銀行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征表

銀行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征表稅種序號(hào)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域具體稅收風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和檢查方法涉及的會(huì)計(jì)科目稅收政策依據(jù)所得稅1所得稅-營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除的費(fèi)用是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定重點(diǎn)核查：營(yíng)業(yè)費(fèi)用“科目，看是否存在違規(guī)列支費(fèi)用現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所得稅2所得稅-營(yíng)業(yè)外支出-罰款、滯納金是否存在稅前扣除違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金的情況。重點(diǎn)核查“營(yíng)業(yè)外支出”科目，看是否存在因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金支出在稅前扣除的情況。營(yíng)業(yè)外支出《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所得稅3企業(yè)所得稅-利息收入-農(nóng)戶小額貸款利息收入此類貸款是否符合屬于農(nóng)戶小額貸款條件重點(diǎn)檢查貸款農(nóng)戶的證明材料，看是否存在提供虛假證明材料等情況農(nóng)戶小額貸款利息收入財(cái)稅〔2010〕4號(hào)文件第二條所得稅4罰款及滯納金計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，是否存在稅前扣除繳納的罰款、罰金、滯納金的情況根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目，看是否存在因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金支出在稅前扣除的情況。營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)所得稅法第十條所得稅5業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，是否存在業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)計(jì)提的情況根據(jù)原始憑證結(jié)合入賬科目檢查鑒別營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十三條所得稅6業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，是否存在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)超標(biāo)計(jì)提的情況根據(jù)原始憑證結(jié)合入賬科目檢查鑒別營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十四條所得稅7收入——普通貸款利息收入1、是否按合同約定的利率和時(shí)間確認(rèn)利息收入；2、普通貸款和委托貸款是否分別核算；3、銀行收回已核銷的呆賬是否按規(guī)定計(jì)入收回蕩起的應(yīng)納稅所得額；4、收回表外應(yīng)收未收利息是否確認(rèn)當(dāng)期收入；5、已核銷資產(chǎn)收回利息是是否確認(rèn)當(dāng)期收入。通過核對(duì)貸款合同、表外項(xiàng)目、呆賬收回情況，計(jì)算不計(jì)、少計(jì)和沖減利息收入的數(shù)額。具體核查“貸款”明細(xì)科目及有關(guān)的記賬憑證、原始憑證、結(jié)息清單等，分清短期和中長(zhǎng)期貸款的界限，并結(jié)合“應(yīng)收利息”和“利息收入”明細(xì)賬及有關(guān)記賬憑證，查看銀行是否按照各類貸款利率及本金按稅法規(guī)定計(jì)算利息。“應(yīng)收利息”“利息收入”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條；《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）所得稅8收入——手續(xù)費(fèi)及傭金收入銀行從事受托收款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。除受托收款外，手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)在每一環(huán)節(jié)按手續(xù)費(fèi)全額作為應(yīng)稅收入，不得扣除支付下一環(huán)節(jié)的手續(xù)費(fèi)支出。核查利潤(rùn)明細(xì)表、業(yè)務(wù)狀況表，了解各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的名稱、范圍、收入金額；對(duì)照有關(guān)合同，核查是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入；核查有關(guān)發(fā)票、收款收據(jù)，查看是否將收入計(jì)入往來科目；核查沖減收入費(fèi)收入的業(yè)務(wù)內(nèi)容。“委托貸款”“其他應(yīng)付款”“利息收入”“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條；《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）所得稅9收入——代客理財(cái)業(yè)務(wù)收入銀行理財(cái)收取的客戶手續(xù)費(fèi)是否按有關(guān)規(guī)定納稅審查業(yè)務(wù)狀況表，查看是否有代客理財(cái)業(yè)務(wù)；審閱理財(cái)產(chǎn)品說明書和合同，了解理財(cái)產(chǎn)品的名稱、類型、發(fā)行期數(shù)、約定收益率、到期時(shí)間、會(huì)計(jì)核算方法、理財(cái)收益的實(shí)際發(fā)放情況等；核對(duì)納稅申報(bào)情況。“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條；《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）所得稅10收入——補(bǔ)貼收入各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。核查企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬，通過調(diào)閱記賬憑證和原始憑證查看企業(yè)收到的各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。銀行財(cái)政補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入有明確規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，其不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用也不計(jì)入稅前扣除項(xiàng)目。“營(yíng)業(yè)外收入”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、第七條；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）所得稅11成本費(fèi)用——低值易耗品攤銷將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)作為低值易耗品進(jìn)行了攤銷；亂用攤銷方法人為操作攤銷額。檢查企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)取得的發(fā)票，判斷是否應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，查看費(fèi)用明細(xì)數(shù)額較大的項(xiàng)目；檢查企業(yè)低值易耗品明細(xì)賬，及低值易耗品攤銷計(jì)算資料。“累計(jì)攤銷”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第十一條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、二十八條、二十九條、五十七條所得稅12成本費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊檢查企業(yè)計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)是否屬于稅法規(guī)定的范圍，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、年限、凈殘值是否符合稅法規(guī)定。