我國(guó)出口退稅制度的演變與發(fā)展

我國(guó)出口退稅制度的演變與發(fā)展

一、出口貨物應(yīng)退稅率的提高所有稅收制度都是一定歷史時(shí)期政治和經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。我國(guó)的出口貨物退稅制度的確立和發(fā)展,也是伴隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的變革和發(fā)展經(jīng)歷了若干發(fā)展階段,體現(xiàn)著深刻的國(guó)際背景和歷史背景。總體上看,1985年以前屬于制度的導(dǎo)入期,主要是時(shí)斷時(shí)續(xù)的財(cái)政補(bǔ)貼措施;1985年至1993年屬于制度的成長(zhǎng)期;1994年以后進(jìn)入制度的成熟期。與1994年工商稅制全面改革相適應(yīng),出口退稅制度也進(jìn)一步得到了改進(jìn)和完善?！对鲋刀悤盒袟l例》第2條第三款明確規(guī)定:納稅人出口貨物,稅率為零。第25條又進(jìn)一步明確:納稅人出口適用稅率為零的貨物,向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅?！断M(fèi)稅暫行條例》第11條規(guī)定:對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅。由于不同稅種稅率設(shè)計(jì)原則不同,增值稅涉及生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié),可按零稅率的原則退稅;消費(fèi)稅由于僅涉及到生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,可就直接出口(或收購(gòu)出口)部分退稅。最終均達(dá)到出口貨物銷售收入中應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)為零。根據(jù)上述指導(dǎo)思想,國(guó)家稅務(wù)總局先后研究制定并頒布了《出口貨物退稅管理辦法》等文件,對(duì)出口貨物退稅的范圍、出口退稅電子化管理、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算辦法、常規(guī)管理及清算檢查等問(wèn)題作了具體的規(guī)定,標(biāo)志著我國(guó)出口貨物退稅制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道?！冻隹谪浳锿硕惞芾磙k法》明確計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅額的退稅率,按照《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%、13%稅率執(zhí)行,對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物按照6%退稅率執(zhí)行,對(duì)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅;計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅額的退稅率或單位退稅額,按照《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這樣,建立了以征稅稅率為退稅稅率的“征多少、退多少”的退稅率體系。但在實(shí)際工作中,由于退稅率與實(shí)際稅負(fù)的不一致和騙稅滋長(zhǎng),使實(shí)際退稅額增長(zhǎng)過(guò)快,對(duì)財(cái)政造成很大壓力,國(guó)家不得已采取了降低增值稅退稅率的辦法。1995年7月1日出口退稅率平均下調(diào)3.7個(gè)百分點(diǎn)后,1996年1月1日出口退稅率再度平均下調(diào)4.6個(gè)百分點(diǎn),形成了3%、6%、9%的增值稅退稅率體系,即農(nóng)產(chǎn)品、煤炭的退稅率為3%;以農(nóng)產(chǎn)品為原材料加工生產(chǎn)的工業(yè)品以及適用13%增值稅稅率的其他貨物退稅率為6%,適用17%增值稅稅率的其他貨物退稅率為9%。平均退稅率降為8.3%。亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后,我國(guó)外貿(mào)出口受到了巨大的沖擊,特別是1998年,外貿(mào)出口一路下滑,全年僅實(shí)現(xiàn)了0.5%的微弱增長(zhǎng)。在此情況下,從1998年起國(guó)家陸續(xù)提高了出口貨物出口退稅率,使我國(guó)增值稅平均退稅率逐步提高到15%左右,形成了17%、15%、13%、5%的退稅率體系。從實(shí)踐來(lái)看,我國(guó)出口退稅制度產(chǎn)生了較好的制度效應(yīng)。(一)影響我國(guó)出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力我國(guó)對(duì)出口實(shí)行零稅率的目的在于避免對(duì)出口貨物雙重征稅。間接稅的基本原則是稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),由于出口商品或勞務(wù)的最終消費(fèi)者是進(jìn)口國(guó)的購(gòu)買者,因此進(jìn)口國(guó)有權(quán)對(duì)進(jìn)口商品或勞務(wù)的消費(fèi)者征稅。如果對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品不實(shí)行零稅率,勢(shì)必造成雙重征稅,使我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。同時(shí),零稅率也是促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。零稅率不僅免除最后出口階段的增值稅,而且通過(guò)退稅使出口商品或勞務(wù)不含有任何間接稅,從而使出口商品能夠以不含間接稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),有效提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。