2023初級會計實務(wù)知識點總結(jié)

情形溢余短缺

借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準(zhǔn)前

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任方賠償部

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)

分）

報經(jīng)批準(zhǔn)后人員或單位的部分）

管理費用（無法查明緣由的部分）

營業(yè)外收入（無法查明緣由

貸：待處理財產(chǎn)損溢

的部分）

其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

票據(jù)類型核算科目

銀行匯票（見票即付）其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行存款

銀行本票（見票即付）其他貨幣資金一一銀行本票、銀行存款

支票（見票即付）銀行存款

商業(yè)匯票

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)

（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)借：原材料等

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）稅額）

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)3.票據(jù)貼現(xiàn)

收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款借：銀行存款

借：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）

貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

（1）應(yīng)收賬款包括企業(yè)賜予客戶的現(xiàn)金折扣,不包括企業(yè)賜予客戶的商業(yè)折扣。

（2）現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬價值。

商業(yè)折扣W現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款的核算（賬務(wù)處理）

1.賒銷商品，確認(rèn)應(yīng)收賬款（權(quán)責(zé)發(fā)2.收到款項，沖銷應(yīng)收賬款

生制的體現(xiàn)）借：銀行存款

借：應(yīng)收賬款財務(wù)費用（實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣

貸：主營業(yè)務(wù)收入額）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷）貸：應(yīng)收賬款

現(xiàn)金折扣的計算

1.現(xiàn)金折扣表達(dá)方式:2/10,1/20,n/30折扣率（%）/期限（收款距發(fā)貨天數(shù)）

2.現(xiàn)金折扣的計算

（1）現(xiàn)金折扣按含增值稅的售價計算：

現(xiàn)金折扣金額=（收入+增值稅銷項稅額）X現(xiàn)金折扣比例

（2）現(xiàn)金折扣按不含增值稅的售價計算

現(xiàn)金折扣金額=收入X現(xiàn)金折扣比例

【留意】上述兩種情形，計算現(xiàn)金折扣時，基數(shù)都不包括墊付的運雜費等。

3.實際收到的款項=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額

1.企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項時：應(yīng)收股利基本賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）被投資單位宣告安排時：

貸：銀行存款借：應(yīng)收股利

2.企業(yè)收到所購物資時：貸：投資收益（交易性金融資產(chǎn)持有

借：原材料、庫存商品期間）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅實際收到時：

額）借：其他貨幣資金一一存出投資款（上

貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）市公司）

3.補(bǔ)付貨款時：銀行存款（非上市公司）

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：應(yīng)收股利

貸：銀行存款應(yīng)收利息基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益等

其他應(yīng)收款其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭遇意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的

賠款等；（借：其他應(yīng)收款，貸：營業(yè)外收入）

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；（借：其他應(yīng)收款，貸：其他業(yè)務(wù)收入）

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、

房租費等；（墊付時：借：其他應(yīng)收款，貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款）（扣款時：借：應(yīng)付職

工薪酬，貸：其他應(yīng)收款）

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）

5.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；

（撥付時：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）

（報銷時：借：管理費用等，貸：其他應(yīng)收款）

6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生時：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等

還款時：

借：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

貸：其他應(yīng)收款

應(yīng)收款項減值

干脆轉(zhuǎn)銷法

借：信用減值損失一一壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款

備抵法

應(yīng)當(dāng)計提壞賬打算的科目：

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等.

