XXXX電大本科審計(jì)案例分析

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)1答案

一、判斷正誤并說(shuō)明理由

1．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。

答案：×理由：審計(jì)重要性水平是經(jīng)過(guò)審計(jì)人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計(jì)人員了解的。

2．如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

答案：×理由：審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

3．被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：√理由：符合銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。

4．如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。

答案：×理由：仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)中所有重要的借貸記錄方法最佳。

5．審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。

答案：×理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)，審計(jì)人員必須查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。

二、單項(xiàng)案例分析題

第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶(hù)，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（１）

管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（２）

被審單位的涉訟案件及其處理情況；（３）

以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；（４）

利害沖突及回避事宜；（５）

內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

2．在本章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：（１）經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；（２）年末銷(xiāo)售額突然增減；（３）顧客總體發(fā)生變動(dòng)；（４）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（５）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（６）銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。

第二章

1．在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答：在進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷(xiāo)售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷(xiāo)售的手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文件或通過(guò)合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。

2．若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

150000

銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)

250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？

答：首先，對(duì)剛滿(mǎn)3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

第三章

1．對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)，會(huì)造成什么問(wèn)題？

答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)，會(huì)造成利潤(rùn)虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問(wèn)題。

2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶(hù)編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢(xún)問(wèn)客戶(hù)，以確定客戶(hù)在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶(hù)，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶(hù)過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。

三、綜合案例分析題

[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會(huì)計(jì)處理情況是：^

1．設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

2．設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3．設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提取累計(jì)折舊2萬(wàn)元。

4．設(shè)備D：賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

[要求]指出存在的問(wèn)題并提出調(diào)整建議。

答:問(wèn)題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問(wèn)題2設(shè)備A的做法是錯(cuò)誤的，對(duì)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對(duì)設(shè)備A按其賬面原值40萬(wàn)元全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問(wèn)題3設(shè)備B的做法也是正確的。按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期閑置不用、在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用、且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。設(shè)備B因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元，大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。

問(wèn)題4設(shè)備C的做法是錯(cuò)誤的，對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計(jì)提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年度已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度就不能再計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。建議：沖回已提的2萬(wàn)元折舊。

問(wèn)題5設(shè)備D的做法是錯(cuò)誤的，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象，大華公司又從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。建議：對(duì)正常使用中的固定資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，將本年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元沖回，以后年度也無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)2答案

一、判斷正誤并說(shuō)明理由

1．存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

答案：×理由：存貨期末盤(pán)點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。

2．將來(lái)料加工的存貨列入盤(pán)點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。

答案：√理由：審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷(xiāo)售成本必定要虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)被虛增。

3.為確定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。

答案：√理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。

4．對(duì)利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

答案：×理由：對(duì)利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。

5．審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。

答案：√理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。

二、單項(xiàng)案例分析題

第四章

1．審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？

答：（1）監(jiān)盤(pán)時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；

（2）監(jiān)盤(pán)的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類(lèi)、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。

（3）項(xiàng)目選取問(wèn)題。一般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見(jiàn)。

2．結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。

答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要是：

①在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會(huì)有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒(méi)有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)，究竟是什么原因?qū)е碌?，審?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；

②審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。

③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時(shí)，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會(huì)對(duì)成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。

第五章

1．審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？

答：審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。

2．審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？

答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。

3．確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？

答：通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

三、綜合案例分析題

[資料]審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

（1）12月份應(yīng)記入在建卻記入甲產(chǎn)品的原料30000元；

（2）12月份應(yīng)記入福利部門(mén)的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；

（3）12月份多攤銷(xiāo)低值易耗品2000元；

（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40%，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：

產(chǎn)品成本計(jì)算單j

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：(1)指出存在的錯(cuò)誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；(2)分析A公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。

答:(1)產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算有誤。

(2)應(yīng)當(dāng)將不應(yīng)記人產(chǎn)品成本中的原材料30000元＼工資5000元和多攤銷(xiāo)的低值易耗品2000元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計(jì)算單重新計(jì)算如下：

