科研經(jīng)費(fèi)審計中發(fā)現(xiàn)的5大問題

科研經(jīng)費(fèi)審計中發(fā)現(xiàn)的5大問題材料費(fèi)是指在科研項(xiàng)目研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購、裝卸、整理等費(fèi)用，是科研經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。在近些年的科研經(jīng)費(fèi)審計中發(fā)現(xiàn)，除研究類課題和部分技術(shù)類課題外，材料費(fèi)所占比重非常大。因此，材料費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)中至關(guān)重要，對項(xiàng)目單位而言，應(yīng)當(dāng)重視對材料費(fèi)的管理和監(jiān)督工作，對科研經(jīng)費(fèi)審計部門而言，材料費(fèi)的審計結(jié)果影響到對整個項(xiàng)目審計評價的客觀性和準(zhǔn)確性，必須重視材料費(fèi)的審計工作。一、科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)的特點(diǎn)和審查難點(diǎn)科研項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)有很大不同，具體說來，有以下幾個方面：（-）消耗性較強(qiáng)為完成科研項(xiàng)目研究，需要經(jīng)過試制、測試、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)，會消耗大量的原材料和輔助材料，而這些材料最終并不會體現(xiàn)在科研成果中，如何判斷這些“消耗材料”的真實(shí)性和合理性，是材料費(fèi)審計的難點(diǎn)。（二）不確定性較強(qiáng)科研項(xiàng)目的研究具有不確定性，在項(xiàng)目研究過程中，常常會發(fā)現(xiàn)之前論證時提出的技術(shù)路線無法實(shí)現(xiàn)，需要變更技術(shù)路線，或者之前提出的方案無法滿足研究需要，需要增加部分材料費(fèi)等，這時就無法單純依靠項(xiàng)目任務(wù)書中明確的材料費(fèi)范圍進(jìn)行審計，這是材料費(fèi)審計的重點(diǎn)。（三）在一定范圍內(nèi)具備通用性承擔(dān)科研項(xiàng)目的項(xiàng)目單位大多為科研事業(yè)單位和高校，這些單位本身也有其他的橫向課題或者經(jīng)營業(yè)務(wù)，而原材料具備一定的通用性，在很多課題和產(chǎn)品中都會用到。（四）量少類雜，且多按項(xiàng)目管理科研項(xiàng)目研究不同于產(chǎn)品生產(chǎn)，其需要的種類多，數(shù)量少，且隨著研究工作的需要隨時采購隨時使用，計劃性較弱。同時，科研項(xiàng)目大多采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，材料的采購和使用由項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)，往往不通過項(xiàng)目單位的出入庫管理或者出入庫管理流于形式，因此給審計中材料費(fèi)真實(shí)性的確認(rèn)帶來了挑戰(zhàn)。（五）會計核算方法多樣承擔(dān)科研項(xiàng)目的項(xiàng)目單位有高等院校、科研事業(yè)單位、事業(yè)單位、企業(yè)等不同類型，其對材料費(fèi)的核算方法不盡相同，有的采用個別計價法，有的采用預(yù)算成本法，有的采用分?jǐn)偡绞接嬋?，在審計過程中需要了解項(xiàng)目單位的核算方法，并評估該方法是否能夠合理反映項(xiàng)目成本。（六）存在故意虛報的可能性在課題申報時，材料費(fèi)作為一個“實(shí)費(fèi)用”，因技術(shù)路線不確定，不容易被專家核減，特別是12號文出臺以后，事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用的計列要以材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)等費(fèi)用為基數(shù)，而外協(xié)費(fèi)比例過高會引起較大關(guān)注，因此為支撐項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總規(guī)模，材料費(fèi)很可能會被有些單位故意虛報。二、科研經(jīng)費(fèi)審計中材料費(fèi)的常見問題由于科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)的上述特點(diǎn)，同時結(jié)合近年的審計工作，材料費(fèi)方面常見的問題主要有以下幾點(diǎn)：（-）列支無預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出科研項(xiàng)目中普遍存在材料無預(yù)算或超預(yù)算開支的現(xiàn)象，例如：列支通用辦公用品、電腦、硬盤等的購置支出，或列支概算外不合理的材料購置支出。（二）會計核算不準(zhǔn)確科研項(xiàng)目中某些材料費(fèi)（如燃料動力費(fèi)）采用分?jǐn)偡绞接嬋?，但其分?jǐn)偡绞讲粶?zhǔn)確，導(dǎo)致多計入項(xiàng)目成本。例如：某中科院單位燃料動力費(fèi)未在項(xiàng)目組所有項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)?，?dǎo)致300萬元左右的項(xiàng)目計入了100萬元左右的燃料動力費(fèi)；又如：某高校燃料動力費(fèi)采用計提方式計入，無法提供分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行支撐。（三）預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)有的科研項(xiàng)目材料費(fèi)預(yù)算較高，實(shí)際發(fā)生較少，或材料費(fèi)預(yù)算較低，但實(shí)際超支較多，都存在預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。