據(jù)測(cè)算,我國(guó)出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn),相當(dāng)于一般貿(mào)易出口每美元換匯成本增加0.075元人民幣。1995年1-9月全國(guó)出口換匯成本平均為8.39元人民幣,在平均退稅率下調(diào)4.6個(gè)百分點(diǎn)后,1996年一季度每元換匯成本上升到8.5元人民幣,嚴(yán)重影響了我國(guó)出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力?？梢?jiàn),出口退稅制度的實(shí)行不僅符合國(guó)際慣例,而且對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)中國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)具有重要意義。(二)政策產(chǎn)物的帶來(lái)的市場(chǎng)份額增加我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退稅,使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),增強(qiáng)了出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)能力,調(diào)動(dòng)了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性,出口額連年大幅度增長(zhǎng)。1994年實(shí)行新稅制以來(lái),出口退稅政策對(duì)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和調(diào)控能力日益增強(qiáng),特別是在亞洲金融危機(jī)以后,國(guó)家通過(guò)靈活運(yùn)用出口退稅政策手段,適時(shí)提高出口退稅率,加大出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的支持力度,出口退稅額從1995年的548.74億元增長(zhǎng)到2000年的800億元,增長(zhǎng)45.78%,1998年到2000年,實(shí)際辦理出口退稅1875億元,年均增長(zhǎng)24.6%。在出口退稅政策的大力支持下,外貿(mào)出口實(shí)現(xiàn)了三年年均11.5%的增長(zhǎng),促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)較快地走出了亞洲金融危機(jī)的陰影,并邁上了一個(gè)新的臺(tái)階,促進(jìn)我國(guó)在“九五”期間基本形成全方位對(duì)外開(kāi)放格局和開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,2000年進(jìn)出口總額達(dá)到4743億美元,比1995年增長(zhǎng)68.9%,出口達(dá)到2492億美元,比1995年增長(zhǎng)67.5%,國(guó)家外匯儲(chǔ)備超過(guò)1600億美元,比1995年增長(zhǎng)一倍多。到2001年8月底,我國(guó)外匯儲(chǔ)備規(guī)模更是達(dá)到1900億美元。(見(jiàn)表1)(三)我國(guó)符合出口指數(shù)化的一般出口退稅率出口退稅是調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化步伐和中國(guó)加入WTO的進(jìn)程,近年來(lái),我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分——國(guó)際貿(mào)易成長(zhǎng)迅速,其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用日益顯著。我國(guó)正式實(shí)行出口退稅政策的1985年出口退稅額僅20億元,國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)出口的依存度僅9.02%。1994年稅制改革后,隨著出口退稅額從1993年的300億元增長(zhǎng)到1994年的450.2億元,增長(zhǎng)50%,國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)出口的依存度也從1993年的15.26%驟然提高到1994年的22.29%,提高了7.03個(gè)百分點(diǎn),提高幅度達(dá)到47%;從此我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)外貿(mào)出口的依存度基本穩(wěn)定在20%左右。隨著出口退稅政策支持力度的進(jìn)一步提高,2000年我國(guó)出口退稅額達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的800億元,國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)出口的依存度也達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的23.08%(見(jiàn)表2)。據(jù)測(cè)算,我國(guó)一般貿(mào)易出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn),出口增長(zhǎng)約0.8%-0.9%,GDP增長(zhǎng)約0.3%?？梢?jiàn),我國(guó)出口退稅的發(fā)展過(guò)程,同時(shí)也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)從單純依靠國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的封閉經(jīng)濟(jì)發(fā)展到國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)并重的外向度不斷提高的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的過(guò)程。