會計分錄：

1.期末計提或補(bǔ)提壞賬打算時3.實際發(fā)生壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷壞賬打算

借：信用減值損失一一計提的壞賬打算借：壞賬打算

貸：壞賬打算貸：應(yīng)收賬款等

2.期末沖減多計提的壞賬打算時4.已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項

借：壞賬打算以后又收回時

貸：信用減值損失一一計提壞賬打算借：應(yīng)收賬款等

貸：壞賬打算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

壞賬打算可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬打算=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬打算金額-計提前壞賬打算科目的

貸方余額（或+借方余額）

結(jié)果為正數(shù)，即為補(bǔ)提的壞賬打算。

結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬打算。

情形賬務(wù)處理對應(yīng)收賬款賬面價值的影響

貸記壞賬打算，壞賬打算增加，使應(yīng)收賬款

1、計提或補(bǔ)提壞借：信用減值損失

的賬面價值削減/下降（應(yīng)收賬款賬面余額不

賬打算貸：壞賬打算

變，壞賬打算增加）

借記壞賬打算，壞賬打算削減，使應(yīng)收賬款

2、沖減多計提的借：壞賬打算

的賬面價值增加/上升（應(yīng)收賬款賬面余額不

壞賬打算貸：信用減值損失

變，壞賬打算削減）

壞賬打算與應(yīng)收賬款同時削減,不影響/不變

3、實際發(fā)生或確借：壞賬打算

應(yīng)收賬款的賬面價值（應(yīng)收賬款賬面余額削

認(rèn)壞賬損失貸：應(yīng)收賬款

減，壞賬打算削減，削減金額相同）

第一筆分錄應(yīng)收賬款和壞賬打算同時增加，

借：應(yīng)收賬款

相互抵銷后不影響應(yīng)收賬款賬面價值，其次

4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷貸：壞賬打算

筆分錄貸記應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款的賬面價

的應(yīng)收賬款又重同時：

值削減。綜上，該項業(yè)務(wù)使應(yīng)收賬款賬面價

新收回借：銀行存款

值削減/下降（應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬

貸：應(yīng)收賬款

打算增加）

【提示2】

（1）應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬打算。

（2）計提壞賬打算削減應(yīng)收賬款賬面價值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。

（3）發(fā)生壞賬損失削減應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價值。

初始取得交易性金融資產(chǎn)

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費用）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

持有交易性金融資產(chǎn)

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

須要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時滿意三個條件時，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股

利收入并計入當(dāng)期損益：

一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；（例如被投資單位已經(jīng)宣告）

二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

三是股利的金額能夠牢靠計量0

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差

額計入當(dāng)期損益。

（1）公允價值上升時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值下降時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的

差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金一一存出投資款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續(xù)費用）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動（或借方）

投資收益（差額倒擠）

（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓依據(jù)賣出價扣除買入價（不須要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息

期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為

銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時

仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。

（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

（3）年末，假如''應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本

年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不行轉(zhuǎn)入下年度接著抵減

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（將“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增

值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出）

原材料

（-）采納實際成本核算

1.購入原材料

（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)。（3）材料已到、發(fā)票賬單未到。

借：原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時暫不入賬，等待發(fā)票，

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅月末發(fā)票仍未到達(dá)時。

額）A.應(yīng)在月末按估計價值入賬（為了保證

貸：銀行存款等賬實相符）

（2）發(fā)票賬單先到、材料后到。借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

借：在途物資B.下月初紅字沖回

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

額）貸：原材料

貸：銀行存款等C.發(fā)票到達(dá)時依據(jù)發(fā)票登記入賬

借：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

額）

貸：銀行存款等

2.發(fā)出原材料

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）

——協(xié)助生產(chǎn)成本（協(xié)助生產(chǎn)車間領(lǐng)用）

制造費用（基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用）

管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）

貸：原材料

（二）采納安排成本核算

1.科目設(shè)置

“材料選購”一一核算尚未入庫存貨的實際成本。

，，原材料”——核算入庫存貨的安排成本。

“材料成本差異”一一核算入庫存貨安排成本和實際成本的差異。

2.基本核算程序

核算步驟

（1）選購時，驗收入庫前，按實際成本記入''材料選購”賬戶借方。

借：材料選購

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

（2）驗收入庫時，按安排成本記入“原材料”的借方，差額記入“材料成本差異”科目

借方或貸方。

借：原材料（安排成本）

貸：材料選購（實際成本）

材料成本差異（或借）

超支差記入“材料成本差異”的借方（正數(shù)），節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方（負(fù)