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片，審核固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否包括投入、購(gòu)入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是否與稅法要求一致；檢查計(jì)提折舊的方法、年限、凈殘值是否符合稅法規(guī)定；審核固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出是否符合稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理。“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條、五十八條、五十九條、六十條。所得稅13成本費(fèi)用——房屋裝修費(fèi)、修理費(fèi)企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出一次性計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目，沒有按支出的受益期限進(jìn)行分期攤銷檢查修理費(fèi)明細(xì)賬，通過審核合同、發(fā)票、支出金額及占固定資產(chǎn)比例、費(fèi)用發(fā)生時(shí)間及入賬時(shí)間等內(nèi)容，對(duì)改建指出、大修理支出、日常修理支出分別進(jìn)行審核，查實(shí)企業(yè)發(fā)生的屬于固定資產(chǎn)改建指出和大修理支出的修理費(fèi)是否一次性計(jì)入成本項(xiàng)目?！肮芾碣M(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、六十九條、七十條；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）所得稅14成本費(fèi)用——租賃費(fèi)企業(yè)將發(fā)生的租賃費(fèi)用一次性進(jìn)行扣除檢查租賃費(fèi)明細(xì)賬，通過審核合同、發(fā)票、支出金額核查企業(yè)是否正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃符合獨(dú)立納稅人交易原則的租賃費(fèi)可根據(jù)受益期間，均勻扣除；融資租賃按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！肮芾碣M(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條所得稅15成本費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、將固定資產(chǎn)在費(fèi)用里一次性列支；2、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；3、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；4、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整。檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)賬，審核費(fèi)用科目的累計(jì)發(fā)生額，抽查原始憑證，查看憑證是否合法真實(shí)；根據(jù)分行和支行總?cè)藬?shù)和合理的人均費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算合理費(fèi)用區(qū)間，對(duì)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用數(shù)額明顯異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)核查：1、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；2、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；3、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；4、有無業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整。“管理費(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條、四十三條、四十四條所得稅16成本費(fèi)用——工資薪金企業(yè)多列職工人數(shù)，多列工資薪金總額，工資薪金多提取未實(shí)際發(fā)放等情況到人力資源管理部門核實(shí)職工人數(shù)，重點(diǎn)核實(shí)臨時(shí)工、返聘人員和勞務(wù)工的工資薪金；索取企業(yè)工資、獎(jiǎng)金管理制度、各種補(bǔ)貼的發(fā)放形式，對(duì)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)相關(guān)科目進(jìn)行核查，并了解非相關(guān)科目中是否存在列支工資薪金性支出。對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核查，看是否每月發(fā)生額正常，貸方是否長(zhǎng)期掛有余額?！皯?yīng)付職工薪酬”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條；《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）所得稅17成本費(fèi)用——職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超限額扣除，計(jì)入成本的費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，未取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)》檢查“應(yīng)付職工薪酬”下職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)，檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)是否超過稅法規(guī)定的額度，是否將不應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的項(xiàng)目進(jìn)行列支，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)取得的發(fā)票是否合規(guī)，職工福利費(fèi)扣除限額不得超過職工工資總額的14%；檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否撥繳，是否取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)》，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過工資總額的2%；檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是否已經(jīng)發(fā)生，檢查企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過工資總額的2.5%?！皯?yīng)付職工薪酬”根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、四十一條、四十二條；《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）所得稅18成本費(fèi)用-各項(xiàng)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金企業(yè)可能存在超規(guī)定比例計(jì)提各項(xiàng)保險(xiǎn)及補(bǔ)充保險(xiǎn)，提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保修未按規(guī)定進(jìn)行管理；工資薪酬總額按12%計(jì)提的住房公積金列支過高核查“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。同時(shí)，核對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額，是否有擴(kuò)大成本的問題，核實(shí)商業(yè)保險(xiǎn)是否列支。