而且,我國(guó)出口退稅在各個(gè)時(shí)期對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不同的調(diào)節(jié)作用。特別是近幾年國(guó)家實(shí)施的經(jīng)濟(jì)軟著陸政策、積極財(cái)政政策都及時(shí)對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整,使出口退稅制度在促進(jìn)出口、增加外匯儲(chǔ)備、抑制通貨膨脹、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)局勢(shì)、抵御亞洲金融風(fēng)暴以及拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。(四)初產(chǎn)品出口快速增長(zhǎng),占出口總量的比重較高國(guó)家通過(guò)對(duì)不同出口貨物確定不同出口退稅率,對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品等工業(yè)制成品適用較高退稅率,對(duì)初級(jí)產(chǎn)品適用較低退稅率,形成了出口退稅率隨著出口貨物加工程度的深淺而變化的退稅率機(jī)制,大大促進(jìn)了出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,使出口貿(mào)易的質(zhì)量有了較大的提高。1993年至1997年,我國(guó)制成品出口以年均18.5%的速度快速發(fā)展,其占出口總額的比重由1993年的81.8%上升到1997年的86.9%;初級(jí)產(chǎn)品出口低速增長(zhǎng),年均增長(zhǎng)7.1%,所占比重由1993年的18.2%下降到1997年的13.1%。在工業(yè)制成品中,機(jī)電產(chǎn)品由于加工程度高,實(shí)行了較高的退稅率和優(yōu)先退稅的辦法,其出口有了顯著發(fā)展,1991-1997年年均增長(zhǎng)24.9%,占出口總額的比重由1991年的19.6%上升到1997年的32.5%,超過(guò)紡織品成為我國(guó)第一類出口商品。由于1998年以來(lái)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口采取了提高退稅率和在同等條件下優(yōu)先辦理退稅等措施,2000年我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口額達(dá)到370億美元,比1999年增長(zhǎng)50%,增幅高出總出口22.2個(gè)百分點(diǎn);高新技術(shù)產(chǎn)品出口占全國(guó)總出口的比重達(dá)到15%,比1999年提高了2個(gè)百分點(diǎn),超額完成2000年高新技術(shù)產(chǎn)品出口300億美元的目標(biāo),有力促進(jìn)了我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。出口退稅制度已成為我國(guó)調(diào)節(jié)出口貿(mào)易最重要的手段之一,對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起著日益重要的作用。(五)外貿(mào)企業(yè)企業(yè)關(guān)注從注重外貿(mào)體制到注重經(jīng)濟(jì)效益的提高經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái),外貿(mào)體制改革一直走在前列。國(guó)家進(jìn)一步明晰了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系,打破了外貿(mào)“大鍋飯”體制,促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)向自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度,在實(shí)施外貿(mào)企業(yè)股份制、代理制和發(fā)展生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口等新的外貿(mào)體制下,由于企業(yè)的生存與經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān),使外貿(mào)企業(yè)不僅注重進(jìn)出口規(guī)模的擴(kuò)大,而且十分注重經(jīng)濟(jì)效益的提高。據(jù)統(tǒng)計(jì),全國(guó)外貿(mào)系統(tǒng)1993年利潤(rùn)總額為108.97億元,1994年為119.07億元。近年來(lái),由于國(guó)家政策的調(diào)整而使利潤(rùn)有所下降,但外貿(mào)企業(yè)始終從效益的原則出發(fā),努力挖掘內(nèi)部潛力,充分利用出口退稅政策和其他相關(guān)政策,大力降低成本,從而在日趨激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中得到不斷發(fā)展壯大。二、中國(guó)出口稅制度的主要問(wèn)題(一)現(xiàn)行《出口貨物指數(shù)法》的效力高于法律和行政法規(guī)目前我國(guó)出口退稅的制度依據(jù)還只是行政規(guī)章。按照我國(guó)的立法層次,行政規(guī)章是指國(guó)務(wù)院有關(guān)部、委及國(guó)務(wù)院授權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照憲法、法律和行政法規(guī)制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件,其法律效力低于法律和行政法規(guī)。法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的規(guī)范性法律文件,其法律效力僅次于憲法,高于各種法規(guī)。