黃酒、啤酒、成品油等。3.2.3消費(fèi)稅稅率

3）復(fù)合稅率復(fù)合稅率主要適用于價(jià)格差異較大、稅源較多的煙酒類消費(fèi)品。包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。3.３消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.1生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.1生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1)

從價(jià)定率計(jì)征2)從量定額計(jì)征3)從量定額和從價(jià)定率結(jié)合計(jì)征4)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1)從價(jià)定率計(jì)征

采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。

(1)計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

1)從價(jià)定率計(jì)征

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用的比例稅率或：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用的比例稅率

1)從價(jià)定率計(jì)征

【例3-1】某私營輪胎廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2006年6月取得含增值稅的銷售收入20343.5元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率是3%，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解：不含稅銷售額=20343.5/(1+6%)=19192.03(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=19192.03×3%=575.76(元)

1)從價(jià)定率計(jì)征

【例3-2】某化妝品股份有限公司將一批自產(chǎn)的化妝品作為”三·八”節(jié)的禮物發(fā)給本公司的女職工。請問該公司應(yīng)為這批化妝品繳納消費(fèi)稅嗎？如果該公司沒有同類化妝品的銷售，而這批化妝品的生產(chǎn)成本是28000元，應(yīng)繳的消費(fèi)稅是多少？解：組成計(jì)稅價(jià)格=28000×（1+5%）/（1—30%）

=42000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=42000×30%=12600（元）2)從量定額計(jì)征采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征（1）計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量定額計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量，自產(chǎn)自用并視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用的定額稅率或應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量×適用的定額稅率

2)從量定額計(jì)征

【例3-3】某啤酒廠2005年6月銷售啤酒200噸，平均出廠價(jià)格是1800元/噸；當(dāng)月該廠還向在當(dāng)?shù)卣匍_的全國會議贊助啤酒4940升。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額。解：從出廠價(jià)格上可以判斷，該廠生產(chǎn)的啤酒適用的消費(fèi)稅稅率是220元/噸。計(jì)稅數(shù)量=200+4940/988=205噸應(yīng)納稅額=205×22O=45100（元）

3)從量定額和從價(jià)定律結(jié)合計(jì)征

（1）計(jì)稅依據(jù)的確立

實(shí)行復(fù)合稅率即同時采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量和銷售額。銷售量和銷售額的確定同上述兩種情況。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售量×定額稅率+銷售額×比例稅率3)從量定額和從價(jià)定律結(jié)合計(jì)征

【例3-4】某煙廠2005年12月銷售兩種品牌的卷煙8000標(biāo)準(zhǔn)箱。其中，甲品牌4000箱，對外調(diào)撥價(jià)格是每條85元（不含增值稅）；乙品牌4000箱，對外調(diào)撥價(jià)格是每條48元（不含增值稅）。計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納稅額=8000×150+4000×250×85×45%+4000×250×48×30%=1200000+38250000+14400000=5385（萬元）

3)從量定額和從價(jià)定律結(jié)合計(jì)征

【例3-5】某酒廠既生產(chǎn)適用消費(fèi)稅稅率為20%的薯類白酒，又生產(chǎn)適用消費(fèi)稅稅率為10%的果酒。2006年1月，銷售白酒300公斤，銷售價(jià)格是60元/500克（不含增值稅）；銷售果酒100公斤，銷售價(jià)格是86元/500克（不含增值稅）；該廠還將白酒100公斤與果酒50公斤組成禮品套酒出售，每套198元，共出售50套。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：白酒的應(yīng)納稅額=300×2×0.5+300×2×60×20%=7500（元）果酒的應(yīng)納稅額=100×2×86×10%=1720（元）禮品套酒的應(yīng)納稅額=100×2×0.5+50×198×20%=2080（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=7500+1720+2080=11300（元）

4）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

以外購的應(yīng)稅消費(fèi)品為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)稅時可扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（1）扣除范圍（2）計(jì)算公式

（1）扣除范圍

以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；以外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

（1）扣除范圍

以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

（2）計(jì)算公式

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)—期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)3.3.2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定2)計(jì)稅依據(jù)的確定3)應(yīng)納稅額的計(jì)算4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)必須具備兩個條件：（1）由委托方提供原料和主要材料（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

2）計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1—消費(fèi)稅稅率）

3）應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行比例稅率的：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×適用的比例稅率（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率的：應(yīng)納稅額=委托加工收回的數(shù)量×適用的定額稅率（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合稅率的：應(yīng)納稅額=委托加工收回的數(shù)量×適用的定額稅率+同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×適用的比例稅率3）應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-7】某汽車公司委托某輪胎廠加工汽車輪胎1000套，橡膠由汽車公司提供，共計(jì)2100公斤，每套輪胎材料成本130元，輪胎廠加工一套汽車輪胎的加工費(fèi)是35元，代墊輔助材料15元。該廠沒有同類輪胎銷售。計(jì)算受托方代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（130+35+15）/（1－3%）=185.57(元)

代收代繳消費(fèi)稅稅款=185.57×1000×3%=5567.10(元)4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，為避免重復(fù)征稅,委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照有關(guān)規(guī)定，其已納消費(fèi)稅稅款在計(jì)征消費(fèi)稅時可以扣除。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

【例3-8】青柳化妝品公司長期委托湖濱日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料連續(xù)生產(chǎn)化妝品銷售。一年來受托方一直按同類化妝品每公斤80元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅。本月青柳化妝品公司收回加工好的化妝品4000公斤，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品1000箱，每箱銷售價(jià)格800元。月底結(jié)算時，賬面反映月初庫存的委托加工化妝品2000公斤，價(jià)款160000元，月底庫存委托加工的化妝品1000公斤，價(jià)款80000元。計(jì)算當(dāng)月青柳公司生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除解：（1）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工化妝品已納稅款=（160000+4000×80—80000）×30%=168000（元）（2）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=800×1000×30%—168000=72000（元）

3.3.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1）采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1—消費(fèi)稅稅率）3.3.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2）采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率3）采用復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征和從價(jià)定率計(jì)征相結(jié)合應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率3.3.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-9】某進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口同一品牌型號的小轎車60輛，每輛轎車海關(guān)核定的到岸價(jià)格為12萬元。已知該小轎車適用的關(guān)稅稅率是30%，消費(fèi)稅稅率是9%。計(jì)算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=12×60×（1+30%）/（1-9%）

=1028.57(萬元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=1028.57×17%=174.8569(萬元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1028.57×9%=92.5713(萬元)3.4消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.4.1

納稅環(huán)節(jié)3.4.2

納稅義務(wù)發(fā)生時間3.4.3納稅期限3.4.4納稅地點(diǎn)3.4.1納稅環(huán)節(jié)

1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅；（2）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅；（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。2）進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時納稅。3）零售環(huán)節(jié)3.4.2納稅義務(wù)發(fā)生時間

1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：（1）納稅人采用賒銷及分期收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出消費(fèi)品且辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采用其他方