漫談內(nèi)部審計(jì)人員的體系化思考

漫談內(nèi)部審計(jì)人員的體系化思考內(nèi)部審計(jì)人員如何進(jìn)行體系化思考?這個(gè)題目好像很大，猛得一看也很唬人，讓人感覺比較高端。其實(shí)，“體系化思考”這個(gè)說法，也只是在我腦子里一下子蹦出來，也許我在下面說的，和大家理解的“體系化思考”完全不搭界。對這個(gè)題目我也沒有什么思路，想到哪里就寫到哪里，所以叫做“漫談”。我看過的一點(diǎn)點(diǎn)管理書籍，但都忘的差不多了，所以就以發(fā)散性思維的模式來進(jìn)行寫作。這篇文章寫得比較務(wù)虛，對現(xiàn)實(shí)的審計(jì)項(xiàng)目沒有直接幫助，但可能會(huì)引發(fā)審計(jì)人員更多的思考。一、什么是體系化思考1.審計(jì)人員的困惑一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)行時(shí)間越長，內(nèi)部審計(jì)的范圍也會(huì)越廣，尤其是大中型的企業(yè)。雖然理論上講，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，從戰(zhàn)略層面到執(zhí)行層面都會(huì)可以進(jìn)行審計(jì)，但是如果沒有健全的內(nèi)控環(huán)境和成熟的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審人員想要拓展審計(jì)領(lǐng)域也是非常困難的。隨著企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展和審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)人員也面臨著學(xué)習(xí)和技能的壓力，該如何更新自己的知識庫？該如何把握新的審計(jì)方向呢？如何學(xué)習(xí)新的審計(jì)技能？很多問題會(huì)擺在審計(jì)人員的面前呢？尤其對于審計(jì)經(jīng)理來說，面對越來越多的審計(jì)業(yè)務(wù)，該如何進(jìn)行學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)并對審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)？該如何分配審計(jì)資源呢？2.什么是體系化思考無論從審計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，還是學(xué)其他專業(yè)的，內(nèi)部審計(jì)人員面對的審計(jì)業(yè)務(wù)并不以財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營、銷售管理、人力資源、行政等進(jìn)行切分的。由于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，即使是財(cái)務(wù)審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)也是要站在經(jīng)營管理的角度去對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行評價(jià)。我個(gè)人認(rèn)為，體系化思考最簡單的理解就是不要孤立地、單從一個(gè)角度去思考一個(gè)問題，不僅要從多個(gè)角度去思考問題，還要有自己的審計(jì)思想體系框架。不僅一位經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員需要養(yǎng)成體系化思考的習(xí)慣，而且一位剛加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的審計(jì)人員也要去逐步培養(yǎng)自己的體系化思考的習(xí)慣。二、為什么要進(jìn)行體系化思考內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行體系化思考,主要是出于以下幾方面的考慮:1.內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性。內(nèi)部審計(jì)工作是一種綜合性工作，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一種管理手段，它的終極目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，促進(jìn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作本身要求審計(jì)人員擁有分析、溝通、組織等多種能力，也就是綜合能力；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)現(xiàn)的問題也要涉及管理的幾乎所有問題。2.審計(jì)成果面向的多樣性。