現(xiàn)行《出口貨物退稅管理辦法》則是由國(guó)家稅務(wù)總局制定和頒布的部委規(guī)章,立法層次低于法律和行政法規(guī)。由于出口退稅制度立法層次低,對(duì)其進(jìn)行調(diào)整只需國(guó)家稅務(wù)總局在部門(mén)內(nèi)進(jìn)行,而不需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)。雖然政策靈活性強(qiáng),可以由稅務(wù)部門(mén)及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況做出調(diào)整,但由此,其法律嚴(yán)肅性就不能得到必要的保障,政策透明度和可預(yù)測(cè)性差,給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(二)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率高,且實(shí)際應(yīng)征仿真信息不對(duì)稱1.增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的不確定性造成的征退稅信息不對(duì)稱和各種稅收優(yōu)惠,使征稅對(duì)象在每一個(gè)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能按規(guī)定稅率納稅,這樣,增值稅發(fā)票上注明的征稅稅率即成為該貨物的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率。而當(dāng)前我國(guó)的增值稅實(shí)踐證明,各種增值稅政策性的先征后返和管理中存在的包稅、地方優(yōu)惠、企業(yè)欠稅等已經(jīng)使增值稅的名義稅率與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率相悖離,不僅不同產(chǎn)品的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率與法定征稅率存在不同的差距,而且相同的出口貨物,也會(huì)由于貨物來(lái)源地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理差異造成出口貨物在不同地區(qū)間的稅負(fù)差異,甚至來(lái)源于不同一地的同一產(chǎn)品僅因?yàn)樯a(chǎn)廠商不同,稅收負(fù)擔(dān)率就出現(xiàn)差異,加劇了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的不確定性。這樣,出現(xiàn)了征稅信息與退稅信息不對(duì)稱,某些產(chǎn)品或不同貨源地、不同廠商的同一產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)低于規(guī)定的稅率,如果所有產(chǎn)品的出口退稅都按照規(guī)定的稅率計(jì)算退稅,就會(huì)使這些產(chǎn)品出現(xiàn)“少征多退”的問(wèn)題,而在統(tǒng)一降低出口退稅率的情況下,又會(huì)出現(xiàn)“少征多退”“多征少退”并存的問(wèn)題。因此,加強(qiáng)對(duì)前環(huán)節(jié)已納增值稅款的控管,根據(jù)出口產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)來(lái)確定退稅率,解決出口退稅中的“少征多退”“多征少退”問(wèn)題,是改進(jìn)當(dāng)前出口退稅工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。2.出口退稅管理方式加劇出口貨物征退稅信息不對(duì)稱在當(dāng)前的征退稅管理機(jī)制中,存在著國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅在管理上相互脫節(jié)的問(wèn)題。由于生產(chǎn)企業(yè)與出口企業(yè)往往不在同一地區(qū),負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)征稅的稅務(wù)機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)出口退稅的稅務(wù)機(jī)構(gòu)因此也是不同地區(qū)的不同機(jī)構(gòu),它們相互之間缺乏先進(jìn)、快捷、嚴(yán)密的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳遞稅收信息,這樣就形成“征歸征,退歸退,征退不見(jiàn)面”的信息不對(duì)稱局面。這種管理缺陷正是騙稅分子大肆利用的一個(gè)漏洞。犯罪分子通過(guò)虛假的增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯單證等,利用征退稅管理中的信息傳遞缺陷和漏洞,騙取出口退稅款,使增值稅流失嚴(yán)重。(三)出口稅法中“三不”、“三不”、“三不”、“三不”、“三不”、“三1994年以來(lái),我國(guó)出口退稅政策調(diào)整很大程度是圍繞出口退稅率進(jìn)行的。在進(jìn)口征稅不到位,國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅脫節(jié)而導(dǎo)致“少征多退”、騙稅猖獗的情況下,本來(lái)就十分困難的中央財(cái)政,存在保證出口退稅支出和緩解財(cái)政困難的兩難選擇,在出口退稅制度建設(shè)上出現(xiàn)了“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”“治標(biāo)不治本”的問(wèn)題,嚴(yán)重影響了出口退稅制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.降低高退稅率,減輕財(cái)政壓力面對(duì)不斷增加的出口退稅額,國(guó)家只好在1995年至1996年間采取了不斷降低最高退稅率的辦法。一是降低最高稅率。1995年7月1日起最高退稅率由17%調(diào)低到14%,1996年1月1日起又調(diào)低到9%;二是降低平均退稅率。