數(shù)）。

（3）平常發(fā)出材料時，一律用安排成本。

借：生產(chǎn)成本等（安排成本）

貸：原材料

（4）實務(wù)中，“材料成本差異”科目既可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，也可月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。期末（月末）

計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）+

（期初結(jié)存材料的安排成本+本期驗收入庫材料的安排成本）X100%

【留意】分清材料成本差異的正負(fù)數(shù)（超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)）。成本差異率也

有正負(fù)數(shù)之分（正數(shù)是超支成本差異率，負(fù)數(shù)是節(jié)約成本差異率）。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的安排成本X材料成本差異率

假如是超支成本差異率：

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異

假如是節(jié)約成本差異率：

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等

發(fā)出材料的實際成本

=發(fā)出材料的的安排成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=發(fā)出材料的安排成本X（1+材料成本差異率）

結(jié)存材料的實際成本

=結(jié)存材料的安排成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=結(jié)存材料的安排成本X（1+材料成本差異率）

周轉(zhuǎn)材料(★)

包裝物通過“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”科目核算。

情形分錄

1.生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)借：生產(chǎn)成本

品組成部分的包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

2.伴同商品出售不單獨計價的包借：銷售費用

裝物貸：周轉(zhuǎn)材料

(1)確認(rèn)收入：

借：銀行存款等

3.伴同商品出售單獨計價的包裝貸：其他業(yè)務(wù)收入等

物(2)同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

(1)發(fā)出：

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出租包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一庫存包裝物

(2)收取押金：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款

(3)收取租金：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.出租給購買單位運用的包裝物

(4)攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

(5)確認(rèn)應(yīng)由包裝物負(fù)擔(dān)的修理費用等支出：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、原材料等

(6)返回押金：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

(1)發(fā)出：

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出借包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一庫存包裝物

(2)收取押金：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款

5.出借給購買單位運用的包裝物

(3)攤銷成本時：

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

(4)確認(rèn)應(yīng)由包裝物負(fù)擔(dān)的修理費用等支出：

借：銷售費用

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

托付加工物資的內(nèi)容和成本

托付加工物資是指企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。核算內(nèi)容主要包括

撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等。

內(nèi)容會計分錄

借：托付加工物資

1.加工中實際耗用物資的成本

計入貸：原材料

托付加工物借：托付加工物資

2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等

資成本貸：銀行存款

3.須要交納消費稅的托付加工物資，加工借：托付加工物資

物資收回后干脆用于銷售的貸：銀行存款

內(nèi)容會計分錄

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1.加工費的增值稅進(jìn)項稅額

不計入貸：銀行存款（加工費X13%）

托付加工物

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

資成本2.須要交納消費稅的托付加

貸：銀行存款

工物資，加工物資收回后用

（原材料成本+加工費用）+（1-消費稅稅

于接著加工的

率）X消費稅稅率

最終，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本

借：原材料、庫存商品

貸：托付加工物資

（二）托付加工物資的賬務(wù)處理

（1）發(fā)給外單位加工的物資：

借：托付加工物資

貸：原材料等

材料成本差異（或借方）

（2）支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等：

借：托付加工物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

（3）須要交納消費稅的托付加工物資，收回后干脆用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳

的消費稅計入托付加工物資成本：

借：托付加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（5）加工完成并驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本：

借：原材料、庫存商品等

材料成本差異（或貸方）

貸：托付加工物資

【提示】如采納安排成本核算，還需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

庫存商品的賬務(wù)處理

1.驗收入庫商品2.發(fā)出商品

庫存商品采納實際成本核算的企業(yè),企業(yè)銷售產(chǎn)成品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)