例如：某涂料項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)2000余萬元，材料費(fèi)預(yù)算400余萬元，但實(shí)際項(xiàng)目單位并未購置材料費(fèi)，而所需的材料費(fèi)全部委托外協(xié)單位購置，這并非科研過程中由于研究需要發(fā)生的變更，而是項(xiàng)目單位在編制任務(wù)書時論證不充分。在實(shí)際執(zhí)行時，由于材料費(fèi)不由項(xiàng)目單位采購、管理，無法核實(shí)其發(fā)生的真實(shí)性，這反映了項(xiàng)目單位預(yù)算編制時不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。（四）內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位在審計過程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目單位沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，但是制度沒有嚴(yán)格執(zhí)行，流于形式，致使材料費(fèi)采購監(jiān)督不到位。例如：有的項(xiàng)目單位沒有出入庫制度，有的雖有出入庫審批手續(xù)，但實(shí)際上并未真正建立材料庫，入庫手續(xù)則是見發(fā)票就填寫虛假入庫單，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。（五）超量購置材料費(fèi)，試圖擠占項(xiàng)目成本審計發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目列支超量材料費(fèi)，而實(shí)際科研項(xiàng)目僅使用了其中的一部分，超出的部分未按照變價收入進(jìn)行相應(yīng)沖減，項(xiàng)目組試圖后續(xù)將其用于其它橫向課題,從而達(dá)到擠占項(xiàng)目成本的目的。三、科研經(jīng)費(fèi)審計中材料費(fèi)出現(xiàn)問題的主要原因科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)發(fā)現(xiàn)的問題，有的是無意觸犯，有的是有意為之，有的是項(xiàng)目單位整體問題，有的是個別項(xiàng)目組的管理問題，具體說來，主要有下面幾個方面:（-）項(xiàng)目單位不了解政策，無意擠占項(xiàng)目成本項(xiàng)目單位不熟悉科研經(jīng)費(fèi)管理的政策法規(guī)，無法準(zhǔn)確區(qū)分管理費(fèi)和材料費(fèi)的列支內(nèi)容，或不了解分?jǐn)偡绞降龋瑢?dǎo)致無意間擠占了項(xiàng)目成本。例如：某些高校的項(xiàng)目組，有的可能全部是科研人員，有的可能雖然聘請了財務(wù)助理，但是由于其專業(yè)性不強(qiáng)，導(dǎo)致列支不合理支出、會計核算不準(zhǔn)確等問題。（二）項(xiàng)目單位內(nèi)控制度不完善，發(fā)生管理漏洞項(xiàng)目單位管理水平有限，內(nèi)控制度不健全或者執(zhí)行不到位，導(dǎo)致管理上的失誤。例如：材料費(fèi)出入庫管理流于形式，或未嚴(yán)格把關(guān)材料費(fèi)的入賬等。（三）個別項(xiàng)目單位存在僥幸心理，試圖擠占項(xiàng)目成本個別項(xiàng)目單位試圖用與項(xiàng)目無關(guān)的其他材料費(fèi)支出擠占項(xiàng)目成本。例如：在編制預(yù)算時不嚴(yán)謹(jǐn)，超量編制材料費(fèi)預(yù)算，或在項(xiàng)目執(zhí)行過程中超量采購材料費(fèi)，以及列支無預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出等。四、加強(qiáng)科研項(xiàng)目材料費(fèi)管理水平的對策建議（-）重視項(xiàng)目預(yù)算編制，加強(qiáng)科學(xué)性和合理性嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目單位的預(yù)算編制，要求項(xiàng)目單位根據(jù)科研工作的需要，在預(yù)算說明書中科學(xué)合理列支所需材料的種類、數(shù)量，并指出各種材料與項(xiàng)目研究的關(guān)系和必要性，以及測算依據(jù)。（二）加強(qiáng)對項(xiàng)目單位的培訓(xùn)，提升科研項(xiàng)目管理水平一是有針對性的定期組織政策文件的培訓(xùn)，鼓勵有能力的項(xiàng)目組聘請專業(yè)的財務(wù)助理，提升項(xiàng)目單位會計核算水平；二是在審計工作中“以審代培I針對發(fā)現(xiàn)的問題同項(xiàng)目單位進(jìn)行深入的溝通，剖析發(fā)生的原因和解決措施，在審計過程中滲透專項(xiàng)培訓(xùn)，力爭做到發(fā)現(xiàn)一個問題，解決一個問題。（三）重視內(nèi)控制度和專家咨詢，完善材料費(fèi)審計工作隨著12號文的出臺和國家“放、管、服”政策的要求，除事務(wù)費(fèi)外其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間可以進(jìn)行調(diào)劑，項(xiàng)目單位調(diào)劑經(jīng)費(fèi)程序的合理性和調(diào)劑后費(fèi)用支出的合理性成為了關(guān)注重點(diǎn)，而項(xiàng)目單位內(nèi)控制度的健全性和執(zhí)行情況直接關(guān)系著審計項(xiàng)目經(jīng)理對上述兩項(xiàng)合理性的判斷，必須加強(qiáng)對項(xiàng)目單位內(nèi)控制度的審查。（四）理清問題責(zé)任，加大處罰力度在審計過程中，針對材料費(fèi)發(fā)現(xiàn)的問題，要剖析問題發(fā)生的原因和責(zé)任部門，并區(qū)分情況分別對待：對于項(xiàng)目單位政策掌握不到位的，加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作；對于內(nèi)控制度不完善的，督促項(xiàng)目單位盡快整改，并建立內(nèi)控整改清單，后續(xù)項(xiàng)目審計中重點(diǎn)關(guān)注