經(jīng)過(guò)兩次調(diào)低后,平均退稅率從1994年的16.6%降到1996年的8.3%。采取一刀切統(tǒng)一壓低退稅率的辦法來(lái)減輕財(cái)政壓力,實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品征稅與退稅的平衡,即使從總量上可以達(dá)到這一收支平衡的目的,但從結(jié)構(gòu)上看也必然是很不平衡、很不合理的。勢(shì)必會(huì)加劇不規(guī)范的現(xiàn)象,客觀上起到打擊先進(jìn)、鼓勵(lì)后進(jìn)、鼓勵(lì)企業(yè)投機(jī)取巧的作用。2.提高出口退稅率,減少財(cái)政困難降低出口退稅率辦法的實(shí)施雖然減輕了財(cái)政困難,但卻導(dǎo)致了部分企業(yè)出口退稅不足的問(wèn)題,影響到我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展,使國(guó)家不得不從1998年起逐步提高出口退稅率。一是將最高退稅率恢復(fù)到17%;二是將平均退稅率提高到15%。這樣雖然明顯促進(jìn)了外貿(mào)出口增長(zhǎng),但在征退稅信息不對(duì)稱等問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決的情況下,財(cái)政困難再次顯現(xiàn)。這樣,在目前保證出口退稅支出與緩解財(cái)政困難的兩難選擇中,很難保證,出口退稅不再次面臨一次新的欠退稅高峰,今后還會(huì)不會(huì)再次出現(xiàn)降低退稅率以緩解財(cái)政困難的問(wèn)題。(四)部分對(duì)外貿(mào)易企業(yè)缺乏相應(yīng)的稅收管理從1985年正式實(shí)行出口退稅以來(lái),我國(guó)出口退稅管理就帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征,執(zhí)行嚴(yán)格的出口退稅指標(biāo)管理制度。規(guī)定每年的出口退稅額由年初確定的退稅指標(biāo)控制,超過(guò)指標(biāo)的部分,結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度退稅,依此類推。這種辦法雖然在一定程度上延緩了財(cái)政壓力,但也給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易造成了一些不利影響。首先,出口退稅計(jì)劃指標(biāo)管理與出口增長(zhǎng)的需要越來(lái)越不相適應(yīng)。由于出口退稅指標(biāo)的安排,主要是依據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況來(lái)決定的,而我國(guó)目前財(cái)政狀況十分困難,安排用于出口退稅的財(cái)力明顯不足,因此一些外貿(mào)企業(yè)不能及時(shí)、足額地得到退稅,嚴(yán)重影響了我國(guó)外貿(mào)出口的擴(kuò)展。例如,1995年國(guó)家財(cái)政安排退稅計(jì)劃指標(biāo)為550億元,比1994年實(shí)際退稅額增加100億元,而1994年應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)到1995年的出口退稅就達(dá)到了302億元,這表明1995年的出口退稅計(jì)劃已經(jīng)被1994年的結(jié)轉(zhuǎn)額吃掉了一大半。而1995年我國(guó)的出口繼續(xù)保持增長(zhǎng)的勢(shì)頭,1995年的出口退稅計(jì)劃指標(biāo)彌補(bǔ)上1994年的結(jié)轉(zhuǎn)額之后,余下的還不夠半年的退稅需要。這樣,勢(shì)必造成每年拖欠外貿(mào)企業(yè)的退稅款愈積愈多,給外貿(mào)企業(yè)的資金流動(dòng)造成不利影響。(五)關(guān)于對(duì)新疆棉紡出口的管理現(xiàn)行出口貨物增值稅的退稅辦法主要有六種具體操作方式。一是外貿(mào)企業(yè)含稅購(gòu)進(jìn)貨物出口后再辦理退稅的“先征后退”稅管理辦法;二是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物“免抵退”稅管理辦法,即對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本環(huán)節(jié)增值部分免稅,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣,不足抵扣的部分實(shí)行退稅;三是卷煙出口企業(yè)實(shí)行免稅購(gòu)進(jìn),出口不退稅的管理辦法;四是國(guó)產(chǎn)鋼材和新疆棉實(shí)行的“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法。為了鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)鋼材,帶動(dòng)國(guó)產(chǎn)鋼材出口,國(guó)家列名寶鋼、鞍鋼、攀鋼等27家鋼鐵企業(yè)銷給加工出口企業(yè)的鋼材,實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法予以出口退稅。為了解決國(guó)產(chǎn)棉花積壓的問(wèn)題,鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)棉花加工出口產(chǎn)品,對(duì)新疆棉花采取“以出頂進(jìn)”政策,視同出口辦理退稅;五是來(lái)料加工實(shí)行進(jìn)口、加工環(huán)節(jié)免稅,出口不退稅的管理辦法;六是出口貨物免稅辦法,對(duì)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物,不論是否出口銷售一律給予免稅,如出口企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)等,這類貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅,因此出口后也不再退稅。