審計(jì)成果對被審計(jì)單位來說，可以作為完善內(nèi)控體系、改進(jìn)流程的依據(jù)；對審計(jì)成果報(bào)送的高層管理者來說，又是一個(gè)對組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平評估，甚至決策的一個(gè)依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)成果對于審計(jì)作業(yè)單位來說，又是一種經(jīng)驗(yàn)積累的過程。審計(jì)成果面向的多樣性，也帶來了審計(jì)成果的不同用途。因此，審計(jì)成果也應(yīng)該放在一個(gè)體系化的框架下去審視。3.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論的擴(kuò)展性。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論體系下，內(nèi)部審計(jì)的范圍得到了極大地?cái)U(kuò)展，從財(cái)務(wù)審計(jì)到運(yùn)營審計(jì)，從執(zhí)行層面的審計(jì)到戰(zhàn)略層面審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)也廣泛應(yīng)用了數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、管理學(xué)等方面的知識。因此，如果審計(jì)人員沒有體系化的理論依據(jù)支撐，審計(jì)工作的開展將遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于組織對內(nèi)部審計(jì)的需求增長。4.審計(jì)人員專業(yè)的局限性。內(nèi)部審計(jì)組織需要不同專業(yè)背景的審計(jì)人員，這是審計(jì)工作的需要。但對審計(jì)人員個(gè)人來說，他的專業(yè)背景相對是單一的，即便他精通多種專業(yè)，但也可能在某一專業(yè)上存在短板。雖然審計(jì)人員在實(shí)際作業(yè)當(dāng)中，會(huì)根據(jù)自己的專長而分配不同的檢查內(nèi)容，但如果僅僅站在自己專業(yè)的角度去尋找問題，往往發(fā)現(xiàn)不了問題的根源。具備體系化思考習(xí)慣的審計(jì)人員，即使只是檢查某一方向的事項(xiàng)，也會(huì)考慮問題的關(guān)聯(lián)性，而不是僅僅指出某一點(diǎn)的問題。三、如何進(jìn)行體系化思考審計(jì)人員應(yīng)該給自己建立什么樣的體系？這個(gè)體系應(yīng)該是什么樣子？審計(jì)人員如何在體系化框架下進(jìn)行思考和工作?下面試著從六個(gè)方面進(jìn)行闡述。1.定位的體系化思考。內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展在現(xiàn)有中國的企業(yè)中并不明朗。這是因?yàn)槌谴笾行推髽I(yè)，一般的企業(yè)甚至沒有審計(jì)部門，審計(jì)人員往往掛靠在財(cái)務(wù)部門或其他部門下。即使有審計(jì)部門的企業(yè)，審計(jì)人員也很少能晉升到審計(jì)總監(jiān)或?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)人，因?yàn)檫@些職務(wù)往往是被從經(jīng)營一線退下來的高級管理人員擔(dān)任。審計(jì)人員對自己的定位既要結(jié)合自己的實(shí)際情況，如能力、專業(yè)、興趣等，又要考慮所在行業(yè)、企業(yè)的現(xiàn)狀和需求，既可以做一名內(nèi)部審計(jì)專家，也可以做風(fēng)險(xiǎn)管理專家，還可以轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)專家、運(yùn)營專家，甚至走向經(jīng)營管理崗位。2.知識儲(chǔ)備的體系化思考。審計(jì)人員的知識儲(chǔ)備一定是豐富的，但每位審計(jì)人員要為自己搭建一個(gè)知識體系。審計(jì)人員的知識體系應(yīng)該和自己的專業(yè)背景相一致，并逐步擴(kuò)展。建立無限大的知識體系是不可能的，審計(jì)人員應(yīng)該清晰自己的知識體系的范圍。每個(gè)審計(jì)人員的知識體系是不同的，原因在于每個(gè)人即使在相同的知識背景下，關(guān)注點(diǎn)也是不同的。有了清晰的知識體系，審計(jì)人員才知道哪些審計(jì)事項(xiàng)可以依靠自己的專業(yè)知識就能解決，哪些審計(jì)事項(xiàng)需要借助他人的專業(yè)知識或借助其他的輔助工具。3.審計(jì)流程或程序的體系化思考。審計(jì)流程或程序的建立，是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、控制流程以及職能模塊。審計(jì)流程是動(dòng)態(tài)的，不會(huì)一成不變，因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程也會(huì)在變。但審計(jì)流程的體系框架是不會(huì)輕易變化的，至少不能有大的變動(dòng)，除非企業(yè)的經(jīng)營和組織架構(gòu)發(fā)生了變化。