產(chǎn)品成本計(jì)算單

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

(3)由于A公司多記甲產(chǎn)品成本117318（431000—313682）元，就意味著勢(shì)必影響利潤(rùn)少記117318元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤(rùn)，少交國(guó)家所得稅。

(4)建議A公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤(rùn)，補(bǔ)交國(guó)家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)3答案

一、判斷正誤并說(shuō)明理由（30分）

1．如果審計(jì)人員已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶(hù)銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已支付支票清單，該審計(jì)人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。

答案：×理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

2．盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員參加，并由出納員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

答案：×理由：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

3．對(duì)公司損益類(lèi)項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。

答案：正確理由：因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)公司損益類(lèi)項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對(duì)可以查找損益類(lèi)明細(xì)賬中漏記或錯(cuò)記的情況。

4．利潤(rùn)分配審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配順序的審查，確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。

答案：×理由：是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配順序、內(nèi)容和計(jì)算的審查，確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。

5．審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。

答案：正確理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，要在利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整，主要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。

二、單項(xiàng)案例分析題

第六章

1．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？

答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶(hù)轉(zhuǎn)平。

第七章

1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核正確），已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元（600×33%），實(shí)納162萬(wàn)元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅

360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

360000

三、綜合案例分析題

[資料]2004年3月10日審計(jì)人員對(duì)SY公司2003年的財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，并采用了相應(yīng)的審計(jì)方法對(duì)該單位貨幣資金的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

在審查貨幣資金項(xiàng)目包含的庫(kù)存現(xiàn)金真實(shí)性時(shí)，審計(jì)人員首先審閱了現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，并將兩者余額進(jìn)行核對(duì)，2003年12月31日兩者余額均為968.37。隨后，審計(jì)人員核對(duì)了2004年1月1日至3月10日的現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯錯(cuò)誤，現(xiàn)金日記賬的余額為13568.37元，在審計(jì)人員的監(jiān)督下，由該公司財(cái)務(wù)人負(fù)責(zé)人參加，出納員對(duì)3月10日的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，實(shí)存現(xiàn)金2768.37，同時(shí)發(fā)現(xiàn)3月8日?qǐng)?bào)銷(xiāo)的1500元的憑證尚未入賬。另外，有會(huì)計(jì)王××借5000元（購(gòu)房），沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，還有3000元是公司副總經(jīng)理李××，經(jīng)手人公司總經(jīng)理辦公室劉某寫(xiě)一由公司副總經(jīng)理李××批準(zhǔn)的借條。

[要求]填制下列庫(kù)存現(xiàn)金情況表，指出該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在什么問(wèn)題？并指出審計(jì)意見(jiàn)。

庫(kù)存現(xiàn)金情況表

2004年3月10日

單位：元

企業(yè)會(huì)計(jì)：

出納員：

被審計(jì)單位公章

編制：

復(fù)核：

答：對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)清點(diǎn)，賬實(shí)不符.從而認(rèn)定報(bào)表中的現(xiàn)金的數(shù)額有問(wèn)題。該公司的白條抵庫(kù)問(wèn)題，應(yīng)對(duì)借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。

審計(jì)說(shuō)明調(diào)整事項(xiàng)：經(jīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行真實(shí)性盤(pán)點(diǎn)時(shí)，賬實(shí)不符?？梢哉J(rèn)定報(bào)表中的現(xiàn)金數(shù)額有問(wèn)題。說(shuō)明該公司對(duì)現(xiàn)金的管理很亂。我認(rèn)為存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題:

（1）白條抵庫(kù)情況嚴(yán)重。

（2）日?qǐng)?bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不能及時(shí)入賬，造成庫(kù)存現(xiàn)金與銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金不符，超出銀行的最高核定限額。

（3）現(xiàn)金賬實(shí)不符，容易給有關(guān)人員舞弊提供了可能。

針對(duì)上述情況作出如下審計(jì)意見(jiàn)：阻止白條抵庫(kù)的現(xiàn)象發(fā)生,追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時(shí)入賬。查明庫(kù)存現(xiàn)金中沒(méi)有去向的1300元現(xiàn)金，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。及時(shí)控制庫(kù)存現(xiàn)金不超過(guò)法定最高限額。建議SY公司調(diào)整上述事項(xiàng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