雖然我國(guó)出口退稅的總體指導(dǎo)思想是“征多少、退多少,不征不退”的“徹底退稅”,但由于具體退稅辦法不同,存在退稅程度不同,形成參與出口退稅活動(dòng)的各方在具體管理辦法選擇上存在偏好差異。一般而言,對(duì)出口企業(yè)來(lái)講,“免抵退”稅辦法較為有利,因?yàn)槌隹谪浳飸?yīng)納增值稅額減免后,企業(yè)以應(yīng)納增值稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等也被同步減免。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅額為計(jì)稅依據(jù),按照市區(qū)7%、縣城5%、其他城區(qū)3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,并在繳納增值稅、消費(fèi)稅時(shí)繳納;教育費(fèi)附加也是以納稅人實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅額為計(jì)征依據(jù),按照3%的附加率計(jì)算征收。這樣,在出口貨物離岸價(jià)一定的情況下,實(shí)行“免抵退”稅可以使市區(qū)出口企業(yè)整體稅負(fù)降低約1.7個(gè)百分點(diǎn);次之則是“先征后退”稅由于能對(duì)出口企業(yè)外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)按適用退稅率退稅,對(duì)出口企業(yè)較為有利;最不利的則是出口企業(yè)不能對(duì)外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣和退稅的出口免稅,嚴(yán)格講,出口免稅由于沒(méi)有遵循出口貨物零稅率的原則應(yīng)不屬于出口退稅范疇。對(duì)管理出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,“先征后退”稅管理辦法手續(xù)明了、便于操作,退稅管理成本最低,比較受歡迎。對(duì)地方政府而言,“先征后退”稅由于對(duì)地方財(cái)政影響最小,最受歡迎。這樣,由于出口退稅管理辦法給出口企業(yè)、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府造成的機(jī)會(huì)成本不一,實(shí)際存在退稅程度不同,出現(xiàn)對(duì)退稅程度低的企業(yè)的政策歧視,使各方面對(duì)退稅辦法選擇偏好上存在差異。(六)加強(qiáng)對(duì)出口仿真和控制,提高出口出口品種的效率中央政府和地方政府在出口退稅問(wèn)題上的利益、責(zé)任機(jī)制不對(duì)稱,沒(méi)有形成中央、地方政府有效地對(duì)出口退稅進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制?，F(xiàn)行財(cái)政制度規(guī)定出口退稅支出全部由中央財(cái)政承擔(dān)。這樣,地方財(cái)政不承擔(dān)出口退稅支出,各地出口企業(yè)全額享有出口退稅收入,造成地方政府利益與責(zé)任脫節(jié)的局面。地方政府容易將出口退稅理解為中央政府對(duì)出口企業(yè)所在地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付,形成哪個(gè)地區(qū)的退稅越快、越多,就越能促進(jìn)那個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí),而不太關(guān)心本地出口企業(yè)是否存在騙取出口退稅問(wèn)題,缺乏主動(dòng)、自覺(jué)監(jiān)督加強(qiáng)出口退稅管理的意識(shí),使地方政府在出口退稅問(wèn)題上容易出現(xiàn)一手硬一手軟的局面:加快退稅進(jìn)度促進(jìn)出口企業(yè)創(chuàng)匯的一手硬,督促出口企業(yè)防范和打擊騙取出口退稅的一手軟。而中央政府則既要關(guān)心財(cái)政支出力度是否合理、以出口退稅促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn),又要關(guān)心所退稅款是否安全,是否是支持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的支出,為實(shí)現(xiàn)同樣的促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo),能否進(jìn)一步節(jié)約相應(yīng)的財(cái)政支出,進(jìn)一步提高出口退稅支出效率。這就造成地方政府與中央政府在出口退稅問(wèn)題上的政策目標(biāo)不完全一致,容易使中央政府在防范和打擊騙取出口退稅時(shí)孤軍作戰(zhàn),難以有效調(diào)動(dòng)地方政府積極性的局面。三、中國(guó)出口稅制度的創(chuàng)新入世以后選擇對(duì)外貿(mào)出口的支持措施,既要符合WTO反傾銷反補(bǔ)貼原則,又要符合經(jīng)濟(jì)效率原則。(一)加快出口指數(shù)化制度的完善,建立以出口合同目的的國(guó)際規(guī)定為稅收法定主義原則是現(xiàn)代世界各國(guó)稅法中的一條最為重要的基本原則。它要求稅收立法必須具有高度的權(quán)威性,應(yīng)由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān),即全國(guó)人民代表大會(huì)立法頒布。作為應(yīng)對(duì)入世的出口退稅制度建設(shè)的基本要求,及時(shí)按照稅收法定主義原則確定出口退稅制度在我國(guó)稅收法律體系中的地位和作用,對(duì)于鞏固和完善出口退稅制度,增強(qiáng)出口退稅制度的透明度與規(guī)范性、公正性都具有十分重要的意義。近期應(yīng)加快出口退稅立法進(jìn)程,這也將是我國(guó)整個(gè)稅收體系為適應(yīng)WTO進(jìn)行法律化建設(shè)的重要組成部分。當(dāng)前,尤有必要完善騙取出口退稅罪的司法解釋,使打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)有準(zhǔn)確的法律依據(jù)可遵循。