“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、三十六條；《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）；《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于地方金融企業(yè)所得稅有關(guān)政策適用問題的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告第13號(hào)）文件第三條所得稅19成本費(fèi)用——管理費(fèi)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)審查是否能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)??！肮芾碣M(fèi)用”《關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函【2010】80號(hào)）所得稅20成本費(fèi)用——收貸手續(xù)費(fèi)企業(yè)向單位職工或其他單位和個(gè)人支付的收貸手續(xù)費(fèi)不符合稅收法律的規(guī)定。檢查收貸手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)賬，通過調(diào)閱記賬憑證和原始憑證，審查收貸合同，收貸手續(xù)費(fèi)支出的方式，看是否超過規(guī)定計(jì)算限額；審核是否與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同；是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！肮芾碣M(fèi)用”依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))文件所得稅21成本費(fèi)用——對(duì)外捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過稅法規(guī)定比例審核捐贈(zèng)計(jì)算的基數(shù)、比例是否正確；有無直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人并進(jìn)行稅前扣除的?！盃I(yíng)業(yè)外支出”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條所得稅22成本費(fèi)用——罰款及滯納金銀行因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金和被沒收財(cái)物的損失在稅前扣除重點(diǎn)核查“營(yíng)業(yè)外支出”科目，查看是否有因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金和被沒收財(cái)物的損失在稅前扣除的情況?！盃I(yíng)業(yè)外支出”中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條所得稅23成本費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的確定和攤銷年限是否準(zhǔn)確。審核無形資產(chǎn)的證明材料、性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性；無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合規(guī)定，是否與上期一致，攤銷額的稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確；對(duì)土地使用權(quán)，審核企業(yè)《國(guó)有土地使用證》注明的土地使用年限，看企業(yè)是否按對(duì)規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷扣除，其他無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法規(guī)定?！盁o形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條、六十六條、六十七條所得稅24成本費(fèi)用——貸款損失準(zhǔn)備金是否擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金核查企業(yè)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的基數(shù)是否擴(kuò)大，提取比例是否正確，發(fā)生的呆帳損失是否在準(zhǔn)備金中核銷；呆賬不包括金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還貸責(zé)任的委托貸款及代理貸款；按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年允許列支的貸款損失準(zhǔn)金額，與企業(yè)已列支的進(jìn)行對(duì)比，看是否多計(jì)提了貸款損失準(zhǔn)備金；“資產(chǎn)減值損失/貸款損失準(zhǔn)備”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2012]5號(hào))；《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于地方金融企業(yè)所得稅有關(guān)政策適用問題的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告第13號(hào)）文件第一條所得稅25呆賬準(zhǔn)備金核銷核銷呆賬是否符合稅法規(guī)定。對(duì)企業(yè)核銷的貸款損失進(jìn)行核實(shí)，查看是否在匯算清繳期未向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)，查實(shí)企業(yè)申報(bào)的貸款損失是否采取所有可能的措施或一切必要的法律程序進(jìn)行收繳，確認(rèn)損失的證據(jù)是否確鑿。“營(yíng)業(yè)外支出”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號(hào)）；關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）所得稅26除呆賬損失以外的其他財(cái)產(chǎn)損失銀行因自然災(zāi)害等不可抗力或人為管理責(zé)任導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失是否符合稅法規(guī)定核實(shí)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)是否及時(shí)，有無認(rèn)為調(diào)節(jié)的情況；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失是否有確鑿證據(jù)；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失資料是否齊全、有效；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，是否在實(shí)際取得補(bǔ)償年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！盃I(yíng)業(yè)外支出”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號(hào)）；關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）所得稅27成本費(fèi)用列支是否合理將資本性支出直接一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不通過“固定資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”核算，偷逃企業(yè)所得稅。“企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等”，“以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效期內(nèi)分期攤銷?！?1)企業(yè)在購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)或進(jìn)行租入固定資產(chǎn)改良支出時(shí)，會(huì)計(jì)上記為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付帳款從而增加企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)采用“偷換概念、化整為零”或其它方式，將購(gòu)置、建造的固定資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)、大型電子顯示屏拆成小零件或低值易耗品、辦公用品等進(jìn)行入帳，即借：低值易耗品貸：銀行存款或應(yīng)付帳款等從而將固定資產(chǎn)不通過“累計(jì)折舊”科目分期攤銷，而是一次列入企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)費(fèi)用、銀行存款或應(yīng)付帳款、低值易耗品等《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所得稅28收入類應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年。