《審計(jì)案例研究》形考作業(yè)4答案

一、判斷正誤并說(shuō)明理由

1.如期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

答案：錯(cuò)誤理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

2．審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。

答案：錯(cuò)誤理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。

3．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。

答案：錯(cuò)誤理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。

4．審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。

答案：錯(cuò)誤理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型幾審計(jì)報(bào)告措辭，并非商討。

5．審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。

答案：錯(cuò)誤理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任，因此，已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表只能附送，而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。

二、單項(xiàng)案例分析題

第八章

1．對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴(lài)的主要資料有哪些？

答：被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

2．審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？

答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。

3.對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。

（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。

（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。

（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

答:針對(duì)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

針對(duì)（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

針對(duì)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。

針對(duì)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

第九章

1.驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么?對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬(wàn)方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？

答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)——驗(yàn)資》的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資所獲取的驗(yàn)資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬(wàn)元，實(shí)際繳付200萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為100萬(wàn)元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬(wàn)元，實(shí)際繳付780萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為220萬(wàn)元；萬(wàn)方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬(wàn)元（262.5萬(wàn)美元），實(shí)際繳付2080萬(wàn)元（260萬(wàn)美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬(wàn)元（2.5萬(wàn)美元）。

2．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。

答:由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來(lái)自?xún)煞矫?。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類(lèi)管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題是差異形成的主要原因。

第十章

1．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問(wèn)題，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元；安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。

暴露出的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿(mǎn)意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚(yú)的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。

提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶(hù)？

答：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶(hù)或繼續(xù)與老客戶(hù)合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶(hù)打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。

(2)為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶(hù)前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶(hù)應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專(zhuān)業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。

三、綜合案例分析題

[資料]某合資企業(yè)中方通過(guò)當(dāng)?shù)丶坠緦?duì)該合資企業(yè)投資。驗(yàn)資時(shí)，審計(jì)人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：

1．甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購(gòu)貨款10萬(wàn)元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬(wàn)元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

3．甲公司匯來(lái)人民幣10萬(wàn)元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

4．工程完工決算150萬(wàn)元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司”。

5．完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。

6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬(wàn)元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。

[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見(jiàn)。

答案：1.通過(guò)甲公司的投資要有合資外方的認(rèn)可證明。

2.完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在合同中有規(guī)定，并經(jīng)合資企業(yè)驗(yàn)收。

3.若上述兩點(diǎn)證實(shí)后，中方的實(shí)際投資為140萬(wàn)元（原材料10萬(wàn)元+工程款120萬(wàn)元+人民幣匯款10萬(wàn)元）。

4.合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務(wù)后，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬(wàn)元實(shí)際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。第一次作業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證。答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書(shū)等。就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同。答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，如果需要，其主要目的是為了查證什么問(wèn)題。答：對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。第二次作業(yè)審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題。答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶(hù)編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢(xún)問(wèn)客戶(hù)，以確定客戶(hù)在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶(hù)，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶(hù)過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題。答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車(chē)可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來(lái)查驗(yàn)。如通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書(shū)、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說(shuō)明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開(kāi)支的明細(xì)記錄等來(lái)確定運(yùn)輸工具的存在。第三次作業(yè)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入本公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)分別采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）該公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。2、審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元；（2）12月份應(yīng)記入福利部門(mén)的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；（3）12月份多推銷(xiāo)低值易耗品2000元；（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40％，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單甲產(chǎn)品2003年12月份單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費(fèi)用8000920001000009000010000合計(jì)7000045000052000043100089000經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：（1）指出存在的錯(cuò)誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；（2）分析A公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。第四次作業(yè)什么是關(guān)鍵控制點(diǎn)，試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。為什么要對(duì)銀行存款進(jìn)行函證，當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)，是否還要向其開(kāi)戶(hù)行發(fā)函。答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶(hù)的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。對(duì)現(xiàn)金銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面。答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號(hào)