每條審計(jì)流程都不是孤立存在的，它們存在于審計(jì)流程體系中，它們之間可能會(huì)有交叉。審計(jì)部門應(yīng)該建立起自己的審計(jì)流程體系,并以書面的形式不斷地進(jìn)行優(yōu)化，還應(yīng)該定期將審計(jì)流程體系與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行比對。審計(jì)人員應(yīng)該熟悉和掌握本部門的審計(jì)流程體系。即使審計(jì)人員不能對每一條審計(jì)流程親自操作，但應(yīng)該清楚審計(jì)流程體系框架中都有多少審計(jì)流程，和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程對應(yīng)關(guān)系是什么。4.審計(jì)工具的體系化思考。如果說審計(jì)思想是審計(jì)人員作業(yè)的戰(zhàn)術(shù)源泉，那么審計(jì)工具就是審計(jì)人員進(jìn)行作戰(zhàn)的武器。有的審計(jì)工具是以現(xiàn)代的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)等理論作為基礎(chǔ)建立的，有的審計(jì)工具是以更傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、管理等理論作為基礎(chǔ)建立的。審計(jì)工具可以是一個(gè)小的程序、表格，也可以是需要批量運(yùn)算的一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。無論什么樣的審計(jì)工具，在不同的場合，都會(huì)有它的用途。在不同的戰(zhàn)場，都用不同的武器，例如貼身肉搏，總不能抗著迫擊炮與別人格斗。審計(jì)工具是審計(jì)人員戰(zhàn)斗的武器，因此需要給這些武器建個(gè)武器庫，并根據(jù)武器的使用情況，定期對武器進(jìn)行改進(jìn)，甚至開發(fā)新型武器。審計(jì)人員不一定要熟練使用每一樣審計(jì)工具，但必須知道有哪些審計(jì)工具可以使用，這些審計(jì)工具都放在什么地方。對需要使用而自己不會(huì)使用的審計(jì)工具，通過什么方式請求支援。5.項(xiàng)目管理的體系化思考。關(guān)于項(xiàng)目管理的書籍很多，其中包括一些審計(jì)項(xiàng)目管理的書籍。但對內(nèi)部審計(jì)以及現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作來講，并不能完全按照書本中的項(xiàng)目管理步驟來做。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目更多的是為了滿足企業(yè)管理的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的種類比較多，既有計(jì)劃性的，又有臨時(shí)性。有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，董事會(huì)或管理層會(huì)對審計(jì)項(xiàng)目在時(shí)間、結(jié)果等方面有比較明確的要求。內(nèi)部審計(jì)的種類比較豐富，更需要體系化的思考。無論大的還是小的審計(jì)項(xiàng)目，都要放在董事會(huì)或管理層制定的戰(zhàn)略和政策框架下,也要放在審計(jì)部門的年度計(jì)劃和績效目標(biāo)當(dāng)中。在開展每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前或后，都要整體審計(jì)工作框架下，體系化地評估審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和貢獻(xiàn)值。6.團(tuán)隊(duì)管理的體系化思考。即便是只有兩三個(gè)人的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，也需要在團(tuán)隊(duì)管理中進(jìn)行體系化的思考。進(jìn)行體系化的團(tuán)隊(duì)管理思考，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人根據(jù)企業(yè)給予審計(jì)部門的定位、審計(jì)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)部門的架構(gòu)、人員構(gòu)成等因素，為團(tuán)隊(duì)管理的內(nèi)容和管理路徑設(shè)置管理的多條維度。例如：“審計(jì)部門的日常工作如何在團(tuán)隊(duì)成員間進(jìn)行分配？選擇哪些主要的培訓(xùn)模式？應(yīng)該建立什么樣的團(tuán)隊(duì)文化？”等等。團(tuán)隊(duì)只有進(jìn)行體系化的管理，才能最大發(fā)揮們個(gè)審計(jì)人員的優(yōu)勢，釋放團(tuán)隊(duì)協(xié)作的整體效能，才能與內(nèi)部審計(jì)的多樣化相適應(yīng)。四、小結(jié)內(nèi)部審計(jì)是一門技術(shù)，也是一