產(chǎn)品完成生產(chǎn)并驗收入庫時：轉(zhuǎn)其銷售成本：

借：庫存商品（實際成本）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本貸：庫存商品

（1）毛利率法。

計算公式如下：

毛利率=銷售毛利+銷售凈額X100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和銷售折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

（2）售價金額核算法。

計算公式如下：

商品進(jìn)銷差價率=（庫存商品期初進(jìn)銷差價+本期購進(jìn)商品進(jìn)銷差價）/（庫存商品期初

售價+本期購進(jìn)商品售價）X100%

本期售出商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價率

本期售出商品的成本=本期商品銷售收入-本期已售出商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價

期末結(jié)存的商品成本二期初庫存商品的進(jìn)價+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價-本期銷售商品的成本

存貨

盤盈時：盤虧時：

借：原材料等借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等

批準(zhǔn)處理后：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）

借：待處理財產(chǎn)損溢（管理不善導(dǎo)致）

貸：管理費用批準(zhǔn)處理后：

借：管理費用（經(jīng)營緣由）

原材料等（收回的殘料價值）

其他應(yīng)收款（保險或責(zé)任人賠償）

營業(yè)外支出（災(zāi)難等特別緣由造成）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

存貨跌價打算的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價打算”科目核算存貨跌價打算的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷狀況，實際

發(fā)生跌價打算金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價打算=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價打算已有貸方余額

結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價打算范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價打算的，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，同時調(diào)整銷售

成本，借記“存貨跌價打算”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品、原材料

借：存貨跌價打算

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量11號準(zhǔn)則

1.原則

第十五條】

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計

2.可變現(xiàn)凈值

的銷售稅費，而不是存貨的售價或合同價

當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，存貨按成本計價，無需計提存貨

跌價打算；

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存

3.存貨跌價打算的貨銷售之前確認(rèn)這一損失，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)的削減存貨的賬

計提和補(bǔ)提面價值。

計提或補(bǔ)提存貨跌價打算時：

借：資產(chǎn)減值損失一一計提的存貨跌價打算

貸：存貨跌價打算

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以復(fù)

原，并在原已計提的存貨跌價打算金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)

4.存貨跌價打算的

期損益。［1號準(zhǔn)則第十九條】

轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價打算

貸：資產(chǎn)減值損失一一計提的存貨跌價打算

對已售存貨計提了存貨跌價打算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)己計提的存貨跌價打

算，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，事實上是按已售產(chǎn)成

品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本11號準(zhǔn)

5.存貨跌價打算的則第十四條】

轉(zhuǎn)銷借：存貨跌價打算

貸：主營業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨的賬面價值

存貨的賬面價值=存貨的賬面余額-存貨跌價打算貸方余額

取得固定資產(chǎn)（★★★）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)取得時的成本進(jìn)行初始計量。

（-）外購固定資產(chǎn)的初始成本

1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣增值稅）、

使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和

專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【提示11員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（計入管理費

用）。

【提示2】購入須要安裝的固定資產(chǎn)，入賬成本為購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加

上安裝調(diào)試成本，購入時先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)時,

再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【提示3】計入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用

稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

【提示4】一般納稅人購建（包括購進(jìn)、自行建立、改擴(kuò)建等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)

項稅額可以從銷項稅額中抵扣,都不計入固定資產(chǎn)的成本。

【提示5】小規(guī)模納稅人購建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不行以從銷項稅額中抵扣，

應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

2.外購固定資產(chǎn)的會計分錄

借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不須要安裝）

在建工程（設(shè)備須要安裝）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

發(fā)生安裝費時：

借：在建工程

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

【4號準(zhǔn)則第八條】

企業(yè)要將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，并依據(jù)各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總

成本進(jìn)行安排，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

每一單項固定資產(chǎn)的入賬成本=待安排總成本X［該單項固定資產(chǎn)的公允價值+（各單項

固定資產(chǎn)公允價值之和）］

建立固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建立的固定資產(chǎn),應(yīng)按建立該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,