核心是提高騙取出口退稅罪的司法定義和解釋的可操作性。提高對(duì)騙取出口退稅罪的司法打擊力度和打擊效率。(二)者的歧視方面對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品按照本國(guó)的稅收制度征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅,與出口退稅一樣,也是世界各國(guó)普遍接受的一種國(guó)際慣例,是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和貫徹目的地稅收原則的基本要求,也是實(shí)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的基本保證。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,對(duì)某些市場(chǎng)參與者給予某種優(yōu)惠,實(shí)際上就是對(duì)其他市場(chǎng)參與者的歧視。我國(guó)給予外國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品減免進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的優(yōu)惠,實(shí)際上就是對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的歧視,使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在與國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。目前,按照國(guó)民待遇原則和規(guī)范化國(guó)際慣例來(lái)處理我國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)貿(mào)關(guān)系,已逐步成為共識(shí)。因此,按照國(guó)民待遇原則和國(guó)際慣例,改變對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的做法,對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,是理所當(dāng)然的事。同時(shí),通過(guò)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,可使國(guó)家取得應(yīng)有的稅收收入,緩解出口退稅財(cái)力不足的壓力,實(shí)現(xiàn)“以進(jìn)養(yǎng)出,大體自求平衡”,形成進(jìn)出口貿(mào)易與進(jìn)出口稅收的良性循環(huán)。還可以通過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅,來(lái)限制不必要的進(jìn)口,抑制國(guó)內(nèi)過(guò)熱項(xiàng)目的投資規(guī)模。此外,我國(guó)為加入世界貿(mào)易組織,已承諾大幅度降低關(guān)稅稅率,而我國(guó)作為生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后的發(fā)展中國(guó)家,國(guó)家有責(zé)任保護(hù)和扶植國(guó)內(nèi)民族工業(yè)的發(fā)展,從這點(diǎn)看,也必須把進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的問(wèn)題解決好。(三)管理創(chuàng)新建立國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理模式,實(shí)現(xiàn)征退稅信息對(duì)稱1.金稅工程,應(yīng)收盡收在目前出口退稅“先征后退”辦法占主導(dǎo)地位的條件下,必須提高對(duì)出口貨物納稅環(huán)節(jié)的控管水平,建立征、退緊密銜接的退稅方式。一是要嚴(yán)格推進(jìn)依法治稅,堅(jiān)決清理稅收減免、包稅、欠稅,堅(jiān)持應(yīng)收盡收;二是嚴(yán)格推行出口貨物稅收專用繳款書(shū)(專用稅票)制度,提高出口貨物稅收入庫(kù)率。以金稅工程的推行為契機(jī),進(jìn)一步完善專用稅票電子信息核查系統(tǒng),建立高效、準(zhǔn)確的專用稅票稽核系統(tǒng)。以專用稅票管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)彌補(bǔ)專用發(fā)票管理上的納稅額不確定性的問(wèn)題,推行增值稅專用發(fā)票按注明稅額的一定比例入庫(kù),專用發(fā)票需經(jīng)收款銀行(國(guó)庫(kù))簽章后方可作為稅款抵扣憑證的辦法,減少各地政策執(zhí)行不一對(duì)增值稅收入的影響,提高應(yīng)收稅款入庫(kù)率,使發(fā)票著明稅款等于或盡量接近實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)額。2.實(shí)現(xiàn)所得稅征管業(yè)務(wù)的整合，實(shí)現(xiàn)所得稅征管信息的對(duì)稱(1)外貿(mào)體制改革與出口增值稅制度的配套應(yīng)建立“免抵退”稅中央明確,“要努力推廣商品和勞務(wù)的對(duì)外貿(mào)易,深化對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體制改革,完善代理制,擴(kuò)大企業(yè)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán),形成平等競(jìng)爭(zhēng)的政策環(huán)境?！被趯?duì)外貿(mào)體制改革的支持和促進(jìn)的考慮,應(yīng)將出口退稅制度優(yōu)化與外貿(mào)體制改革配套進(jìn)行。方案一是完善和擴(kuò)大外貿(mào)代理制,全面推行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅辦法,實(shí)現(xiàn)出口貨物征、退稅信息的對(duì)稱。