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類(lèi)型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤(pán)報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)(3)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書(shū)面證據(jù)(4)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：

（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1．為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審

四、審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：（1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。（3）按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（4）在2000年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密?chē)?yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。（4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元（2）2003年3月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬(wàn)元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備，[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。

②張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；

在3月10日至21日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類(lèi)期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（4）影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元（2000×435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用870000

貸：產(chǎn)成品870000（5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.3萬(wàn)元。

[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3萬(wàn)元

應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，

調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用6.3

貸：累計(jì)折舊6.3

要求④：……

通過(guò)2002年12月31日的存貨監(jiān)盤(pán)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元，貴公司未予調(diào)整。

我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬(wàn)元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。4、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000利潤(rùn)總額540凈利潤(rùn)3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤(rùn)9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款12應(yīng)收賬款30應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中：庫(kù)存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長(zhǎng)期借款30股本0盈余公積0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購(gòu)買(mǎi)乙材料4800萬(wàn)元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議答案：針對(duì)（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。理由：該事項(xiàng)屬于第一類(lèi)期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷(xiāo)售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤(rùn)總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為142萬(wàn)元（4800-4658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

貴公司2001年1月購(gòu)買(mǎi)乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬(wàn)元，并減少利潤(rùn)總額142萬(wàn)元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共576萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。對(duì)于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬(wàn)元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬(wàn)元，兩項(xiàng)相加為576萬(wàn)元，分別超過(guò)在建工程和報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)；二是從報(bào)表整體觀察，由于兩項(xiàng)相加為576萬(wàn)元，超過(guò)報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提2001年的借款利息576萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理違背《企業(yè)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)的規(guī)定，虛增利潤(rùn)96萬(wàn)元，虛減資產(chǎn)480萬(wàn)元，少記負(fù)債576萬(wàn)元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（4），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。5、（1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？答：企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2150萬(wàn)元。

（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？答：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對(duì)本案例進(jìn)行分析，錯(cuò)誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？答：A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％）應(yīng)將72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)720000貸：以前年度損益調(diào)整720000②借：期初未分配利潤(rùn)22800以前年度損益調(diào)整136800貸：累計(jì)折舊159600

計(jì)算過(guò)程為：2000年應(yīng)計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2001年計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車(chē)輛應(yīng)如何處理？

第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？

答：對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不正確的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難要證實(shí)的認(rèn)定1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、對(duì)應(yīng)收帳款的所有權(quán)1、應(yīng)付帳款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶(hù)欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶(hù)金額1、被審單位欠客戶(hù)的金額函證對(duì)象本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別帳戶(hù)金額較大；2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件1、相關(guān)內(nèi)控有效，且2、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低且3、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認(rèn)真對(duì)待肯定式答：資料（3）對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（萬(wàn)元），其中，2000年2.28萬(wàn)元，2001年13.68萬(wàn)元。

該次審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅"賬戶(hù)余額應(yīng)為1683.4932=1665+18.4932萬(wàn)元。

建議作如下調(diào)整分錄：

A補(bǔ)交所得稅56.04×33%=18.4932萬(wàn)元

借：期初未分配利潤(rùn)18.4932×2/14萬(wàn)元

借：所得稅（以前年度損益調(diào)整）18.4932×12/14萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金18.4932萬(wàn)元

B沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202萬(wàn)元

借：盈余公積5.63202萬(wàn)元

貸：利潤(rùn)分配5.63202萬(wàn)元6．答：（1）當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí),若無(wú)法前去實(shí)地盤(pán)點(diǎn),也無(wú)法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢(xún)證以證實(shí)其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì),以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢(xún)證。7、答案：應(yīng)收賬款50000+1500

壞賬準(zhǔn)備：5000+150

預(yù)付賬款17500+4000

存貨2640000待攤費(fèi)用7000應(yīng)付賬款2500+39000預(yù)收賬款10000+14000

利潤(rùn)分配48508、資料：假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷(xiāo)售給B企業(yè)一批產(chǎn)要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見(jiàn)。