作為入賬價值。核算時應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)時再

轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

1.自營方式一一（就是自建）

事項做設(shè)備動產(chǎn)、建房屋不動產(chǎn)

工程物資的增值稅進(jìn)項稅額是可以抵扣的

1.外購工程物借：工程物資

資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

2.領(lǐng)用工程物借：在建工程（不含增值稅）

資貸：工程物資

原材料增值稅進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣的

3.領(lǐng)用生產(chǎn)用

借：在建工程

原材料

貸：原材料

不視同銷售，不確認(rèn)增值稅銷項稅額

4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫存商品（存貨成本）

5.在建工程人借：在建工程

員工資貸：應(yīng)付職工薪酬

6.工程達(dá)到預(yù)借：固定資產(chǎn)

定可運用狀態(tài)貸：在建工程

出包工程

（1）按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時:

借：在建工程

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（2）補(bǔ)付工程款時：

借：在建工程

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)的折舊方法

1.年限平均法（直線法）

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)料凈殘值）+預(yù)料運用年限

=固定資產(chǎn)原值義（廠預(yù)料凈殘值率）+預(yù)料運用年限

月折舊額=年折舊額+12

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)料凈殘值率）?預(yù)料總

工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

（1）雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)料運用年限X100%

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值X年折舊率

=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）X年折舊率

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額+12

固定資產(chǎn)的折舊方法【留意】要求在倒數(shù)其次年改為年限平均法。采納雙倍余額遞減法

計提折舊的時候除了最終兩年之外是不須要考慮預(yù)料凈殘值的。

最終兩年每年的折舊額=（固定資產(chǎn)的原值-預(yù)料凈殘值-以前年度

累計折舊）+2

（2）年數(shù)總和法

年折舊率=尚可運用期限/預(yù)料運用壽命的年數(shù)總和

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)料凈殘值）X年折舊率

月折舊率=年折舊率+12

【舉例】如運用年限為5年，年折舊率分別為5/（1+2+3+4+5）,

4/（1+2+3+4+5）,3/（1+2+3+4+5）,2/（1+2+3+4+5）,1/（1+2+3+4+5）。

已計提減值打算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該項資產(chǎn)的賬面價值（固定

資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值打算后的金額）以及尚可運用壽

命重新計算確定折舊率和折舊額。

【留意】

（1）起先不需考慮預(yù)料凈殘值的折舊方法是：雙倍余額遞減法。

（2）每年折舊額遞減的折舊方法：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，

同時將被替換部分的賬面價值扣除。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值打算

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：

借：在建工程

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

（-）

貸：銀行存款等

資本化的后

3.同時將被替換部分的賬面價值扣除。

續(xù)支出（更

借：營業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）

新改造）

銀行存款或原材料（回收殘值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運用壽命、預(yù)料凈殘值和折舊方法計提

折舊。

更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=（改造前固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資

產(chǎn)減值打算）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價值

【留意】更新改造期間不計提折舊。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)

當(dāng)依據(jù)不同狀況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用、銷售費用或其他業(yè)務(wù)成

（-）本。

費用化支出借：管理費用（生產(chǎn)部門、管理部門固定資產(chǎn)修理費用）

（修理費、銷售費用（銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費用）

維護(hù)費）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)修理費用）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

處置固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理5.清理凈損益的處理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）（1）因自然災(zāi)難發(fā)生毀損而報廢清理產(chǎn)

累計折舊生的損失：

固定資產(chǎn)減值打算借：營業(yè)外支出一一特別損失（非正常

貸：固定資產(chǎn)緣由）

2.發(fā)生清理費等貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理（2）經(jīng)營期間報廢清理產(chǎn)生的損失或利

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）得：

貸：銀行存款等（支付清理費用）借：營業(yè)外支出——非流淌資產(chǎn)處置損

3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變失（正常緣由）

價收入等貸：固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款（處置收入和增值稅稅款）或：

原材料（取得的殘料入庫）借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入一一非流淌資產(chǎn)處置