方案二是外貿(mào)出口企業(yè)在出口產(chǎn)品時(shí),實(shí)行“價(jià)稅分流、免稅購(gòu)進(jìn)”的模式。即外貿(mào)出口企業(yè)在收購(gòu)產(chǎn)品時(shí),向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款,再由生產(chǎn)企業(yè)辦理“免抵退”稅。(2)通過(guò)企業(yè)綜合管理優(yōu)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)征、仿真互通,降低騙稅風(fēng)險(xiǎn)在推行外貿(mào)代理出口制和出口免稅購(gòu)進(jìn),改由生產(chǎn)企業(yè)辦理出口“免抵退”稅的基礎(chǔ)上,合并生產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)與退稅申報(bào),使出口企業(yè)的退稅業(yè)務(wù)與納稅業(yè)務(wù)同時(shí)成為企業(yè)的日常稅收業(yè)務(wù),從而實(shí)現(xiàn)征、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)合二為一。這樣一方面實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理,克服了征退稅脫節(jié)的漏洞,實(shí)現(xiàn)征、退稅信息對(duì)稱,做到“先征后退,征多少退多少,誰(shuí)征誰(shuí)退,誰(shuí)納稅就退給誰(shuí)”,有效降低騙稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅管理成本和出口企業(yè)辦理征稅和退稅成本,提高出口退稅制度效率。(四)優(yōu)化出口貨物稅收減免范圍,提高實(shí)際出口退稅率出口退稅率的設(shè)計(jì)要以實(shí)現(xiàn)出口退稅政策目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)兼顧財(cái)政負(fù)擔(dān)能力,不影響政府其他職能的發(fā)揮。因此,出口退稅率的設(shè)計(jì)要從我國(guó)外貿(mào)出口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā),將征多少、退多少的徹底退稅原則、宏觀調(diào)控原則與國(guó)家財(cái)力原則結(jié)合起來(lái)。具體可考慮:一是建立出口貨物實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)狀況定期評(píng)估制度。目的是根據(jù)出口貨物稅收減免情況,確定出口貨物實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。在徹底清理出口貨物稅收減免優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,對(duì)出口貨物進(jìn)行實(shí)際稅負(fù)定期評(píng)估,并向社會(huì)公布,這樣可以加強(qiáng)退稅率設(shè)定的透明度,使退稅率的確定和調(diào)整更具規(guī)范性;二是為避免退稅率檔次太多太繁,大幅度變動(dòng)頻繁的狀況,應(yīng)制定一組中性的中心出口退稅率,可以就是經(jīng)評(píng)估產(chǎn)生的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率。同時(shí),對(duì)征稅過(guò)程中的各種優(yōu)惠減免進(jìn)行清理和歸并,使中心出口退稅率盡可能接近或等于出口貨物法定征稅稅率;三是以法定征稅稅率為上限設(shè)計(jì)實(shí)際出口退稅率。法定征稅稅率就是實(shí)現(xiàn)“征多少、退多少”徹底退稅原則的最高退稅上限。由于出口退稅還是促進(jìn)出口和實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的非中性手段,因此,應(yīng)圍繞中心出口退稅率對(duì)不同產(chǎn)品采取有差別的實(shí)際出口退稅率,使實(shí)際出口退稅率在零退稅率和法定征稅稅率之間波動(dòng)。例如,對(duì)那些能夠反映國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求、政府積極鼓勵(lì)出口、或者對(duì)解決就業(yè)問(wèn)題作用明顯的貨物可給予出口退稅率等于或接近間接稅的法定稅率的支持;對(duì)于一般性行業(yè)和國(guó)家一般鼓勵(lì)出口的商品,給予接近或等于中心出口退稅率的退稅支持;對(duì)于屬于限制發(fā)展的行業(yè)或限制出口的商品給予低于中心出口退稅率的退稅或出口不退稅,如對(duì)嚴(yán)重破壞自然環(huán)境、影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)就應(yīng)當(dāng)停止退稅,以限制其發(fā)展。(五)建立進(jìn)出口領(lǐng)域的稅收平衡逐步取消出口退稅指標(biāo)分配管理辦法,實(shí)現(xiàn)出口退稅按實(shí)際退稅需求及時(shí)辦理但在未來(lái)一段時(shí)期,出口退稅資金來(lái)源仍將受國(guó)家預(yù)算的制約,出口退稅的財(cái)政支持能力顯得尤為重要。而且目前我國(guó)外貿(mào)出口的綜合退稅率已達(dá)15%,加強(qiáng)退稅資金管理,充實(shí)出口退稅指標(biāo),切實(shí)做到及時(shí)足額退稅就顯得尤為重要。近期改善出口退稅指標(biāo)管理的措施主要是前文述及的:加強(qiáng)稅收管理,治理商品在國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收流失,提高增值稅的征收率,增強(qiáng)財(cái)政出口退稅資金的支付能力;治理進(jìn)口環(huán)節(jié)嚴(yán)重的稅收流失,建立進(jìn)出口的稅收平衡,積極探索以進(jìn)口保出口的辦法。按照發(fā)展中國(guó)家加入