答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下5步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整10527

（3）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（31900－10527）21373

貸：以前年度損益調(diào)整21373

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（21373×15%）3205.95

（5）調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤(rùn)18167.05千元。

利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)21373－3205.95=18167.05（千元）。9、[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶(hù)定制一套軟件，工[要求]1。審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)；

2．計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一：截止2002年12月31日，專(zhuān)業(yè)評(píng)估師已經(jīng)測(cè)量其軟件的開(kāi)發(fā)完工程度為60%并附有測(cè)量報(bào)告。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----收入》提供勞務(wù)規(guī)定，"如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入"。

1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。因?yàn)椋?/p>

（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本

2002年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%=300（萬(wàn)元）

2002年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的成本=（240+100）×60%=204（萬(wàn)元）

2002年確認(rèn)利潤(rùn)=300－204=96（萬(wàn)元）（2）該公司銷(xiāo)售收入=250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出240萬(wàn)元確認(rèn)。

2、由于公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤(rùn)96－10=86萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)整建議如下：

A補(bǔ)記收入借：預(yù)（應(yīng)）收賬款500000貸：營(yíng)業(yè)收入500000

B沖減營(yíng)業(yè)成本借：勞務(wù)成本360000貸：營(yíng)業(yè)成本360000

C補(bǔ)交所得稅860000×33%=283800借：所得稅283800貸：應(yīng)交稅金283800

D調(diào)整本年利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入500000營(yíng)業(yè)成本360000貸：所得稅283800本年利潤(rùn)576200

E補(bǔ)計(jì)提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤(rùn)86430貸：盈余公積86430

F補(bǔ)形成未分配利潤(rùn)489770借：本年利潤(rùn)489770貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)489770答案二:1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來(lái)確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。

2．2002應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%-0=300（萬(wàn)元）

2002應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（240+100）×60%-0=204（萬(wàn)元）

2002年度少計(jì)收入50萬(wàn)元（300-250）；多計(jì)成本36萬(wàn)元（24000-204）；從而影響想當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)86萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000

同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：以前年度損益調(diào)整360000

另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調(diào)整283800貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅283800

計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金：借：以前年度損益調(diào)整576200貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)576200

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)576200貸：盈余公積--法定公積金57620--公益金28810

10、審計(jì)人員對(duì)B工廠2001年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

1.2002年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答案：1、不算入。該貨物于2002年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。2、應(yīng)算入。該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2001年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。3、應(yīng)算入應(yīng)按照"在途物資"進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。4、不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。11．[資料]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）CA股份有限公司銷(xiāo)售部2002年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。[要求]（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類(lèi)型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。（1）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。答案：(1)

沖減當(dāng)年管理費(fèi)用

借:固定資產(chǎn)30000

貸:管理費(fèi)用30000

需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為4.5萬(wàn)元。

30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，

調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用2850

貸：累計(jì)折舊2850

同時(shí),調(diào)當(dāng)年利潤(rùn)

借:

貸:盈余公積

應(yīng)交稅金---所得稅27150×33%

未分配利潤(rùn)

孟某、姜某應(yīng)實(shí)施以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的董事會(huì)紀(jì)要，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理；2.審查會(huì)計(jì)政策變更的影響；3.審查會(huì)計(jì)政策的披露是否適當(dāng)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見(jiàn)段后的解釋說(shuō)明段中，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來(lái)適用法。2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐丁Ｈ绻粚徲?jì)單位拒絕接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。12.審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

[要求]（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。

（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。答案：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：

①評(píng)估BD公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；

②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；

③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。

（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：

①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向BD公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；

②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報(bào)告；

③當(dāng)懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號(hào)

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類(lèi)型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤(pán)報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)(3)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書(shū)面證據(jù)(4)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：

（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1．為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審

四、審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：（1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。（3）按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（4）在2000年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密?chē)?yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。（4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元（2）2003年3月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬(wàn)元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備，[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。

②張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；

在3月10日至21日，C