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）利得

4.保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）因出售、轉(zhuǎn)讓等緣由產(chǎn)生的固定資

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失產(chǎn)處置利得或損失：

人賠償?shù)慕痤~）借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（或相反分錄）

【總結(jié)】處置固定資產(chǎn)的凈損益=（取得的出售價款稅款或變價收入+應(yīng)收的賠償+回收殘

料價值）-［（固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)的累計折舊-固定資產(chǎn)減值打算）+應(yīng)交的稅費+發(fā)生

的清理費用］

固定資產(chǎn)清查

情形處理原則會計分錄

按前期差錯借：固定資產(chǎn)（重置成本）

處理貸：以前年度損益調(diào)整

【企業(yè)會計借：以前年度損益調(diào)整

準(zhǔn)則28號】貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅

固定資產(chǎn)盤盈

批準(zhǔn)前：【留意】不影響當(dāng)期損益

借：以前年度損益調(diào)整

批準(zhǔn)后：貸：盈余公積

利潤安排--未安排利潤

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

批準(zhǔn)前：固定資產(chǎn)減值打算

貸：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤虧

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（如有）

借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）

批準(zhǔn)后：營業(yè)外支出一盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值打算

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)賬面價值小于固定資產(chǎn)的可收回金額，無需計提固定資產(chǎn)減值打算。

固定資產(chǎn)賬面價值大于固定資產(chǎn)的可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)差額計提固定資產(chǎn)減值

打算。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運用權(quán)和特許權(quán)等。

（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計量

（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及干脆歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（如：專業(yè)服務(wù)費、測試費、注冊費等）。

【提示】下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣揚發(fā)生的廣告費（記入銷售費用）；

②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，如：員工的培訓(xùn)費（記入管理費用）

會計處理

借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

會計處理

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出一一費用化支出”和“研發(fā)支出一一資本化支

出”科目歸集。

（1）發(fā)生研發(fā)支出時

借：研發(fā)支出一一費用化支出（探討階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出）

——資本化支出（符合資本化條件的開發(fā)階段支出）

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一一費用化支出

期末，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”（非流淌資產(chǎn)）項目

的

（3）將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達(dá)到可運用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

【比較】影響無形資產(chǎn)的入賬成本的是資本化的研發(fā)支出

影響當(dāng)期損益的是費用化的研發(fā)支出

無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本、制造費用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)）

管理費用（管理用無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）等

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)的出售和報廢

（1）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的

價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的

差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）.

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款（2）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來將來

無形資產(chǎn)減值打算經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值

累計攤銷予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

貸：無形資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷）借：營業(yè)外支出

資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）累計攤銷

出售無形資產(chǎn)的凈損益=出售價款、增無形資產(chǎn)減值打算

值稅稅款-［（無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)累貸：無形資產(chǎn)

計攤銷-無形資產(chǎn)減值打算）+應(yīng)交增值稅稅

費］

4.無形資產(chǎn)的減值

（1）無形資產(chǎn)減值金額的確定。

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)

期損益，同時計提相應(yīng)的減值打算。

無形資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額的，無需計提無形資產(chǎn)減值打算。

無形資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)差額計提無形資產(chǎn)減值打算。［六號準(zhǔn)

則其次十條］

（2）無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值打算

【提示】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（同固定資產(chǎn)）

長期盼攤費用

基本賬務(wù)處理：

借：長期盼攤費用

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

【提示】假如長期盼攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目

的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)項目賬務(wù)處理（計提）能否轉(zhuǎn)回賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)回）

借：信用減值損失借：壞賬打算

應(yīng)收款項V

貸：壞賬打算貸：信用減值損失

借：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價打算

存貨V

貸：存貨跌價打算貸：資產(chǎn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)X—

貸：固定資產(chǎn)