即：借款合同約定到期(含展后期到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展后期)未滿1年的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)收利息的核算年限調(diào)整后，金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算利息收入，不得將逾期未滿1年的放款轉(zhuǎn)為呆滯放款?！逼髽I(yè)偷稅手段：有些企業(yè)在核算逾期1年以內(nèi)的貸款時(shí)，將借款合同期(含展后期到期)內(nèi)應(yīng)計(jì)提“利息收入”但未歸還的放款，以利息未收到為由，提前作為“催收貸款利息”記到“待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入”帳或者作為“呆滯放款”入表外帳，即借：催收貸款利息貸：待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入催收貸款利息、待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收利息、利息收入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所得稅29準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除重點(diǎn)核查準(zhǔn)備金項(xiàng)目，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的損失可以稅前扣除。存款準(zhǔn)備金、貸款損失準(zhǔn)備《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國(guó)稅總局【2011】第25號(hào)公告所得稅30成本費(fèi)用上級(jí)聯(lián)社清算中心收取的代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)無有效憑證稅前列支案頭分析與實(shí)地檢查管理費(fèi)用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題所得稅31貸款呆賬準(zhǔn)備金貸款按風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行五級(jí)分類后，一般類計(jì)提的1%貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金不予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。檢查呆賬準(zhǔn)備金賬，關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類分別按2%、25%、50%、100%計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。管理費(fèi)用財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2009]64號(hào))、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2009]99號(hào))、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知(財(cái)稅[2011]104號(hào))所得稅32稅收優(yōu)惠符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠未經(jīng)稅務(wù)事后備案，不得享受稅收減免稅優(yōu)惠。檢查企業(yè)所屬年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表5稅收優(yōu)惠表利息收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法》(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào))、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》(試行)的通知(內(nèi)國(guó)稅所字[2009]10號(hào))所得稅33稅收優(yōu)惠對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額未經(jīng)稅務(wù)事后備案，不得享受稅收減免稅優(yōu)惠。檢查企業(yè)所屬年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表5稅收優(yōu)惠表利息收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法》(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào))、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》(試行)的通知(內(nèi)國(guó)稅所字[2009]10號(hào))、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2010]4號(hào))所得稅34稅前扣除是否合理成本費(fèi)用列支是否合理重點(diǎn)核查收入及成本費(fèi)用收入、稅金、管理費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及條例所得稅35稅前扣除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除檢查每筆扣除業(yè)務(wù)的真實(shí)性。檢查《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》看稅前扣除比例是否正確利息收入：農(nóng)戶小額信用貸款，農(nóng)戶聯(lián)保信用貸款，短信農(nóng)戶貸款財(cái)稅（2010）4號(hào)財(cái)稅（2011）104號(hào)銀發(fā)（2001）416號(hào)所得稅36營(yíng)業(yè)收入取得的未到期國(guó)債收入是否納入應(yīng)稅所得額是否購(gòu)入國(guó)債，未持有到期轉(zhuǎn)讓《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條所得稅37固定資產(chǎn)按照對(duì)固定資產(chǎn)的解釋，納稅人將所用使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理，加大了管理難度。按照經(jīng)營(yíng)常規(guī)，核對(duì)納稅人金額較大，直接攤?cè)胫圃熨M(fèi)用和管理費(fèi)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條所得稅38公益型捐贈(zèng)未取得合法、適當(dāng)?shù)膽{據(jù)是否提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益型捐贈(zèng)票據(jù)營(yíng)業(yè)外支出財(cái)稅[2010]45號(hào)所得稅39呆賬收回呆賬收回未入賬檢查往來賬戶，營(yíng)業(yè)外收入是否掛往來帳其他應(yīng)（收）付賬款、營(yíng)業(yè)外收入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條所得稅40長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)將固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)及攤銷期的問題檢查“遞延資產(chǎn)—開辦費(fèi)”賬戶，檢查其開支內(nèi)容，及分期攤銷情況遞延資產(chǎn)—開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條所得稅41預(yù)提費(fèi)用稅前扣除尚未發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用檢查“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)科目，對(duì)預(yù)提未發(fā)生的費(fèi)用，是否進(jìn)行納稅調(diào)整預(yù)提費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條所得稅42在建工程將在建工程支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，查看是否列支屬于在建工程資本性支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第一款所得稅43攬儲(chǔ)獎(jiǎng)勵(lì)客戶支出將獎(jiǎng)勵(lì)支出直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖抵利潤(rùn)檢查此列